Решение по делу № 2А-1342/2022 от 11.11.2022 | Партизанский городской суд (Приморский край)

Дело №___

УИД: №___

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

<адрес> <Дата>

Партизанский городской суд <адрес> в составе председательствующего судьи Приказчиковой Г.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО9, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО6 в лице представителя по доверенности ФИО7 к Межрайонной ИФНС России №___ по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> (УФНС России по <адрес>) об оспаривании решения налогового органа и возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

ФИО6 в лице представителя по доверенности ФИО7 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России №___ по <адрес> о признании незаконным решения МИФНС России №___ по <адрес> от <Дата> №___ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании МИФНС России №___ по <адрес> осуществить возврат ФИО6 уплаченных <Дата> во исполнение решения №___ в размере 537 443 рублей, указав, что <Дата> МИФНС России №___ по <адрес> приняла решение №___ в отношении ФИО6 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в частности, занижения налога на доходы физических лиц в сумме 537 443 руб. В соответствии со справкой по операции ПАО «Сбербанк» от <Дата> по карте, держателем которой является ФИО6, <Дата> было произведено списание в размере 537 443 руб.

<Дата> ФИО6 была подана жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> (УФНС России по <адрес>), в которой он указал на незаконность принятого решения, наличие факта родственных отношений, просил решение МИФНС России №___ по <адрес> отменить.

<Дата> УФНС России по <адрес> вынесено решение по жалобе об удовлетворении в части уменьшения размера налоговых санкций в 2 раза в связи с установлением обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. В остальной части, в том числе по факту освобождения от налога на доходы физических лиц ввиду наличия родственных отношений, данная жалоба оставлена без удовлетворения.

ФИО6 полагает указанное решение незаконным, нарушающим его права, свободы и законные интересы, как налогоплательщика, по следующим основаниям.

1. ФИО4 по отношению к ФИО6 является членом семьи в связи фактом родства, совместного проживания и ведения совместного хозяйства.

ФИО6 в 2020 г. получил в дар от ФИО4 следующее имущество:

на основании договора дарения № б/н от <Дата> квартира (целая доля), расположенная по адресу: <адрес>, кадастровый №___, кадастровая стоимость на <Дата> - 3 317 181.45 руб.;

на основании договора дарения № б/н от <Дата> гараж (целая доля), расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №___, кадастровая стоимость на <Дата> - 816 883.57 руб.

В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от <Дата> №___ «Об уплате НДФЛ при получении по договору дарения доли в квартире» установлено, что при этом под семьей понимаются лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство.

Системное толкование положений Семейного кодекса Российской Федерации позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления.

Согласно свидетельству о рождении от <Дата> 1-ЕЧ №___ ФИО1 является матерью ФИО6 (одаряемого). В соответствии со свидетельством о браке от <Дата> 1-ЕЧ №___ у ФИО1 до вступления в брак была фамилия ФИО15.

Свидетельство о рождении от <Дата> 3-ЖЕ №___ ФИО2, матери одаряемого, предусматривает, что ее родителями являются ФИО3 и ФИО4.

В соответствии со свидетельством о рождении от <Дата> №___ родителями ФИО5, дарителя, также являются ФИО3 и ФИО4, что говорит о том, что он является родным дядей ФИО6

Схема родственных отношений ФИО6 и ФИО4:

Согласно домовой книге для прописки граждан, проживающих в <адрес>, ФИО4 на постоянной основе вели совместное хозяйство с ФИО14 (ФИО15) А.Ф. и, соответственно, c сыном последней - ФИО6.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в п. 25 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от <Дата> №___ «О некоторых вопросах, возникших при применении Жилищного кодекса Российской Федерации», установлено, что круг лиц, являющихся членами семьи, определен частью 1 статьи 69 ЖК РФ. К ним относятся: супруг, а также дети и родители данного нанимателя, проживающие совместно с ним; другие родственники, нетрудоспособные иждивенцы, если они проживают в качестве членов его семьи и ведут с ним общее хозяйство. К другим родственникам при этом могут быть отнесены любые родственники и члены семьи независимо от степени родства как по восходящей, так и нисходящей линии.

Помимо факта родства между ФИО4 и ФИО6, они вместе на постоянной основе вели совместное хозяйство, что, в том числе, подтверждается наличием доверенности от <Дата>, где доверителем является ФИО4, а доверенным лицом - ФИО6, а также наличием завещания от <Дата> от дарителя к одаряемому.

Таким образом, даритель и одаряемый признаются членами семьи, а указанный доход освобождается от налогообложения на основании нормы абзаца второго пункта 18.1 статьи 217 Кодекса.

Определением судьи Партизанского городского суда <адрес> от <Дата> к участию в административном деле по административному иску ФИО6 в лице представителя по доверенности ФИО7 к Межрайонной ИФНС России №___ по <адрес> об оспаривании решения налогового органа и возложении обязанности привлечено в качестве второго административного ответчика (административного соответчика) УФНС России по <адрес>.

Административный истец ФИО6 и его представитель по доверенности ФИО7 в судебном заседании поддержали заявленные требования в полном объёме по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, а также ссылаясь на показания свидетеля ФИО12, просили удовлетворить административный иск.

Представитель административного ответчика - МИФНС России №___ по <адрес> по доверенности ФИО10 в судебном заседании административные исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении по приведённым в письменных возражениях на административное исковое заявление основаниях, откуда следует, что ФИО6 состоит на налоговом учете в МИФНС России №___ по <адрес>. В качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован.

В соответствии со ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на, недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Согласно сведениям, поступившим в инспекцию в порядке ст. 85 НК РФ, ФИО6 в 2020 г. на основании договора дарения от <Дата> № б/н получено в дар от ФИО4 следующее имущество:

- квартира (целая доля), расположенная по адресу: 690089, Россия, <адрес>, кадастровый №___, кадастровая стоимость определенная по состоянию на <Дата>, составила 3 317 181,45 руб.;

- гараж (целая доля), расположенный по адресу: 690089, <адрес>, кадастровый №___, кадастровая стоимость определенная по состоянию на <Дата>, составила 816 993,57 руб.

В связи с чем у заявителя в соответствии с положениями пп. 1, 4 п. 1 ст. 23 и гл. 23 НК РФ возникла обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), а также по представлению налоговой деклараций по форме 3-НДФЛ за 2020 г.

Налоговая декларация представляется не позднее <Дата>, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ. Срок представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за <Дата> – <Дата>

ФИО6 в инспекцию налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за <Дата> установленный законодательством срок не представлена.

В соответствий с абз. 1 п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Исходя из положения п. 6 ст. 214.10 НК РФ сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы,

При определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

Камеральная налоговая проверка начата <Дата>, окончена <Дата> В ходе проведения камеральной налоговой проверки в адрес налогоплательщика было направлено требование от <Дата> №___ о представлении пояснений, в связи с получением дохода в результате дарения недвижимого имущества. Вместе с тем, запрашиваемые инспекцией пояснения налогоплательщиком не представлены.

По данным камеральной налоговой проверки установлено, что ФИО6 в 2020 году в результате дарения объектов недвижимого имущества получен доход в размере 4 134 175,02 руб. (3 317 181,45 (кадастровая стоимость квартиры) + 816 993,57 руб. (кадастровая стоимость гаража). Сумма НДФЛ за 2020 год составила 537 443 руб. (4 134 175,02 * 13%).

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

С учетом непредставления ФИО6 налоговой декларации по форме 3-НДФД за 2020 год в установленный законодательством срок, количество полных (неполных) месяцев со дня, установленного для представления декларации, составило 3 мес. (срок представления НД – <Дата>, дата начала камеральной налоговой проверки – <Дата>). Сумма штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ составила 80 616 руб. (537 443 х 3 мес. х 5%).

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты НДФЛ за 2020 год – <Дата>

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата (неполная) уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Налогоплательщиком сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 537 443 руб. в установленный срок не оплачена (согласно представленной справке по операции ПАО «Сбербанк» сумма налога оплачена <Дата>). В связи с чем сумма штрафа п. 1 ст. 122 НК РФ составила 107 489 руб. (537 443 х 20%).

Установленные нарушения отражены в акте налоговой проверки от <Дата> №___. По результатам рассмотрения акта проверки, иных материалов налоговым органом принято оспариваемое решение от <Дата> №___ «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушение» (далее — решение от <Дата> №___), в соответствии с которым ФИО6 доначислен налог на доходы физические лиц за 2020 год в сумме 537 443 руб., исчислены цени в сумме 24 776,12 руб.; налогоплательщик привлечен к ответственности по п. l ст. 119 НК РФ в размере 80 616 руб., no п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 107 489 руб.

Решением УФНС России по <адрес> от <Дата> №___@ апелляционная жалоба ФИО6 на решение от <Дата> №___ удовлетворена в части уменьшения в 2 раза суммы штрафных санкций в связи с установлением обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. В остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

В своем заявлений административный истец выражает несогласие с выводами налогового органа по существу, указывает, что решение от <Дата> №___ незаконно и необоснованно в силу того, что ФИО4 (даритель) по отношению к ФИО6 (одаряемый) является членом семьи ввиду связанности родства, совместного проживания и ведения совместного хозяйства. В связи с чем полученное ФИО6 в дар имущество по договору дарения, заключенному с ФИО4, не подлежит налогообложению на основании нормы абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Указанные доводы являются необоснованными в силу следующего,

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества или имущественного права либо в виде освобождения его от имущественной обязанности.

Доход в виде указанной экономической выгоды подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

В соответствии с п. 18.1 ст. НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

При этом согласно абзацу второму п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федераций (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Следовательно, если в качестве дарителя недвижимого имущества выступает физическое лицо, не поименованное в абзаце втором п. 18.1 ст. 217 НК РФ, то, учитывая положения статей 228 и 229 НК РФ, одаряемое физическое лицо обязано самостоятельно исчислить налог с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических: лиц, а также уплатить налог.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки на основании данных, полученных в рамках п. 4 ст. 85 НК РФ из Росреестра, установлено, что в проверяемом периоде (2020 год) налогоплательщиком нa основании договора дарения от <Дата> № б/н получено в дар от ФИО5 следующее имущество:

- квартира (целая доля), расположенная по адресу: <адрес>, кадастровый №___, кадастровая стоимость, определенная по состоянию на <Дата>, составила 3 317 181,45 руб.;

- гараж (целая доля), расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый №___, кадастровая стоимость, определенная по состоянию на <Дата>, составила 816 993,57 руб.

При этом согласно ответу отдела ЗАГС Партизанского городского округа <адрес> на запрос инспекции от <Дата> ФИО5 не является ФИО6 членом семьи и (или) близким родственником в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (далее - СК РФ). Из представленных административным истцом к апелляционной жалобе на решение инспекции копий документов (свидетельство о браке от <Дата>, свидетельства о рождении ФИО15 ФИО8, ФИО5, ФИО6) усматривается, что даритель (ФИО4) являлся дядей одаряемого (ФИО6).

Таким образом, при получении налогоплательщиком в 2020 году в порядке дарения дохода в размере 4 134 175 руб. (3 317 181,45 + 816 993,57), (в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ у ФИО6 возникла обязанность в срок не позднее <Дата> представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет.

Вместе с тем, обязанность по представлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год административным истцом не исполнена,

Согласно положениям ст. 214.10 НК РФ налоговая база для исчисления суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 4 134 175 руб. Сумма НДФЛ (не исчисленная и не уплаченная налогоплательщиком), подлежащая исчислению и уплате в бюджет по данным налогового органа составила 537 443 руб. (4 134 175 * 13%).

На указанную сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом на дату вынесения решения исчислены пени в размере 24 776,12 руб.

Кроме того, налогоплательщиком не исполнена обязанность, предусмотренная пп. 2 п. 1 статьи 228 НК РФ (по исчислению и уплате НДФЛ), а также п. 1 ст. 229 НК РФ (по представлению налоговой декларации), тем самым совершены виновные противоправные деяния, за которые установлена ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 122 НК РФ и п.1 ст. 119 НК РФ, соответственно.

При таких обстоятельствах, решение от <Дата> №___ является правомерным, вынесено в соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации.

В отношении довода административного истца о том, что даритель (ФИО4), являющийся одаряемому (ФИО6) дядей, признаются членами семьи ввиду связанности родства, совместного проживания и ведения совместного хозяйства, поясняют следующее.

Согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 18.1 ст. 217 НК РФ установлено, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, в случае если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкий родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

Членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ признаются супруги, родители и дети, в ром числе усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (ст. ст. 2, 14 СК РФ).

Согласно понятию, содержащемуся в ст. 1 Федерального закона от <Дата> № 134-ФЗ «О прожиточном минимуме в Российской Федерации», семья - это лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство. При этом признание гражданина членом семьи, в том числе дарителя, возможно судом в порядке особого производства.

Помимо этого, согласно разъяснениям, приведенным в п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от<Дата> №___ «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при применении Жилищного кодекса Российской Федерации», членами семьи собственника жилого помещения являются проживающие совместно с ним в принадлежащем ему жилом помещении его супруг, а также дети и родители данного собственника. При этом супругами считаются лица, брак которых зарегистрирован в органах записи актов Гражданского состояния (статья 10 СК РФ). Для признания названных лиц, вселенных собственником в жилое помещение, членами его семьи достаточно установления только факта их совместного проживания с собственником в этом жилом помещении и не требуется установления фактов ведения ими общего хозяйства с собственником жилого помещения, оказания взаимной материальной и иной поддержки. Вместе с тем, членами семьи собственника жилого помещения могут быть признаны другие родственники независимо от степени родства (например, бабушки, дедушки, братья, сестры, дяди, тети, племянники, племянницы и другие) и нетрудоспособные иждивенцы как самого собственника, так и членов его семьи, а в исключительных случаях иные граждане (например, лицо, проживающее совместно с собственником без регистрации брака), если они вселены собственником жилого помещения в качестве членов своей семьи. Для признания перечисленных лиц членами семьи собственника жилого помещения требуется не только установление юридического факта вселения их собственником в жилое помещение, но и выяснение содержания волеизъявления собственника на их вселение, а именно: вселялось ли им лицо для проживания в жилом помещении как член его семьи или жилое помещение предоставлялось для проживания по иным основаниям) (например, в безвозмездное пользование, по договору найма). Содержание волеизъявления собственника в случае спора определяется судом на основании объяснений сторон, третьих лиц, показаний свидетелей, письменных документов (например, договора о вселении в жилое помещение) и других доказательств (статья 55 ГПК РФ).

На основании изложенного, с учетом отсутствия в налоговом и семейном законодательстве прямого указания о том, что племянник и дядя являются членами семьи - и (или) близкими родственниками, а также в связи с отсутствием судебного акта о признании ФИО6 (одаряемого) членом семьи ФИО4 (дарителя), утверждать о том, что одаряемый является членом семьи дарителя не представляется возможным.

Таким образом, довод ФИО6 о том, что даритель и одаряемый признаются членами семьи на основании связанности родства, ведения совместного хозяйства, основан на неверном толковании норм права. По этим основаниям просит отказать ФИО6 в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Представитель административного соответчика - УФНС России по <адрес> по доверенности ФИО11 в судебном заседании административные исковые требования не признал, просил отказать в их удовлетворении по приведённым в письменных возражениях на административное исковое заявление основаниях, откуда следует, что Управление считает, что не может быть ответчиком по указанному заявлению, поскольку в пункте 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ №___ от <Дата> «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» установлено, что если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из следующего.

В указанном случае при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место), в связи с чем подсудность данного дела определяется по месту нахождения нижестоящего налогового органа.

При этом государственная пошлина уплачивается заявителем в размере, подлежащем уплате при оспаривании одного ненормативного правового акта.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В данном случае Управление, как вышестоящий налоговый орган, приняло решение от <Дата> №___@ об удовлетворении апелляционной жалобы ФИО6 на решение МИФНС России №___ по <адрес> от <Дата> № 490 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части уменьшения в 2 раза суммы штрафных санкций в связи с установлением обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. В остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.При этом решением Управления не возложены на заявителя какие-либо дополнительные обязанности или иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

С учетом изложенного, Управление подлежит исключению из числа соответчиков по заявлению, поскольку предметом спора по настоящему делу с учетом п. 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ №___ от <Дата> является решение МИФНС России №___ по <адрес> от <Дата> №___ «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

По существу спора Управление просит отказать в удовлетворении исковых требований по следующим основаниям:

Налогоплательщик в административном иске заявил, что ФИО4 по отношению к ФИО6 является членом семьи в связи с фактором родства, совместного проживания и ведения совместного хозяйства.

Из представленных заявителем к жалобе копий документов (свидетельство о браке от <Дата>, свидетельств о рождении ФИО15 ФИО8, ФИО5, ФИО6 усматривается, что даритель (ФИО4) являлся дядей одаряемого (ФИО6).

Согласно ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу ст. 14 Семейного кодекса Российской Федерации близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии - супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Таким образом, в соответствии с семейным законодательством родство между участниками поименованной сделки (дарения) не является близким.

Помимо этого, согласно разъяснениям, приведенным в п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от <Дата> №___ «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при применении Жилищного кодекса Российской Федерации», для признания родственников независимо от степени родства (например, бабушек, дедушек, братьев, сестер, дядь, теть, племянников, племянниц и других) членами семьи собственника жилого помещения требуется не только установление юридического факта вселения их собственником в жилое помещение, но и выяснение содержания волеизъявления собственника на их вселение, а именно: вселялось ли им лицо для проживания в жилом помещении как член его семьи или жилое помещение предоставлялось для проживания по иным основаниям (например, в безвозмездное пользование, по договору найма). Содержание волеизъявления собственника в случае спора определяется судом на основании объяснений сторон, третьих лиц, показаний свидетелей, письменных документов (например, договора о вселении в жилое помещение) и других доказательств (статья 55 ГПК РФ).

Учитывая отсутствие в налоговом и семейном законодательстве прямого указания о том, что племянник и дядя являются членами семьи и (или) близкими родственниками, а также в связи с отсутствием судебного акта о признании ФИО6 (одаряемого) членом семьи ФИО4 (дарителя), утверждать о том, что одаряемый является членом семьи дарителя не представляется возможным.

Аналогичная правовая позиция выражена в:

1) Апелляционном определении Московского городского суда от <Дата> по делу №___

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что обстоятельства ведения общего бюджета, проживания одной семьей для правильного разрешения спора правового значения не имеют, поскольку Налоговый кодекс РФ определил круг лиц, которые являются членами одной семьи для целей применения льготы по уплате налога. Поскольку императивная норма закона прямо указывает на круг лиц, для целей налогового законодательства полагаемых членами одной семьи, суд пришел к выводу, что заявленные истцом требования не основаны на законе и удовлетворению не подлежат.

2) Апелляционном определении Санкт-Петербургского городского суда от <Дата> №___ по делу №___.

Истец требовал признания недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности, начислении пеней, штрафа, ссылаясь на наличие у него права на льготу в виде освобождения от уплаты НДФЛ с доходов, полученных в результате заключения в его пользу договора дарения квартиры, поскольку он и даритель (мачеха) являлись членами одной семьи. Истец вел совместное хозяйство и оказывал материальную помощь дарителю. Судом в удовлетворении требований отказано.

Действия должностных лиц Инспекции на момент вынесения оспариваемого решения являются правомерными и соответствуют действующему законодательству Российской Федерации, именно бездействие заявителя привело к сложившейся ситуации и возникновению налогового спора.

На основании вышеизложенного, просил отказать ФИО6 в удовлетворении заявленных требований в полном объёме.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, свидетеля ФИО12 – супругу административного истца, показавшую, как и сам административный истец в судебном заседании, что ФИО6 и ФИО4 жили по разным адресам, но ФИО4 периодически жил у них с мужем, периодически ФИО6 жил с дядей дома у последнего, иногда ФИО4 жил один у себя дома, между ФИО6 и ФИО4 были доверительные, семейные отношения, ФИО4 был ФИО6 как отец, изучив материалы дела, полагает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Из положений части 1 статьи 218, пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, входящих в состав главы 22 указанного Кодекса, следует, что для признания решения, действия (бездействия) незаконными необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие решения, действия (бездействия) закону и нарушения этим прав и законных интересов гражданина. В случае отсутствия указанной совокупности суд отказывает в удовлетворении заявления о признании решения, действия (бездействия) незаконными.

Из положений частей 9 и 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что обязанность доказывания обстоятельств, нарушения права, свобод и законных интересов административного истца при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на административного истца.

Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Как установлено в судебном заседании, ФИО6 в 2020 году на основании договоров дарения от <Дата> получено в дар от ФИО4 следующее имущество: квартира, расположенная по адресу: 690089, Россия, <адрес>, кадастровый №___, кадастровая стоимость, определенная по состоянию на <Дата>, составила 3 317 181,45 рублей; нежилое помещение в здании (бокс №___ в ГК – 85, лит.П, адрес объекта: <адрес>, в районе здания <адрес>, кадастровый №___, кадастровая стоимость, определенная по состоянию на <Дата>, составила 816 993,57 рублей.

В силу пп. 1, 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц предусмотрен в статье 217 НК РФ.

Как следует из абз. 1 п. 18.1 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Исходя из положений п. 6 ст. 214.10 НК РФ, сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

В целях настоящего пункта при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Исходя из положений п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.129.3, ст.129.5 НК РФ, влечет ответственность, предусмотренную п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ).

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи (абз.1 п.3 ст.214.10 НК РФ).

В соответствии с абз.1 п.1.2 ст.88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по форме 3-НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно п.1 ст.119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Как установлено в судебном заседании, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, которая начата <Дата>, окончена <Дата> В ходе которой установлено, что в результате дарения объектов недвижимого имущества ФИО6 в 2020 году получен доход в размере 4 134 175,02 руб. (3 317 181,45 (кадастровая стоимость квартиры) + 816 993,57 руб. (кадастровая стоимость гаража). Сумма НДФЛ за 2020 года составила 537 443 рубля (4 134 175,02 рублей *13%).

В связи с непредоставлением налоговой декларации и неуплатой налога, в отношении ФИО6 была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение №___ от <Дата> о привлечении ФИО6 к ответственности за совершение налогового правонарушения

Как следует из решения №___ от <Дата> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в отношении ФИО6 была проведена камеральная налоговая проверка за период с <Дата> по <Дата>. По результатам рассмотрения налоговой проверки ФИО6 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. ФИО6 доначислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 537 443 рублей; исчислены пени в размере 24 776,12 рублей; налогоплательщик привлечен к ответственности по п.1 ст.119 НК РФ в размере 80 616 рублей, по п.1 ст.122 НК РФ в размере 107 489 рублей. На момент вынесения указанного решения наличие смягчающих, отягчающих и исключающих вину обстоятельств, при совершении налогового правонарушения в действиях налогоплательщика не установлено.

Решением заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от <Дата> №___@ жалоба ФИО6 от <Дата> удовлетворена в части уменьшения размера налоговых санкций в 2 раза в связи с установлением обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. В остальной части данная жалоба оставлена без удовлетворения. Решение от <Дата> №___ «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенное Межрайонной ИФНС России №___ по <адрес>, отменено в части штрафных санкций в общей сумме 94 052,50 рублей (л.д. 41-44).

Изучив доводы административного истца и его представителя о том, что ФИО4 по отношению к ФИО6 является членом семьи в связи с фактом родства, совместного проживания и ведения совместного хозяйства, в связи с чем указанный доход (получение в дар недвижимого имущества) освобождается от налогообложения на основании абз.2 п.18.1 ст.217 НК РФ, суд приходит к следующему.

Как следует из ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как следует из ст.14 Семейного кодекса Российской Федерации, близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Как установлено в судебном заседании и подтверждается материалами дела, даритель ФИО4 является дядей одаряемого ФИО6

Таким образом, ФИО4 и ФИО6 по отношению друг к другу лицами, указанными в п. 18.1 ст. 217 НК РФ, не являются, а установленный п. 18.1 ст. 217 НК РФ перечень лиц, признаваемых для целей освобождения от налогообложения членами семьи и (или) близкими родственниками, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

Для лиц, не поименованных в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ, освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц в натуральной форме в виде подаренного недвижимого имущества не предусмотрено.

Административным истцом, его представителем не представлено доказательств получения дохода в виде недвижимого имущества в порядке дарения от физического лица, являющегося в соответствии с положениями Семейного кодекса РФ по отношению к административному истцу членом семьи либо близким родственником. Показания допрошенного свидетеля ФИО12 не являются основанием для иного вывода.

При таких обстоятельствах решение МИФНС России №___ по <адрес> №___ от <Дата> о привлечении ФИО6 к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учётом решения УФНС России по <адрес> от <Дата> №___@, является законным и обоснованным, следовательно, не имеется оснований для возложения обязанности на МИФНС России №___ по <адрес> осуществить возврат ФИО6 уплаченных <Дата> во исполнение решения №___ в размере 537 443 рубля, а потому в удовлетворении административного искового заявления следует отказать.

Доводы УФНС России по <адрес> о том, что оно не может быть административным соответчиком по рассматриваемому административному исковому заявлению, в силу вышеизложенного судом отклоняются, как несостоятельные.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление, административные исковые требования ФИО6 в лице представителя по доверенности ФИО7 к Межрайонной ИФНС России №___ по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании незаконным решения МИФНС России №___ по <адрес> от <Дата> №___ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учётом решения УФНС России по <адрес> от <Дата> №___@, обязании МИФНС России №___ по <адрес> осуществить возврат ФИО6 уплаченных <Дата> во исполнение решения №___ в размере 537 443 рублей, – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в <адрес>вой суд через Партизанский городской суд <адрес> в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено <Дата>

Судья Г.А. Приказчикова