Дело 2а-3/2023 (2а-371/2022)
УИД 29RS0020-01-2022-000672-80
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
21 февраля 2023 года село Карпогоры
Пинежский районный суд Архангельской области в составе
председательствующего судьи Дивина А.Н.,
при секретаре судебного заседания Таракановой Т.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, пени,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России №3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 220 136 руб., пени в сумме 1447,64 руб.
В обоснование требований указано, что ФИО2 является (являлась) собственником имущества, признаваемого объектом налогообложения, то есть является плательщиком налога на имущество физических лиц по следующим объектам: <адрес>; <адрес>; <адрес>; <адрес>; <адрес>; <адрес>; <адрес>, пом. 1Н; <адрес>. Сумма по налогу на имущество физических лиц за 2020 год по сроку уплаты не позднее 01.12.2021 составляет 220 136 руб. 00 коп. с учетом произведенных уплат и зачетов. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога начислены пени в размере 1 447 руб. 64 коп. за период с 02.12.2021 по 22.12.2021. Направленное требование об уплате налогов и пени от 23.12.2021 административным ответчиком не исполнено. Мировым судьей судебного участка №2 Пинежского судебного района Архангельской области вынесен судебный приказ от 22.02.2022 № 2а-312/2022 о взыскании задолженности по налоговым обязательствам, в последующем указанный судебный приказ отменен определением мирового судьи от 14.03.2022 в связи с поступлением возражений ответчика.
Определением Пинежского районного суда Архангельской области от 26 декабря 2022 года удовлетворено заявление Межрайонной ИФНС России №3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о процессуальном правопреемстве и произведена замена административного истца на УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.
Представитель административного истца в судебное заседание не явился, надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения дела.
В судебном заседании административный ответчик ФИО2 и ее представитель ФИО3 с административном иском не согласились. Указали, что с февраля 2019 года с единое здание, собственником которого являлась ФИО2, было разделено на два помещения: Н-1 и Н-2. Первоначальное здание с учета не было снято. Однако налоги начислялись на помещения Н-1 и Н-2 и на все здание целиком, тем самым, фактически, имело место двойное налогообложение. 20 ноября 2020 года ФИО2 продала помещение Н-2 ФИО1., то есть с указанного времени она вообще не должна была платить налог за данное помещение, так как налог оплачивал уже новый собственник – ФИО1 Считали, что ФИО2 все налоги оплачены в полном объеме, а также налоговым органом не были учтены произведенные платежи, в подтверждение которых представили платежные поручения.
На основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) дело рассмотрено в отсутствие не явившегося представителя административного истца.
Выслушав административного ответчика, ее представителя, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных Налоговым Кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Как следует из статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.
Абзацем 3 п. 2 ст. 52 НК РФ установлено, что налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
В положениях ст. 401 НК РФ закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Налог на имущество физических лиц в соответствии со ст. 399 НК РФ устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В силу п. 1 ст. 403 НК РФ (в редакции, действовавшей по состоянию на 2020-2021 годы) налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно ст. 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
В соответствии с п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Пунктами 1 и 2 статьи 409 НК РФ предусмотрено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
В силу п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Согласно п. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
В подпункте 1 пункта 4 статьи 75 НК РФ закреплено, что пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.
Исходя из положений п. 4 ст. 69 и п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей, и должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Как установлено судом и следует из материалов дела, в 2020 году ФИО2 имела в собственности следующее имущество, которое подлежало налогообложению:
- иные строения: <адрес>, налоговая база 320 789, дата прекращения владения 4.08.2020;
- иные строения: <адрес>, налоговая база 430 403;
- иные строения: <адрес>, налоговая база 12 013 067;
- иные строения: <адрес>, налоговая база 1 190 017;
- иные строения: <адрес>, налоговая база 108 064;
- иные строения: <адрес>, налоговая база 1 251 159, дата прекращения владения 02.12.2020;
- иные строения: <адрес>, налоговая база 815 925;
- 1/3 доля в жилом доме: <адрес>, налоговая база 105 628 (л.д. 4 оборот, 8).
На основании налогового уведомления № 57727298 от 01 сентября 2021 года ФИО2 начислен, в том числе налог на имущество физических лиц в размере 302 057 рублей. Срок исполнения требования не позднее 01 декабря 2021 года (л.д. 9-10).
Однако указанный налог в полном объеме ФИО2 в установленный срок не уплачен.
В связи с просрочкой исполнения обязанности по уплате налогов в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 1447,64 руб. за неуплату налога на имущество физических лиц (л.д. 12, 15).
В связи с неуплатой налога на имущество физических лиц в адрес административного ответчика направлено требование № 25772 по состоянию на 23.12.2021 сроком уплаты до 3 февраля 2022 года (л.д. 12-13, 14).
В установленный срок требования административным ответчиком в полном объеме исполнены не были.
Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, вправе обратиться в суд с заявлением об их взыскании.
При этом налоговое законодательство устанавливает также специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ в редакции, подлежащей применению).
18 февраля 2022 года налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налоговым обязательствам (л.д. 20-21, 22).
Заявление подано в срок, установленный ст. 48 НК РФ, судебный приказ вынесен 22 февраля 2022 года.
Данный судебный приказ отменен определением мирового судьи от 14 марта 2022 года (л.д. 23), исковое заявление административным истцом направлено почтой в Пинежский районный суд Архангельской области 13 сентября 2022 года (л.д. 3), т.е. в шестимесячный срок с момента отмены судебного приказа.
Таким образом, сроки обращения как к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, так и в суд с настоящим административным исковым заявлением административным истцом соблюдены.
К взысканию с административного ответчика представлена сумма налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 220 136 руб., с учетом произведенных уплат и зачетов: уплата 30.11.2020 в размере 20000 руб., зачеты 03.12.2021 в суммах 98 руб. и 105 руб., уплаты 07.12.2021 в суммах 8 608 руб., 56 руб. и 3 643 руб., уплата 20.12.2021 в размере 23800 руб., уплата 04.01.2022 в размере 2448 руб., уплата 12.05.2022 в размере 22938 руб., зачет 26.08.2022 в размере 125 руб.
Вопреки позиции стороны административного ответчика, начисленная задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год подтверждается представленными административным истцом документами, а произведенные уплаты и зачеты уже были учтены налоговым органом, в частности представленные ФИО2 в судебном заседании платежные поручения об уплате сумм: 22938 руб. (12.05.2022), 2448 руб. (30.12.2021) – списано со счета плательщика 4.01.2022 – две данные суммы не вошли в сумму предъявленной к взысканию задолженности, а учтены при исчислении данной суммы.
Не могут быть приняты судом во внимание иные представленные в судебном заседании ФИО2 платежные поручения: от 05.04.2021 на сумму 10000 руб., от 25.01.2021 на сумму 30000 руб., от 13.01.2021 на сумму 30000 руб. и от 01.01.2021 40261 руб., поскольку указанные платежи уплачены ФИО2 по налогу на имущество за 2019 год, что прямо отражено в соответствующей графе «назначение платежа» в каждом из перечисленных платежных поручений, тогда как к взысканию с ФИО2 предъявлена задолженность по налогу на имущество за 2020 год, а не за 2019 год.
Подлежит отклонению и довод стороны административного истца о неправомерном начислении налога на имущество – нежилое помещение, которое она продала в ноябре 2020 года, в силу следующего.
Как установлено в судебном заседании, 20 ноября 2020 года ФИО2 продала ФИО1 нежилое помещение, общей площадью 681,3 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>, о чем составлен соответствующий договор купли-продажи.
Данный договор купли-продажи зарегистрирован в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Архангельской области и Ненецкому автономному округу 02 декабря 2020 года.
Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.
В силу пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Таким образом, право ФИО2 на вышеуказанное недвижимое имущество – <адрес> прекратилось 02.12.2020 года, что учтено налоговым органом при исчислении налога за 2020 год (л.д. 8), налог на данное недвижимое имущество – иные строения, налоговая база 1 251 159 начислен за 11 месяцев владения в 2020 году, то есть за все то время в 2020 году, что ФИО2 являлась собственником данного имущества (л.д. 4 оборот).
Как следует из обстоятельств, установленных в апелляционном определении судебной коллегии по гражданским делам Архангельского областного суда от 15 ноября 2022 года по делу № 33-6813/2022, ФИО2 с 13 октября 2009 года являлась собственником здания торгового центра по адресу: <...>. В последующем в пределах указанного объекта недвижимости по заявлению ФИО2 были образованы для объекта недвижимости – помещения 1-Н и 2-Н. Вместе с тем, заявление в орган регистрации прав о прекращении в ЕГРН права собственности на исходный объект – здание торгового центра с кадастровым номером №*** ФИО2 представила только 14.02.2022, соответствующая запись была погашена в ЕГРН 18.02.2022.
Указанные даты возникновения и прекращения права собственности ФИО2 на недвижимое имущество также совпадают с представленными сведениями налоговым органом (л.д. 8).
Вопреки позиции стороны административного ответчика, двойного налогообложения в отношении принадлежащих ФИО2 объектов недвижимости в 2020 году допущено не было, поскольку в силу вышеприведенных положений п. 2 ст. 8.1 и п. 1. ст. 131 ГК РФ право собственности на недвижимое имущество подлежит обязательной государственной регистрации в едином государственном реестре, и соответствующее право возникает, изменяется и прекращается с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.
При этом, налоговая база для исчисления налога на имущество в силу требований п. 1 ст. 403 НК РФ определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости.
Следовательно, правовое значение для исчисления налога на недвижимое имущество имеют отраженные сведения о собственнике недвижимое имущества в едином государственном реестре.
Поскольку запись о собственности ФИО2 на нежилое здание по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №***, была погашена в ЕГРН только 18.02.2022, налог на указанный объект недвижимого имущества ФИО2 за 2020 год начислен налоговым органом правомерно.
При таких обстоятельствах, требование административного истца о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 220 136 руб., пени в сумме 1447,64 руб. является обоснованным и подлежит удовлетворению, а указанные суммы – взысканию с административного ответчика в доход соответствующего бюджета.
В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 5 415 руб. 84 коп.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административный иск УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, пени – удовлетворить.
Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (паспорт серия №*** номер №***), зарегистрированной по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета задолженность по налоговым обязательствам в размере 221 583 рубля 64 копейки, в том числе:
- задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 220 136 рублей;
- пени по налогу на имущество физически лиц в размере 1 447 рублей 64 копейки за период с 02.12.2021 по 22.12.2021.
Взыскать с ФИО2 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 5 415 (Пять тысяч четыреста пятнадцать) рублей 84 копейки.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Архангельского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Пинежский районный суд Архангельской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Председательствующий А.Н. Дивин
Мотивированное решение изготовлено 02 марта 2023 года.