Судья: Гончалов А.Е. № 33а-7482

Докладчик: Бегунович В.Н. (№ 2а-513/2023)

(42RS0035-01-2023-000644-30)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

«23» августа 2023 года судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе

председательствующего Бегуновича В.Н.,

судей Тройниной С.С., Гульновой Н.В.

при секретаре Нарышкине П.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Бегуновича В.Н. административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области-Кузбассу к ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе ФИО2 на решение Таштагольского городского суда Кемеровской области от 12 мая 2023 года,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области-Кузбассу (далее также – МИФНС №14, Инспекция) обратилась с административным исковым заявлением к ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 является плательщиком налогов и сборов, состоит на налоговом учёте, однако обязанность по уплате налога несовершеннолетней ФИО1 надлежащим образом не исполнена.

Расчёт сумм налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2020 год, исчисленных с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, произведен налоговым органом самостоятельно.

Установлено, что ФИО1 в 2020 году получен доход от продажи недвижимого имущества - квартиры (кадастровый номер № расположенной по адресу: <адрес> <адрес>

Из сведений, представленных Росреестром, следует, что цена сделки составила 2 400 000 руб. Срок владения ФИО1 вышеуказанным имуществом составил менее 5 лет (дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации права ДД.ММ.ГГГГ). С учетом права налогоплательщика на вычет в сумме 140 000 руб. установлено, что ФИО1 в 2020 году получен доход от отчуждения недвижимого имущества, находившегося в собственности менее 5 лет, однако налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ в налоговый орган за 2020 год налогоплательщиком не представлена.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией установлено, что сумма НДФЛ полученного в виде дохода от продажи в 2020 году недвижимого имущества, подлежащая уплате в бюджет, составила 25 480 руб. Указанная сумма налогоплательщиком не оплачена.

В соответствии со статьей 75 НК РФ за каждый день просрочки исполнения должником обязанности по уплате налогов административному ответчику начислены пени в размере 2 405,31 руб.

В соответствии со статьей 69 НК РФ административному ответчику направлено требование № 31678 от 28.06.2022 об уплате налога, пени и штрафа, в котором предложено в срок до 08.08.2022 погасить задолженность по НДФЛ за 2020 год и пени.

На основании заявления налоговой инспекции мировым судьей судебного участка № 3 Таштагольского городского судебного района Кемеровской области был вынесен судебный приказ от 31.10.2022 о взыскании задолженности по НДФЛ за 2020 год, пени, который определением от 14.11.2022 отменен в связи с поступившими возражениями должника.

Поскольку до настоящего времени сумма задолженности и пени за 2020 год налогоплательщиком не уплачена, возникла необходимость обращения с административным иском в суд.

МИФНС №14 просила взыскать с ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 задолженность по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 25 480 руб. и пени в размере 2 405,31руб.

Решением Таштагольского городского суда Кемеровской области от 12.05.2023 административные исковые требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе ФИО2 просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. Указывает, что налоговой инспекцией не было направлено уведомление об оплате налога, в связи с чем она не имела возможности добровольно оплатить налог в установленной срок. Полагает, что требование №31678 от 28.06.2022 направлено с нарушением срока, установленного законодательством. Считает, что указанные обстоятельства не были приняты во внимание судом первой инстанции.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель Инспекции ФИО3 возражала против удовлетворения апелляционной жалобы.

Другие участвующие в деле лица извещены, не явились, судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, заслушав представителя Инспекции, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 2 пункта 1).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений этой статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному указанным Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

При этом статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2).

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом в целях этого подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю (пункт 3).

В случаях, не указанных в пункте 3 данной статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4).

С 01.01.2021 вступил в силу Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому статья Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 1.2, расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок. В случае непредставления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, камеральная проверка проводится на основании имеющихся у налогового органа документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества не превышающем в целом 1 000 000 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Кроме того, согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов являются пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (пункт 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 названного Кодекса (пункт 6).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации, законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 26 Гражданского кодекса Российской Федерации, несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки, за исключением названных в пункте 2 настоящей статьи, с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № 8 по Кемеровской области - Кузбассу.

Согласно сведениям базы данных налогового органа, законным представителем несовершеннолетней ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., является мать несовершеннолетней ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ г.р.

По сведениям Росреестра ФИО1 являлась собственником 7/50 долей квартиры по адресу: <адрес> в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговая декларация в установленном порядке и в установленный срок законным представителем в налоговый орган не представлена.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Кемеровской области – Кузбассу проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой было установлено, что ФИО1 в 2020 г. получен доход от продажи недвижимого имущества - квартиры (кадастровый №), расположенной по адресу: <адрес>

Из представленных в налоговый орган Росреестром сведений следовало, что цена сделки составила 2 400 000 руб. Срок владения ФИО1 вышеуказанным имуществом составил менее 5 лет (дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ). Однако, налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ в налоговый орган за 2020 г. административным ответчиком не представлена.

В ходе камеральной налоговой проверки Налоговой инспекцией № 8 установлено, что сумма дохода административного ответчика по договору продажи недвижимого имущества в 2020 году, исходя из стоимости объекта, составила 336 000 руб. (2 400 000 х 7/50).

С учетом имущественного налогового вычета в размере 140 000 руб. налоговая база составила 196 000 руб., а сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составила 25 480 руб. (196 000 руб. х 13%).

Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год административным ответчиком исполнена не была.

Ввиду недостижения ФИО1 возраста привлечения к налоговой ответственности 28.04.2022 налоговым органом принято решение №671 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ФИО1 доначислен НДФЛ за 2020 в размере 25 480 руб. и пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> в размере 2 405,31 руб.

((25480 руб. ?10 дн. ?5,5% /300 )+( 25480 руб. ?49 дн. ?6,5% /300 )+( 25480 руб. ?42 дн. ?6,75% /300)+( 2548руб. ?56 дн. ?7,5% /300)+( 25480 руб. ?56 дн. ?8,5% /300)+( 25480 руб. ?14дн. ?9,5% /300 )+( 25480 руб. ?42 дн. ?20% /300 )+( 25480 руб. ? 18 дн. ? 17% /300)=2405,31 руб.)

Решение №671 от 28.04.2022 направлено ответчику 05.05.2022 заказным письмом, получено адресатом 20.05.2022 и в соответствии с положениями пункта 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации вступило в силу 20.06.2022.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент вступления в силу решения налогового органа) требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

05.07.2022 налогоплательщику направлено требование № 31678 от 28.06.2022 об уплате налога, пени и штрафа, в котором предложено в срок до 08.08.2022 погасить задолженность по НДФЛ за 2020 г. в размере 25 480 руб., по пени по НДФЛ в размере 2 405,31 руб.

Таким образом, вопреки доводам ответчика требование об уплате налога и пени направлено административным истцом в установленный законом срок.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога и пени административный истец обратился с заявлением к мировому судье судебного участка № 3 Таштагольского городского судебного района Кемеровской области о вынесении судебного приказа, который был вынесен 31.10.2022 и отменен определением мирового судьи от 14.11.2022, после чего налоговый орган 27.03.2023 обратился в суд с административным исковым заявлением.

С учетом изложенного установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки принудительного взыскания задолженности налоговым органом соблюдены.

При таких данных суд первой инстанции, разрешая спор, пришел к правильному выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку до настоящего времени возложенная налоговым законодательством на административного ответчика обязанность по уплате налога и пени не исполнена, а представленные налоговым органом расчеты недоимки по НДФЛ и пени являются верными. Оснований для иных выводов судебная коллегия не усматривает.

Решение суда является законным и обоснованным, соответствующим нормам материального права, регулирующим спорные правоотношения, и обстоятельствам дела, в связи с чем причин для его отмены или изменения не имеется.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Таштагольского городского суда Кемеровской области от 12 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Кассационные жалоба, представление могут быть поданы через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Апелляционное определение в окончательной форме изготовлено «25» августа 2023 года.

Председательствующий:

Судьи: