ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

дело № 33а-13962/2023 (2а-329/2023)

город Уфа 26 июля 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Каримовой Ф.М.,

судей Зиновой У.В.,

ФИО2,

при секретаре судебного заседания Галимове Л.И.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к ФИО4 ... о взыскании задолженности по налогам и сборам,

по апелляционной жалобе ФИО4 ... на решение Кугарчинского межрайонного суда Республики Башкортостан от 18 мая 2023 года.

Заслушав доклад судьи Зиновой У.В., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан) обратилась в суд с указанным иском, требования мотивировала тем, что дата ФИО4 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила ... рубль. По результатам камеральной проверки сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составила ... рублей. Направленные в адрес ФИО4 требования об уплате задолженности в добровольном порядке не исполнены; судебный приказ о взыскании задолженности отменен на основании поступивших возражений налогоплательщика.

Административный истец просил взыскать с ФИО4 налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере ... рублей, пени в размере ... рублей, штраф в размере ... рублей, на общую сумму ... рублей.

Решением Кугарчинского межрайонного суда Республики Башкортостан от 18 мая 2023 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан удовлетворены в полном объеме. Также с ФИО4 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере ... рублей.

Не согласившись с указанным решением суда, ФИО4 обратился с апелляционной жалобой, в которой просил решение суда отменить, вынести новое решение об отказе в удовлетворении требований. В обоснование доводов указал, что решение о привлечении к ответственности №... на основании акта налоговой проверки №... от дата вынесено с нарушением сроков, установленных статьей 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации. Решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан о привлечении к ответственности от дата подлежит отмене, так как нарушен шестимесячный срок первичного обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности со дня вступления в силу акта налоговой проверки, и ввиду несоблюдения должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации по срокам вынесения решения о привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 228).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228).

В соответствии со статьей 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода (пункт 4 статьи 229).

В соответствии со статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы проводят камеральные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

В силу положений статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения (пункт 1.2 статьи 88).

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 88).

Если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (пункт 3 статьи 88).

Судом первой инстанции установлено, что ФИО4 состоит на учете в МРИ ФНС России №... по Республике Башкортостан в качестве налогоплательщика – физического лица.

дата ответчик представил в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в качестве физического лица, в налоговой декларации за 2020 год отражен доход, полученный от налогового агента АО ... в размере ... рублей с неудержанной суммой налога на доходы физических лиц ... рубль, а также доход, полученный от продажи транспортного средства ... в размере ... рублей (л. д. 15).

Налоговым органом в период с дата по дата проведена камеральная проверка представленных ФИО4 сведений, в ходе которой установлено, что в налоговой декларации ФИО4 не заявлены доходы, полученные от продажи квартиры по адресу: адрес (период владения дата – дата) в размере ... рублей, и земельного участка по указанному адресу (период владения дата – дата) в размере ... рублей.

На основании акта налоговой проверки №... от дата решением налогового органа от дата №... ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц с учетом примененного налогового имущественного вычета в размере 1000000 рублей, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в размере ... рублей, а также штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму ... рубля, сниженный в 8 раз в связи с наличием смягчающих обстоятельств, предусмотренных пунктом 4 статьи 112, пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации до 3484 рублей (л. д. 14–19).

дата указанное решение заказной корреспонденцией направлено в адрес ФИО4, что следует из списка внутренних почтовых отправлений №... от дата, ШПИ ... (л. д. 22–24, 26-27). Кроме того указанное решение направлено в личный кабинет налогоплательщика дата (л. д. 13).

Решение Межрайонной ИФНС России №... по Республике Башкортостан от дата №... о привлечении административного ответчика к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в законную силу дата.

дата Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан ФИО4 выставлено требование №... об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц ... рублей, пени за его несвоевременную уплату за период с дата по дата в размере ... рублей, и штрафа ... рубля, с установленным сроком уплаты до дата, которое было направлено ФИО4 заказной почтовой корреспонденции дата (л. <...>).

После отмены судебного приказа мирового судьи судебного участка №... по адрес Республики Башкортостан от дата, и в связи с неуплатой начисленных сумм налога, штрафа и пени, налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Разрешая возникший спор и удовлетворяя требования налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан были соблюдены порядок и срок обращения в суд с заявленными требованиями, процедура взыскания налога, правильно исчислен размер задолженности по налогу и пени, доказательств его уплаты административным ответчиком не представлено.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку он основан на правильном применении норм материального и процессуального права и согласуется с материалами дела, а потому решение суда является законным и обоснованным и отмене, в том числе по доводам апелляционной жалобы, не подлежит.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлено требование №... от дата со сроком уплаты до дата, которое в добровольном порядке не исполнено.

дата, то есть в срок, установленный пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, истец обратился к мировому судье судебного участка №... по адрес Республики Башкортостан с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании указанной задолженности (л. д. 72), дата мировым судьей судебного участка №... по адрес Республики Башкортостан вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по налогам с ФИО4, который определением от дата того же мирового судьи был отменен, в связи с поступлением возражений ФИО4 относительно порядка его исполнения (л. <...>).

После отмены судебного приказа и в связи с неуплатой начисленных сумм налога, штрафа и пени, налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением в Кугарчинский межрайонный суд Республики Башкортостан дата год (л. д. 49), то есть в установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок.

Является не состоятельным и основанным на неверном толковании норм налогового законодательства довод административного ответчика о том, что поскольку решение о привлечении его к ответственности №... от дата вынесено с нарушением предусмотренного статьей 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации, постольку указанное обстоятельство является основанием к его отмене.

В соответствии с п. 1 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В силу пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Из представленных по запросу судебной коллеги сведений следует, что рассмотрение материалов проверки откладывалось решениями заместителей начальника МРИ ФНС России №... по адрес от дата №... до дата, от дата №... до дата, от дата №... до дата в связи с неявкой ФИО4, участие которого необходимо для их рассмотрения.

Из представленных по запросу документов следует, что дата в адрес ФИО4 направлено требование о представлении объяснений №... от дата. что подтверждено реестром приема-передачи №... от дата документов, сформированных отделом ОКП №... МРИ ФНС России №... по Республике Башкортостан для направления простыми почтовыми отправления, с оттиском почтового отделения ...

Акт камеральной проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки направлены в адрес ФИО4 дата, возвращены без вручения (ШПИ ...).

Решения об отложении рассмотрения материалов проверки от дата, от дата направлены в адрес ФИО1, соответственно, дата, дата, что подтверждено соответствующими реестрами приема-передачи для направления заказными письмами с оттисками почтового отделения.

дата по результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение №..., которое, как ранее упоминалось, направлено в адрес административного ответчика дата.

Вместе с тем, нарушение сроков рассмотрения материалов проверки и принятия решения само по себе не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки и безусловным основанием для признания решения налогового органа недействительным (пункт 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Обстоятельства, явившиеся основанием к вынесению решения от дата, подтверждены представленными по запросу судебной коллегии документами, в частности истребованным налоговым органом в Управлении Росреестра по Республике Башкортостан договором купли-продажи от дата, заключенным ФИО4 и ФИО3. из которого следует и период владения ФИО4 до отчуждения имущества, составляющий менее 3 лет, и сумма, за которую проданы квартира и земельный участок под ней.

В силу положений статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действующей на момент возникновения правоотношений, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Доводы апелляционной жалобы о неверном исчислении судом срока на принудительное взыскание задолженности и нарушении инспекцией срока принятия решения по результатам камеральной проверки являются не состоятельными, поскольку при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога. Соответственно, само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки и принятия решения по ее результатам не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам.

Вопреки доводам административного ответчика требование об уплате доначисленного налога, пени и штрафа было направлено налоговым органом в установленный статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации срок – дата, и срок обращения налогового органа в суд за взысканием указанной задолженности исчисляется не со дня составления акта налоговой проверки, а со дня срока, установленного в данном требовании о ее уплате, то есть с дата.

Согласно абз. 2 п. 14 ст. 101 Кодекса безусловным основанием для отмены решения является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки: 1) обеспечение права проверяемого налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя; 2) обеспечение права налогоплательщика представлять объяснения.

Вместе с тем, согласно истребованным судебной коллегией документам, требование о предоставлении объяснений было надлежащим образом направлено в адрес ФИО4: адрес, который указан им и в апелляционной жалобе.

Неполучение указанной корреспонденции ФИО4 не свидетельствует о том, что он был лишен права представлять объяснения. Риск неполучения почтовой корреспонденции по адресу регистрации относится к рискам самого ФИО4

Акт камеральной проверки с извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки, как и решения об отложении рассмотрения материалов проверки, также были направлены в адрес ФИО4 почтовой связью, а потому оснований к признанию незаконным решения, которым ФИО4 доначислен налог на доходы физических лиц, в соответствии с абз. 2 п. 14 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, не имеется

Иные доводы апелляционной жалобы вышеизложенных установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств и выводов суда первой инстанции по данному делу не опровергают, основаны на неверном толковании заявителем норм материального и процессуального права, получили соответствующую оценку в решении суда первой инстанции, оснований не согласиться с выводами которого суд апелляционной инстанции не усматривает.

Оснований, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда по доводам апелляционной жалобы, изученным материалам административного дела, судебной коллегией не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Кугарчинского межрайонного суда Республики Башкортостан от 18 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО4 ... без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий Ф.М. Каримова

судьи У.В. Зинова

ФИО2

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 28 июля 2023 года

Справка: судья Абдрахимов Г.А.