Решение по делу № 2А-519/2023 от 07.06.2023 - о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности №202 от 22 февраля 2023 года.

№2а-519/23

УИД 34RS0042-01-2023-000496-12

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

«07» июня 2023 года

Фроловский городской суд Волгоградской области

в составе председательствующего судьи Власовой М.Н.,

при секретаре Кореньковой М.А.,

с участием административного истца ФИО1,

представителей административного ответчика ФИО2, ФИО3

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Фролово Волгоградской области административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к межрайонной ИФНС России №6 по Волгоградской области о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности №202 от 22 февраля 2023 года,

установил:

ФИО1 обратилась с административным иском к межрайонной ИФНС России №6 по Волгоградской области о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности № от ДД.ММ.ГГГГ. Указав в обоснование заявленных требований о том, что вышеназванным решением она привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, ей начислена к уплате недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2021г. в размере 649 550 руб., пени 32 477 руб. 50 коп. С данным решением она не согласна. Решение было обжаловано в УФНС России по <адрес>. ДД.ММ.ГГГГг. её жалобА оставлена данным органом без удовлетворения.

С 2014г. у неё собственности находились нежилые помещения, расположенные по адресу <адрес> № и №. В 2021г. она произвела отчуждение принадлежащих ей нежилых помещений. Полагает, что доход от продажи данного недвижимого имущества не подлежит налогообложению, т.к. недвижимое имущество находилось у неё в собственности более 5 лет. В период владения имуществом и в настоящее время предпринимательской деятельностью она не занималась. С 2006г. является адвокатом, учредившим адвокатский кабинет.

В силу ч. 2 ст. 1 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре» адвокатская деятельность не является предпринимательской.

Таким образом, заниматься предпринимательской деятельностью, имея статус адвоката, она не могла. Принадлежащее ей недвижимое имущество в виде 2-х вышеназванных нежилых помещений в предпринимательской деятельности она не использовала. В помещении № по <адрес> в <адрес> она занималась адвокатской деятельностью, консультируя граждан. Кроме того, часть данного помещения она передала в безвозмездное пользование своему супругу ФИО5, который осуществлял предпринимательскую деятельность на основании патента.

Помещением № по <адрес> в <адрес> использовалось частично ею матерью ФИО4 на основании договора безвозмездного пользования. Таким образом, она никакой прибыли от недвижимого имущества не получала. Однако, при проведении проверки налоговый орган необоснованно пришел к выводу об использовании недвижимого имущества в предпринимательской деятельности, в связи с чем принял решение о привлечении её к налоговой ответственности. Просит суд данное решение признать недействительным.

В судебном заседании административный истец ФИО1 административные исковые требования полностью поддержала по указанным в иске основаниям, просила суд их удовлетворить. Суду пояснила, что в 2014г. на торгах ею было приобретено муниципальное имущество – нежилое помещение по <адрес> в <адрес>. По своим техническим характеристикам данное имущество не могло использоваться для личных, семейных нужд и для подобных целей не использовалось. Она произвела раздел одного нежилого помещения на несколько помещений, в том числе под № и №.

Часть помещения № по <адрес> в <адрес> она передала в пользование своей матери ФИО4, которая сдавала помещениЕ в аренду ООО НП «Конфил». Арендатор ООО НП «Конфил» производил за ФИО4 оплату НДФЛ, о чем налоговому органу было достоверно известно. Однако, к установленной законом ответственности налоговый орган не привлекал. Денежными средствами, полученными в качестве арендной платы, её мать ФИО4 распоряжалась по своему усмотрению, т.к. является пенсионеркой, размер получаемой ею пенсии незначительный. Кроме того, принадлежащая ей часть помещения № по <адрес> в <адрес> непродолжительное время сдавалась ею в аренду ООО «Мясной гурман», который также осуществлял за неё уплату НДФЛ. К ответственности на незаконное предпринимательство налоговый орган её не привлекал. В связи с чем, она полагала, что у налогового органа не имеется сомнений в правильности уплаты налогов. Часть помещения № по <адрес> в <адрес> использовалась её супругом ФИО5 в предпринимательской деятельности. Однако, непосредственно она предпринимательскую деятельность не осуществляла, т.к. с 2006г. является адвокатом и в силу прямого указания закона осуществлять подобную деятельность не может. В связи с чем, решение налогового органа о доначислении ей недоимки по НДФЛ от продажи недвижимого имущества нежилого назначения, якобы используемого в предпринимательской деятельности, считает незаконным. Полагает, что в связи с тем, что лично она никакой предпринимательской деятельности не осуществляла, при продаже принадлежащих ей нежилых помещений, находящихся в собственности более 3-х лет, она подлежит освобождению от уплаты НДФЛ.

Представитель административного ответчика МИ ФНС России №6 по Волгоградской области ФИО3, действующий на основании доверенности, в судебном заседании требования административного иска не признал. Суду пояснил, что находящиеся в собственности ФИО1 нежилые помещения по своим техническим характеристикам не предназначены для использования в личных, семейных целях. Они имеют коммерческое назначение. Административным истцом подтверждено, что нежилые помещения фактически использовались в предпринимательской деятельности, т.к. сдавались в аренду как лично ФИО1. так и опосредованно через близких родственников (мать), от чего получала доход в виде арендной платы. Кроме того, часть нежилого помещения использовалась в предпринимательской деятельности супругом. В связи с чем, при продаже указанного недвижимого имущества нежилых помещений, используемых в предпринимательской деятельности, независимо от срока нахождения в собственности, подлежит оплате НДФЛ.

Представитель административного истца ФИО6, действующая на основании доверенности, в судебном заседании административные исковые требования не признала. Суду пояснила, что в данном случае определяющее значение имеет характер использования недвижимого имущества. Помещения, принадлежавшие административному истцу, имеют нежилое назначение, в личных, бытовых, семейных целях использоваться не могли. Помещения передавались в безвозмездное пользование взаимозависимым лицам – близким родственникам (матери, супругу), которые фактически использовали данное имущество в предпринимательской деятельности. Помещения сдавались в аренду коммерческим предприятиям, т.е. использовались в предпринимательской деятельности других лиц. Статья 217 Налогового кодекса РФ содержит слова «используемых в предпринимательской деятельности», в связи с чем нежилые помещения не обязательно должны использоваться в предпринимательской деятельности именно тем лицом, которое владеет недвижимым имуществом. При таких обстоятельствах решение налогового органа о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности, доначислении недоимки по НДФЛ за 2021г. от продажи недвижимого имущества нежилого назначения и используемого в предпринимательской деятельности, является законным.

Выслушав стороны, специалиста ФИО8, пояснившую, что в соответствии со ст. 217 НК РФ невозможно получение налогового вычета, если недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности, при этом оно не связано с получение дохода собственником и независимо от того кем использовалось истцом или иным лицом, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.1, 3 ст. 4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Если для определенной категории административных дел федеральным законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования административного или иного публичного спора, обращение в суд возможно после соблюдения такого порядка.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе: виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах ответственность за совершение налоговых правонарушений порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц установлены Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ).

На основании ч. 1, 3 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Согласно ч. 1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В силу ст. 40, 41 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

В соответствии с ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса.

Пунктом 17.1 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период:

от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса;

от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 217.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до ДД.ММ.ГГГГ минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (п. 17.1 ст. 217 НК РФ в редакции до ДД.ММ.ГГГГг.).

Таким образом, учитывая вышеприведенные нормы права в целях применения освобождения от обложения НДФЛ доходов от продажи имущества соответствующее имущество не должно использоваться в предпринимательской деятельности в течение всего периода владения имуществом, иное лишает установленное ограничение практического значения.

Бремя доказывания обстоятельств, указывающих на фактическое вступление гражданина в оборот в качестве субъекта предпринимательства и дающих основания для квалификации полученного физическим лицом дохода как связанного с предпринимательской деятельностью, лежит на налоговом органе.

Исходя из абзаца 3 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно коду 68.20.2 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК029-2014 аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом является одним из видов экономической деятельности.

Согласно ч. 1 ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии с ч. 1,2 ст. 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Согласно ч. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пунктом 1 ч. 1 ст. 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Таким образом, исходя из содержания ст. 38, 39, 146 НК РФ, а также ст. 606 ГК РФ для квалификации действий по сдаче имущества в аренду как предпринимательской деятельности в целях налогообложения предполагается их неоднократное совершение в течение определенного периода времени.

В судебном заседании установлено, что с 2014г. ФИО1 являлась собственником нежилых помещений, расположенных по адресу <адрес> под № и11, что подтверждается свидетельствами о регистрации права собственности от 11.08.2015г. и 31.03.2015г. (л.д. 243, 244 том 1).

Согласно пояснениям административного истца ФИО1 по своим техническим характеристикам данные нежилые помещения не предназначены для использования в личных, семейных, бытовых целях и никогда в данных целях не использовались.

Согласно договору аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГг., заключенному между ФИО1 и ООО «Мясной Гурман» административный истец передала во временное возмездное пользование (аренду) принадлежащее ей нежилое помещение № по <адрес> в <адрес> для целей розничной торговли продуктами питания. Пунктом 5.1.1. срок договора установлен срок договора аренды - 5 лет. Размер согласованной сторонами арендной платы до ДД.ММ.ГГГГг. – 58100 руб. в месяц, с ДД.ММ.ГГГГг. – 62 500 руб. в месяц. От указанной суммы арендатор производит налоговые отчисления НДФЛ за арендодателя в сумме 8 092,50 руб. ежемесячно (л.д. 164-168 том 1). Данный договор аренды зарегистрирован в Управлении государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес> 17.08.2015г.

Справками о доходах физического лица ФИО1 за 2015г. подтверждается факт перечисления НДФЛ по ставке 13% налоговым агентом ООО «Мясной гурман» в размере 75530 руб. код дохода 1400 - доход физического лица от сдачи в аренды или иного использования нежилого имущества (л.д. 153 том 1).

Согласно Выписке из ЕГРЮЛ ООО «Мясной Гурман» осуществляло свою деятельность по торговле розничной мясом и мясными продуктами в специализированных магазинах с ДД.ММ.ГГГГг. по ДД.ММ.ГГГГг. (л.д. 1-8 том 2).

ДД.ММ.ГГГГг. ФИО1 передала часть принадлежащего ей помещения № по <адрес> в <адрес> своей матери ФИО4 на основании договора безвозмездного пользования. Согласно п. 1.1.2 данного договора данное имущество будет использоваться в предпринимательской деятельности (л.д. 245-247 том 1).

ДД.ММ.ГГГГг. ФИО4 заключила с ООО ПН «Конфил» договор аренды №, согласно которому предоставила данному юридическому лицу за плату во временное владение и пользование часть переданного ей административным истцом в безвозмездное пользование нежилого помещения площадью 30 кв.м. № по <адрес> в <адрес>. Согласно п. 1.2 договора целью использования нежилого помещения является розничная торговля продовольственными товарами. Договор субаренды заключен на срок до ДД.ММ.ГГГГ<адрес> согласован размер ежемесячной арендной платы 24 150 рублей. (л.д. 170-172 том 1).

Дополнительным соглашением № от ДД.ММ.ГГГГг. размер арендной платы установлен 30 000 рублей (л.д. 173 том 1).

ДД.ММ.ГГГГг. ФИО4 заключила с ООО ПН «Конфил» договор субаренды №, согласно которому предоставила данному юридическому лицу за плату во временное владение и пользование часть переданного ей административным истцом в безвозмездное пользование нежилого помещения площадью 30 кв.м. № по <адрес> в <адрес>. Согласно п. 1.2 договора целью использования нежилого помещения является розничная торговля продовольственными товарами. Договор субаренды заключен на срок до ДД.ММ.ГГГГ<адрес> согласован размер ежемесячной арендной платы 30 000 рублей, а также обязанность арендатора производить оплату НДФЛ за ФИО4 (л.д. 174-176 том 1).

Перечисление ФИО4 арендной платы по договору нежилого помещения подтверждается платежными поручениями № от 19.08.2019г., № от 05.09.2019г., № от 04.10.2019г., № от 06.11.2019г., № от 04.12.2019г., № от 26.12.2019г., № от 04.02.2020г., № от 04.03.2020г., № от 14.04.2020г., № от 18.05.2020г., № от 11.06.2020г., № от 08.07.2020г., № от 05.08.2020г., № от 14.09.2020г., № от 19.11.2020г., № от 14.10.2020г. № от 09.12.20202г., № от 14.01.2021г., № от 04.02.22021г., № от 10.03.3021г., № от 02.04.2021г., № от 12.05.2021г., № от 07.06.2021г., № от 12.07.2021г., (л.д. 186-188 об., 204-209, 224-227 том 1).

Из справки о доходах и суммах налога физического лица ФИО4 за 2019г. следует, что арендатором ООО ПН «Конфил» за неё был исчислен налог по ставке 13% в размере 21 373 руб. от суммы дохода 164 4040 руб. Код дохода 1400 - доход физического лица от сдачи в аренды или иного использования нежилого имущества (л.д. 179 том 1).

Из справки о доходах и суммах налога физического лица ФИО4 за 2020г. следует, что арендатором ООО ПН «Конфил» за неё был исчислен налог по ставке 13% в размере 40300 руб. из общей суммы дохода 310 000 руб. Код дохода 1400- доход физического лица от сдачи в аренды или иного использования нежилого имущества (л.д. 192 том 1).

Из справки о доходах и суммах налога физического лица ФИО4 за 2021г. усматривается, что арендатором ООО ПН «Конфил» за неё был исчислен налог по ставке 13% в размере 24 260 руб. от суммы дохода 186 612 руб. Код дохода 1402 – доход от сдачи в аренду или иного использования недвижимого имущества, кроме жилого (л.д. 216 том 1).

Факт перечисления налога за ФИО4 также подтверждается бухгалтерскими справками № за 31.08.2019г., № за 30.09.2019г., № от 31.10.2019г., № от 28.11.2019г., № от 31.12.2019г., № от 18.12.2019г., № за 29.02.2020г., № за 24.03.2020г., № от 27.04.2020г., № от 15.05.2020г., № за 30.06.2020г., № за 29.07.2020г., № за 31.08.2020г., № за 30.09.2020г., № за 31.10.2020г., № за 30.11.2020г., № за 24.12.2020г., а также платежными поручениями № от 20.08.2019г., № от 06.09.2019г., № от 07.10.2019г., № от 07.11.2019г., № от 05.12.2019г., № от 27.12.2019г., № от 05.02.2020г., № от 05.03.2020г., № от 15.04.2020г., № от 18.05.2020г., № от 11.06.2020г., № от 09.07.2020г., № от 06.08.2020г., № от 14.09.2020г., № от 15.10.2020г., № от 20.11.2020г., № от 10.12.2020г. (л.д. 180-185 том 1, л.д. 189-191 об. Том 1, л.д. 193-203 том 1, л.д. 210-215 том 1).

В представленных по запросу суда письменных пояснениях ООО ПН «Конфил» подтвердил факт исчисления, удержания и перечисления в налоговую инспекцию НДФЛ за ФИО4 с сумм арендной платы (л.д. 169 том 1).

Согласно представленному административным истцом свидетельству о заключении брака с ДД.ММ.ГГГГг. ФИО1 состоит в браке с ФИО5 (л.д. 9 том 2).

ДД.ММ.ГГГГг. ФИО1 передала в безвозмездное пользование часть принадлежащего ей нежилого помещения площадью 42, 3 кв.м. под № по <адрес> в <адрес> своему супругу ФИО5 сроком на 11 месяцев для использования в предпринимательской деятельности (л.д. 10-12 том 2).

Осуществление ФИО5 предпринимательской деятельности розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м. в помещении № по <адрес> в <адрес> подтверждается патентом № (л.д. 13-14 том 2).

ДД.ММ.ГГГГг. ФИО1 произвела отчуждение принадлежащего ей нежилого помещения № по <адрес> в <адрес> ФИО9 на основании договора купли-продажи за 1 500 000 рублей (л.д. 75 том 1).

ДД.ММ.ГГГГг. ФИО1 произвела отчуждение принадлежащего ей нежилого помещения № по <адрес> в <адрес> ФИО10 за 4 900 000 рублей на основании заключенного между ними договора купли-продажи (л.д. 73 об -74 том 1).

Таким образом, от продажи недвижимого имущества нежилого назначения в 2021г. административным истцом ФИО1 был получен доход на общую сумму 6 400 000 руб.

ДД.ММ.ГГГГг. ФИО1 представила в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ), в которой указала доход в размере 391 559 руб., а также исчислила сумму налога в размере 43 946 руб. и указала сумму профессионального налогового вычета в размере 53 510 руб. (л.д. 148-152 том 1).

Таким образом, полученный в 2021г. ФИО1 доход от продажи недвижимого имущества в налоговой декларации отражен не был.

При проведении налоговым органом мероприятий налогового контроля установлено, что в принадлежавшем ФИО1 нежилом помещении под № по <адрес> в <адрес> в период с 14.08.2015г. по 29.02.2016г. была зарегистрирована контрольно-кассовая техника с заводским номером № ООО «Мясной гурман», а с 29.08.2017г. по 13.10.2018г.,с 29.09.2018г. по 08.01.2020г. – ООО НП «Конфил», что объективно подтверждается карточками регистрации контрольно-кассовой техники № и № (л.д. 71, 72 том 1).

В адрес ФИО1 налоговым органом направлено уведомление № о вызове в налоговый орган по вопросу занижения налоговой базы для исчисления НДФЛ за 2021г. от реализации недвижимого имущества, а также требование № о предоставлении пояснений (л.д. 64, 65-66 том 1).

ДД.ММ.ГГГГг. налоговым органом составлен акт налоговой проверки №, согласно которому, установив факт использования принадлежащего ФИО1 недвижимого имущества в предпринимательской деятельности, налоговый орган пришел к выводу о том, что права на получение имущественного налогового вычета ФИО1 не имеет. В связи с чем, доход от продажи недвижимого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке, т.е. по ставке 13%. Налоговым органом установлена неуплата ФИО1 налога в размере 832 000 рублей. Также произведено начисление пени в размере 7917,87 руб. (л.д. 67-70 том 1).

Копия данного акта налоговой проверки направлена ФИО1 ДД.ММ.ГГГГг., что подтверждается описью передачи документов №, списком внутренних почтовых отправлений заказной корреспонденции (л.д. 82,83 том 1).

Копии акта налоговой проверки № от 18.08.2022г. получена ФИО1 ДД.ММ.ГГГГг., что подтверждается отчетом об отслеживания почтового отправления сайта «Почта России» (л.д. 84 том 1).

Согласно ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные до рассмотрения материалов налоговой проверки доказательства, с которыми лицу, в отношении которого проводилась проверка, была предоставлена возможность ознакомиться, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (включая участников консолидированной группы налогоплательщиков), документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением настоящего Кодекса, а также доказательств, полученных из специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) прилагаемых к ней документов и (или) сведений.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки (участник (участники) консолидированной группы налогоплательщиков), нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков, иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса), дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), уклоняется от получения дополнения к акту налоговой проверки, такой факт отражается в дополнении к акту налоговой проверки. В этом случае дополнение к акту налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица и считается полученным на шестой день с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф.

ДД.ММ.ГГГГг. ФИО1 направлено уведомление № о вызове в налоговый орган (л.д. 81 том 1).

ДД.ММ.ГГГГг. ФИО1 налоговым органом направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №, которое получено ею ДД.ММ.ГГГГг. (л.д. 85, 86, 87 том 1)

ДД.ММ.ГГГГг. ФИО1 в налоговый орган представлены письменные возражения на акт налоговой проверки № от 18.08.2022г., в которых она указала о своем несогласии с доначислением суммы налога в размере 832 000 рублей, сославшись на то, что никакой прибыли от использования принадлежащего ей недвижимого имущества она не извлекала, предпринимательской деятельностью не занималась. Является адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, что согласно ч.2, ст.1, ч. 1 ст. 2 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре» исключает возможность осуществления ею предпринимательской деятельности (л.д. 89-90 том 1).

ДД.ММ.ГГГГг. состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки, по результатам которого принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до ДД.ММ.ГГГГг. (л.д. 91-92, 93 том 1).

Копия данного решения направлена ФИО1 ДД.ММ.ГГГГг. заказным письмом с уведомлением (л.д. 94, 95 том 1 ). Однако, данное письмо ФИО1 не получено, возвращено отправителю в связи с истечением срока хранения (л.д. 96 том 1).

ДД.ММ.ГГГГг. налоговым органом составлено дополнение к акту налоговой проверки №, согласно которому ФИО1 уменьшен доход от продажи имущества на сумму расходов по его приобретению, в связи с чем размер недоимки уменьшен до 649 550 руб. (л.д. 97-98 том 1).

Копия данного дополнения к акту проверки направлена в адрес ФИО1 ДД.ММ.ГГГГг. заказным письмом с уведомлением (л.д. 99, 100 том 1). Однако, адресатом не получено, письмо возвращено отправителю в связи с истечением срока хранения, что подтверждается отчетом об отслеживании почтового отправления (л.д. 101 том 1 ).

ДД.ММ.ГГГГг. ФИО1 повторно направлено дополнение к акту налоговой проверки № от 28.11.2022г. и уведомление № о вызове налогоплательщика (л.д. 102, 103 том 1). Данное письмо получено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГг. (л.д. 104 том 1).

ДД.ММ.ГГГГг. налоговым органом в адрес ФИО1 заказным письмом направлено извещение № о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки на ДД.ММ.ГГГГг. (л.д. 106, 107 том 1). Данное извещение получено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГг., что подтверждается отчетом об отслеживании почтового отправления (л.д. 105 том 1).

ДД.ММ.ГГГГг. в адрес ФИО1 направлено уведомление о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № на ДД.ММ.ГГГГг., которое ею не было получено (л.д. 110, 11 том 1).

ДД.ММ.ГГГГг. в адрес ФИО1 направлено уведомление № о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки на ДД.ММ.ГГГГг., которое получено ею ДД.ММ.ГГГГг. (л.д. 114, 113, 112 том 1).

ДД.ММ.ГГГГг. состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки, в ходе которого были оглашены акт, дополнение к акту, установление занижение суммы исчисленного налога на доходы физических лиц от продажи недвижимого имущества, что зафиксировано в протоколе № рассмотрения материалов проверки. На рассмотрение материалов ФИО1 не явилась, иных возражений, дополнительных доказательств налоговому органу не представила (л.д. 115-116 том 1).

ДД.ММ.ГГГГг. налоговым органом принято решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначисления недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021г. от продажи нежилых помещения в размере 649 550 руб., штрафа в размере 20% от суммы недоимки в размере 32477,50 руб.

При принятии данного решения налоговый орган пришел к выводу о том, что принадлежащее ФИО1 нежилые помещения № по <адрес> в <адрес> использовалось в предпринимательской деятельности, т.к. сдавались в аренду юридическим лицам ООО "Мясной гурман», ЗАО НП «Конфил», чьи ККТ были зарегистрированы по вышеназванному адресу. Помещение № использовалось ФИО5, осуществлявшим предпринимательскую деятельность на основании патента. Налоговым органом указано, что льгота в виде освобождения от уплаты НДФЛ при продаже недвижимого имущества, находящегося в пользовании более 3-х лет не действует в отношении имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (л.д. 117-121 том 1).

Копия данного решения направлена ФИО1 и получена ею ДД.ММ.ГГГГг. (л.д. 122, 123, 124 том 1).

Решение МИ ФНС России №6 по Волгоградской области обжаловано ФИО1 в апелляционном порядке в вышестоящий орган (л.д. 131-135 том 1 ).

Решением заместителя руководителя УФНС России по <адрес> ФИО11 № от ДД.ММ.ГГГГг. апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Вышестоящий налоговый орган признал правильным вывод МИ ФНС России №6 по Волгоградской области о занижении ФИО1 налоговой базы по НДФЛ в связи с неотражением дохода от продажи объектов недвижимости, поскольку они использовались в предпринимательской деятельности. При этом указал, что положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не содержат в качестве условия непосредственное использование такого имущества в предпринимательской деятельности самого физического лица. То есть определяющее значение для целей получения данного имущественного налогового вычета имеет характер использования имущества. Налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки установлено, что спорные объекты ранее использовались ФИО1 в адвокатской деятельности, а также сдавались в аренду на безвозмездной основе предпринимателю ФИО5 (супруг) и ФИО4 (мать). Данные лица использовали имущество в деятельности, а также путем сдачи в субаренду коммерческим организациям с целью извлечения дохода (л.д. 144-147 том 1).

Решение МИ ФНС №6 России по Волгоградской области суд признает правильным. К данному выводу суд приходит исходя из того, что административным истцом не оспаривалось, что технические характеристики принадлежащего ей недвижимого имущества исключали возможность его использования в личных, бытовых, семейных целях, т.к. они имели нежилое назначение. Исследованными доказательствами подтверждается, что имущество использовалось её супругом ФИО5 в предпринимательской деятельности, а также в течение нескольких лет матерью ФИО4 для сдачи в аренду юридическому лицу, осуществляющему коммерческую (торговую) деятельность. Кроме того, сама ФИО1 сдавала помещение № по <адрес> в <адрес> в аренду юридическому лицу ООО «Мясной гурман» для осуществления последним торговой деятельности. Данные обстоятельства в судебном заседании административный истец ФИО1 не оспаривала. Таким образом, вышеприведенными доказательствами установлено, что принадлежащее административному истцу ФИО1 недвижимое имущество нежилого назначения фактически использовалось в коммерческих целях для извлечения прибыли как лично, так и опосредовано через взаимозависимых лиц (супруга и мать). Данные действия совершались административным истцом неоднократно, а течение длительного периода времени (более 1 года).

Доводы административного истца о том, что она предпринимательскую деятельность не осуществляла и не могла осуществлять, т.к. является адвокатом, не могут свидетельствовать о незаконности решения налогового органа.

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, физическим и юридическим лицам (далее - доверители) в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию. Адвокатская деятельность не является предпринимательской.

Вместе с тем, определяющее значение для целей определения доходов, подлежащих налогообложению, а также получения налогового вычета в контексте рассматриваемого спора имеет характер использования недвижимого имущества.

Исходя из установленных по делу обстоятельств, с достаточной степенью определенности свидетельствующих о передаче ФИО1 как лично в аренду, так и использование в предпринимательской деятельности (торговля) супругом, сдача имущества в субаренду матерью в целях получения дохода, суд приходит к выводу о том, что фактический недвижимое имущество использовалось в предпринимательских целях, т.е. в целях экономической выгоды (прибыли). Соответственно полученная от продажи данного недвижимого имущества денежная сумма является доходом, полученным от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности и следовательно не подлежит освобождению от налогообложения и не дает право на получение имущественного налогового вычета.

Доводы административного истца о том, что при отсутствии претензий со стороны налогового органа по поводу уплаты арендатором НДФЛ и непривлечения к ответственности, она имела ожидания относительно предоставления ей имущественного налогового вычета в случае продажи имущества, суд также отклоняет. В данном случае суд считает, что принцип защиты правомерных ожиданий налогоплательщика не нарушен.

Доводы административного истца о нарушении процедуры привлечения к налоговой ответственности суд считает несостоятельными. Административному истцу неоднократно направлялись уведомления о явке в налоговый орган с целью предоставления возможности представить дополнительные доказательства, письменные возражения. Административный истец был надлежащим образом уведомлен о составлении акта налоговой проверки, дополнений к нему, о проведении дополнительной проверки. Однако, после вынесения решения о проведении дополнительной проверки. Иных возражений, дополнительных доказательств не представил, для участия в составлении протокола, вынесении решения не явился.

Таким образом, совокупностью исследованных судом доказательств, взаимосогласующихся между собой и взаимодополняющих друг друга установлено, что налоговым органом, в пределах предоставленных ему законом полномочий, принято законное и обоснованное решение о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности, доначислении ей недоимки по налогу на доходы от продажи недвижимого имущества за 2021г. Фактических и правовых оснований для принятия решения о признании решения налогового органа суд не усматривает. В связи с чем, приходит к выводу о необходимости отказа в удовлетворении заявленных административных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к межрайонной ИФНС России №6 по Волгоградской области о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности № от ДД.ММ.ГГГГ – отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Волгоградский областной суд через Фроловский городской суд.

Решение в окончательной форме изготовлено 22 июня 2023 года.

Судья: М.Н. Власова