Решение по делу № 2А-2270/2024 от 09.04.2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

*дата скрыта* г. Шелехов

Шелеховский городской суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Романовой Т.А., при секретаре судебного заседания Шаучунайте Е.Ю., с участием ответчика ФИО2, его представителя ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-443/2025 по административному иску Межрайонной ИФНС России №22 по Иркутской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

в обоснование административного искового заявления указано, что на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №22 по Иркутской области (инспекция, налоговый орган, административный истец) состоит в качестве налогоплательщика ФИО2 ИНН *номер скрыт* (налогоплательщик, ответчик).

По сведениям, предоставленным в налоговый орган в соответствии с п.4 ст.85 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФН) налогоплательщиком в 2021 голу получен доход от продажи <данные изъяты> доли квартиры, местоположение: *адрес скрыт* кадастровый *номер скрыт* (покупатель ФИО1) находящейся во владении менее 3-х лет (с *дата скрыта* по *дата скрыта*).

Налогоплательщиком, в нарушение п.п.2 и 3 ст.228 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, в отношении доходов, полученных налогоплательщиков от продажи недвижимого имущества в срок до *дата скрыта* не представлена.

Налоговым органом *дата скрыта* сформирован расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости в 2021году.

Сумма дохода от продажи <данные изъяты> доли квартиры составила <данные изъяты>; фактические произведенные расходы, связанные с приобретением квартиры – <данные изъяты>).

Согласно произведенному расчету, налог с учетом налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, составил 10 173,00 рубля ( сумма дохода от продажи <данные изъяты> – <данные изъяты> рублей) х13%).

По результатам проверки принято решение от *дата скрыта* *номер скрыт*, которым доначислен НДФЛ за 2021 год в размере 10 173,00рубля, соответствующие пени, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафов (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств) по п.1 ст.119 НК РФ в размере 763,00рублей; по п.1 ст.220 НК РФ в размере 508, 75 рублей. Решение направлено в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом, в установленном порядке не обжаловалось и вступило в законную силу *дата скрыта*.

Кроме того, налогоплательщик являлся в 2019, 2020 и 2021 владельцем объектов недвижимости, <данные изъяты> доли в праве в квартире с кадастровым номером *номер скрыт* и <данные изъяты> доли в праве в квартире с кадастровым номером *номер скрыт*, сумма исчисленного налога за 2019, 2020, 2021 годы составила 630,00рублей.

В адрес налогоплательщика *дата скрыта* заказным письмом направлено почтовой связью направлено налоговое уведомление *дата скрыта* *номер скрыт* со сроком уплаты *дата скрыта*.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога на доходы за 2021год, налога на имущества физических лиц за 2019-2021 годы за период с *дата скрыта* по *дата скрыта* начислены пени в размере 1 744,26 рублей.

Налогоплательщику заказным письмом ШПИ *номер скрыт* *дата скрыта* направлено требование об уплате задолженности по состоянию на *дата скрыта* *номер скрыт* со сроком добровольного исполнения *дата скрыта*, на общую сумму 13 327,54 рубля.

В связи с введением единого налогового счета с *дата скрыта* требование об уплате задолженности формируется один разу на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо значение равное нулю

На отрицательное сальдо ЕНС произведено начисление пени, по состоянию на *дата скрыта* – дату обращения за взысканием в порядке приказного производства, размер пени составил 1 964,71 рубля.

Инспекция обратилась к мировому судьей с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка №116 г. шелехова и Шелеховского района Иркутской области вынесен судебный приказ от 28.05.2024 №2а-2297/2024 о взыскании задолженности в размере 14 039,46 рублей. Определением мирового судьи от 19.06.2024 судебный приказ от 28.05.2024 №2а-2297/2024 отменен.

Административный истец просит взыскать задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 10 173,00рублей, пени за не своевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2021 год и налога на имущество физических лиц за 2019-2021 годы в размере 1 744,98 рублей, штрафы в размере 1 271,75 рублей. Всего взыскать – 13 819,73 рублей.

Административный истец, надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения административного дела в суд, представителя не направил, ходатайствовал о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании против удовлетворения требований о взыскании задолженность по налогу на доходы физических лиц возражал, против требований о взыскании налога на имущество физических лиц возражений не имел.

Представитель административного ответчика ФИО3, действующий на основании заявления ФИО2, против удовлетворения требований о взыскании задолженности по НДФЛ возражал, пояснил, что размер налогового вычета, установленный п.п.1п.2 ст.220 НК РФ и составляющий 1 000 000,00рублей, покрывает размер дохода, полученный ФИО2, следовательно, налогооблагаемая база не возникает, сумма налога к уплате составляет 0 рублей.

Суд определил рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Статьей 286 КАС РФ предусмотрено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет оплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ч.1 ст.52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим НК РФ.

Согласно ч.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ для целей главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 данного кодекса (в размере 13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 названного кодекса, с учетом особенностей, установленных его главой 23.

В силу п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят также физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством)

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 2 ст. 217.1 НК РФ, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (п. 2 ст. 217.1 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

Положениями статей 228 и 229 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), обязаны представить в налоговый орган по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налоговую декларацию и в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить сумму налога, исчисленную исходя из налоговой декларации.

Из п. 1 ст. 229 НК РФ следует, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

В соответствии с п.1.2. ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена камеральная проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки *номер скрыт* от 12.10.2022

Согласно произведенному расчету, налог с учетом налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, составил 10 173,00 рубля ( сумма дохода от продажи <данные изъяты>) х13%).

Как следует из административного искового заявления и письменных пояснений административного истца, ФИО2 в 2021 году отчуждена <данные изъяты> доля в праве на жилое помещение, местоположение: *адрес скрыт*, кадастровый *номер скрыт*, цена сделки составляла <данные изъяты>, стоимость <данные изъяты> доли составляет <данные изъяты>.

Сведения, установленные налоговым органом относительно размере дохода налогоплательщика, подтверждаются копией договора купли-продажи от *дата скрыта*, приобщенной ФИО2 к письменным возражениям.

Поскольку налогоплательщиком в установленный срок, *дата скрыта* налог на доходы физических лиц исчисленный с доходов, полученных от отчуждения объекта недвижимости в 2021 году, в бюджет не уплачен налоговым органом исчислены пени, в соответствии со ст.75 НК РФ за период с *дата скрыта* по *дата скрыта* в размере 1 744,98 рублей.

Налогоплательщиком в срок, установленный п.1 ст.229 НК РФ декларация по месту учета не представлена, налогоплательщик по результатам проверки привлечен к налоговой ответственности предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ. Размер санкции составляет 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, за каждый полный или не полный месяц, со дня установленного для ее представления, но не более 30% процентов указанной суммы и не менее 1000,00рублей.

Поскольку налоговая декларация за 2021 год представлена налогоплательщиком *дата скрыта* при установленном сроке – не позднее *дата скрыта*, срок просрочки составляет 6 месяцев. Налоговым органом штраф исчислен в следующем порядке 10 173,00 рублей х 5% х 6 месяцев, сумма штрафных санкций составила 3 052,00 рубля с учетом установленных налоговым органом смягчающих обстоятельств размер штрафа уменьшен и составил 763,00рубля.

Кроме того, по результатам камеральной налоговой проверки ФИО2 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1ст.122 НК РФ за неуплату суммы налога, подлежащей уплате. Размер штрафа, составил 2 035,00рублей (10 173,00 рублей х 20%), с учетом установленных налоговым органом смягчающих обстоятельств размер штрафа уменьшен и составил 508,75рубля.

Решение направлено в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом со ШПИ *номер скрыт*, что подтверждается скриншотом программы АИС НАЛОГ.

В установленном порядке не обжаловалось и вступило в законную силу *дата скрыта*.

Согласно п.2ч.1 ст.401 НК РФ квартира отнесена к объектам налогообложения.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (ст.408 НК РФ). В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

Статьей 409 НК РФ установлен порядок и сроки уплаты налога на имущество, физическими лицами, налог подлежит уплате в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2019 год - *дата скрыта*, за 2020 год – *дата скрыта*, за 2021 год – *дата скрыта*. Налоговым органом произведен расчет налога на имущество за три года, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, за 2019, 2020, 2021 годы составила 630,00 рублей.

Из материалов дела судом установлено, что налоговое уведомление *номер скрыт* от *дата скрыта* на уплату налогов за 2019-2021годы со сроком уплаты *дата скрыта* направлено налогоплательщику заказным письмом *дата скрыта*, что подтверждается реестром заказных писем, согласно оттиску почтового штемпеля на реестре, заказное отправление принято отделением почтовой связи *дата скрыта*.

В соответствии с положениями п.2 ст.52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Налогоплательщиком обязанность по уплате налогов за 2019-2021годы не исполнена, доказательств обратного не представлено.

При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога в соответствии с положениями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, предусмотренной п. 1 ст. 45 НК РФ, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. ст. 69 и 70 НК РФ, которое в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику по общему правилу не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Поскольку налогоплательщиком своевременно сумма налога на имущество физических лиц за 2019 - 2021 годы и сумма налога на доходы физических лиц за 2021 год, пени и штрафы не уплачены, налоговым органом сформировано требование по состоянию на *дата скрыта* *номер скрыт*, на общую сумму 13 327,54рублей.

Требование направлено налогоплательщику заказным письмом *дата скрыта*, что подтверждается скриншотом программы АИС, номер ШПИ *номер скрыт*.

Требование *номер скрыт* от *дата скрыта* ФИО2 в установленный для исполнения срок - *дата скрыта* не исполнено.

Пунктом 3 ст. 46 НК РФ установлено, что налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Из административного дела №2а-2297/2024 представленного мировым судьей по запросу суда следует, что налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа 21.05.2024, в сроки, установленные п.3 ст. 48 НК РФ.

Судебный приказ вынесен мировым судьей судебного участка №116 г. Шелехова и Шелеховского района Иркутской области 28.05.2024 о взыскании задолженности в размере 14 039,46 рублей, в связи с поступившими возражениями судебный приказ отменен определением от 19.06.2024.

В соответствии с п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Административный иск подан 20.12.2024, т.е. в пределах установленного срока.

Оценивая по делу фактические обстоятельства, суд приходит к выводу, что административные требования о взыскании с ФИО2 обязательных платежей, в том числе налога на имущество физических лиц за 2019- 2021 годы и налога на доходы физических лиц за 2021 год, начисленных пеней и сумм штрафных санкций всего в сумме 13 819,73 (10173,00+ 630,00 + 1 744,98+ 1 271,75), являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Судом отклоняется довод возражений о том, что размер налогового вычета, установленный п.1 ст.220 НК РФ и составляющий 1 000 000,00рублей, покрывает размер дохода полученный ФИО2, следовательно, налогооблагаемая база не возникает, сумма налога к уплате составляет 0,00 рублей, а налоговым органом необоснованно применен вычет в размере фактических понесенных расходов, как основанный на неправильном толковании норм права. С учетом следующего.

В соответствии с п.п.3 п.2 ст.220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Положения признаны непротиворечащими Конституции РФ Постановлением Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 № 5-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7 и ФИО8».

Таким образом, исходя из доли в праве ФИО2 на отчуждаемый объект недвижимости, размер вычета, установленный п.п.1 п.2 ст.220 НК РФ будет составлять 200 000,00рублей, что меньше размера полученного дохода в <данные изъяты>, при применении стандартного вычета, размер налогооблагаемой базы составит 300 000,00рублей, следовательно, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая оплате составит 39 000,00рублей.

Налоговым органом вместо вычета в сумме 200 000,00рублей, применен, вычет, предусмотренный п.п.2 п.2 ст.220НК РФ на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в размере 421 746,00рублей, с учетом вычета от фактически произведенных расходов исчислен налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате за 2021 год в размере 10 173,00рублей, что значительно меньше суммы, исчисленного налога при применении стандартного вычета 200 000,00 рублей (1 000 000,00 : 5).

При установленных обстоятельствах, размер стандартного налогового вычета, примененного пропорционально доле в праве на отчужденный объект недвижимости, наиболее соответствует интересам налогоплательщика.

С учетом изложенного нарушения прав налогоплательщика судом не установлено.

В соответствии со ст.114 КАС РФ, 333.19 НК РФ с ответчика подлежит взысканию в доход Шелеховского муниципального района государственная пошлина в размере 4 000, 00 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №22 по Иркутской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, *дата скрыта* года рождения, ИНН *номер скрыт*, зарегистрированного по адресу: *адрес скрыт*, налог на имущество физических лиц за 2019, 2020, 2021 годы в размере 630,00рублей; налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 10 173,00 рубля, пени в сумме 1 744 рубля 98 копеек, налоговые санкции в размере 1 271 рубль 75 копеек, а так же государственную пошлину в размере 4 000, 00 рублей, всего взыскать сумму 17 819 (семнадцать тысяч восемьсот девятнадцать) рублей 73 копейки.

Решение суда, может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Шелеховский городской суд Иркутской области в течение месяца области со дня изготовления решения в окончательной форме, с 24.04.2025 года.

Судья Т.А. Романова