№2а-1-1093/2022

64RS0010-01-2022-001682-03

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 августа 2022 года г. Вольск

Вольский районный суд Саратовской области в составе председательствующего судьи Любченко Е.В., при помощнике судьи Митрофановой К.В., с участием представителя административного истца ФИО1, представителя административных ответчиков ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Вольске административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Межрайонной инспекции ФНС №2 по Саратовской области, Управлению ФНС России по Саратовской области, заместителю начальника МРИ ФНС №2 по Саратовской области ФИО4, заместителю руководителя УФНС России по Саратовской области ФИО5 о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО3 обратился с указанным выше административным исковым заявлением, указывая, что 20 мая 2022 года МРИ ФНС № в отношении административного истца принято решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.119, 122 НК РФ, выразившегося в не предоставлении налоговой декларации и неуплате налога. Указанным решением в отношении административного истца применено наказание в виде начисления недоимки, пени и штрафов. 17 июня 2022 года указанное решение обжаловано административным истцом в вышестоящий орган УФНС РФ по Саратовской области путем подачи жалобы, в удовлетворении которой решением от 19 июля 2022 года было отказано. Данные решения считает незаконными, поскольку для доначисления налога, пени и штрафов с проданного объекта сотрудники ИФНС применили кадастровую стоимость объекта на дату ее определения 5 июля 2012 года, равную 7 450 000 рублей, однако при составлении акта проверки и вынесении решения не учли, что собственником объекта недвижимости административный истец стал 24 октября 2020 года и кадастровая стоимость данного объекта по данным Фонда государственной кадастровой оценки на 1 января 2020 года составляет 2 150 413 рубля 52 копейки. Следовательно, для исчисления налогооблагаемой базы по НДФЛ должна учитываться кадастровая стоимость объекта недвижимости определенная на 1 января 2020 года в размере 2 150 413 рубля 52 копейки, а не на 5 июля 2012 года в размере 7 450 000 рублей. Кроме того, налоговым органом при вынесении оспариваемого решения не учтены нормы федеральных законов «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и «О государственной кадастровой оценке», ответчики неправомерно связывают дату окончания регистрации права ФИО3 на недвижимость, вступление в силу (с 24 декабря 2020 года) распоряжения комитета по управлению имуществом Саратовской области от 16 ноября 2020 года №-р и кадастровой стоимости, которую применил Заявитель для исчисления налога. В соответствии с главой 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ налоговым периодом признается год, в случае с ФИО3 - 2020 год. В соответствии с ч.1 ст.408 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода, то есть в данном случае 2020 года. Истец полагает, что должен был исчислить налог с 1 января 2021 года и применить при его исчислении нормы налогового и иного законодательства, действующие в данном периоде, то есть с 1 января 2021 года, что и было им сделано.

Административный истец извещен о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, в судебное заседание не явился, обеспечил явку представителя ФИО1

В судебном заседании представитель ФИО1 исковые требования поддержала полностью, дополнительно пояснив, что сведения о кадастровой стоимости объекта истец получил из открытых сведений в сети «Интернет» на сайте Росреестра, согласно которым по состоянию на 1 января 2020 года она составляла 2 150 413 рублей 52 копейки. Каких-либо других возможностей узнать о кадастровой стоимости объекта у ФИО3 не было. На момент составления декларации 30 апреля 2021 года кадастровая стоимость здания составляла 2 150 413 рублей 52 копейки.

В судебном заседании представитель административных ответчиков Межрайонной инспекции ФНС №2 по Саратовской области, Управлению ФНС России по Саратовской области, ФИО2 исковые требования не признала, поддержав представленные возражения на иск (л.д.44-47), полагала, что процедура привлечения ФИО3 к налоговой ответственности была соблюдена, в данном случае подлежит применению кадастровая стоимость, которая установлена на год, в котором произошел переход права собственности на объект недвижимости, то есть в случае с ФИО3 на 1 января 2020 года, и составляла 7 450 000 рублей. Постановление КУИ Саратовской области от 16 ноября 2020 года №-р, изменившее кадастровую стоимость, подлежит применению с 1 января 2021 года, как того требуют нормы федеральных законов «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и «О государственной кадастровой оценке».

Административные ответчики заместитель начальника МРИ ФНС №2 по Саратовской области ФИО4, заместитель руководителя УФНС России по Саратовской области ФИО5 в судебное заседание не явились, о дне судебного заседания были извещены надлежащим образом. Заместителем руководителя УФНС России по Саратовской области ФИО5 представлены в суд возражения, в которых ответчик просит в удовлетворении исковых требований отказать.

На основании ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд посчитал возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Подпунктом 1 ст.228 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пп.2, 3 ст.228 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 НК РФ, а так же обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Учитывая п.1 ст.229 НК РФ, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным ст.224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пп.1 п.2 ст.220 НК РФ, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных пп.2 п.2 ст.220 НК РФ.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст.85 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных п.2 настоящей статьи.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

Исходя из вышеприведенных норм налогового законодательства, для целей исчисления НДФЛ, кадастровая стоимость объекта недвижимости определяется на 1 января года, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности на данную недвижимость.

Согласно ст.18 Федерального закона от 3 июля 2016 года №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее - Федеральный закон от 3 июля 2016 года №237-ФЗ) сведения о кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Акт об утверждении кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ст.15 Федерального закона 3 июля 2016 года №237-Ф3).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 2 июля 2013 года №17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен ст.5 НК РФ. Указанной статьей предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Как установлено судами при рассмотрении настоящего административного дела и подтверждается его материалами, административный ответчик ФИО3 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № по Саратовской области.

Согласно договору купли-продажи нежилого помещения от 10 октября 2020 года ФИО3 продал нежилое помещение, расположенное по адресу: Саратовская область, , с кадастровым номером № за 50 000 рублей (л.д.20-21).

21 декабря 2021 года ФИО3 представил в Межрайонную ИФНС России №2 по Саратовской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 года с категорией налогоплательщика 760 «иное физическое лицо», в которой указал общую сумму дохода от продажи указанного выше недвижимого имущества в размере 1 505 289 рублей 46 копеек, а также указал сумму облагаемого дохода в размере 65 688 рублей и размер налога на доходы физических лиц, подлежащего к уплате, - 65 688 рублей (л.д.60-65).

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщиком представлены документы и заявление, в котором ФИО3 просит провести перерасчет налога на доходы физических лиц за 2020 год по спорному объекту недвижимого имущества с учетом кадастровой стоимости объекта по данным Фонда государственной кадастровой оценки на 1 января 2020 года в размере 2 150 413 рублей 52 копейки.

В Приложении 6 налоговой декларации налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества (за исключением доли (долей) в указанном имуществе) в размере 1 000 000 рублей.

Налог в сумме 65 688 рублей уплачен ФИО3 12 января 2022 года.

По результатам проверки (дата окончания проверки 24 марта 2022 года) налоговой декларации, представленной ФИО3, составлен акт налоговой проверки № от 6 апреля 2022 года (л.д.89-93).

В ходе камеральной налоговой проверки в рамках ст.88 НК РФ налогоплательщику через личный кабинет налогоплательщика направленно требование о представлении пояснений № от 17 марта 2022 года. Указанное требование получено через личный кабинет налогоплательщика 17 марта 2022 года.

Акт камеральной налоговой проверки получен налогоплательщиком ФИО3 лично 6 апреля 2022 года.

Налогоплательщиком 6 апреля 2022 года лично было получено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от 6 апреля 2022 года.

Материалы проверки были рассмотрены 20 мая 2022 года в присутствии налогоплательщика ФИО3 (протокол б/н от 20 мая 2022 года).

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствии со ст.101 НК РФ Инспекцией принято решение «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» № от 20 мая 2022 года (л.д.97-102), согласно которому ФИО3 предложено уплатить недоимку в размере 579 762 рублей, пени в размере 60 971 рубль 65 копеек и штраф в размере 309 587 рублей.

В указанном решении отражено, что налогоплательщик нарушил срок представления Декларации за 2020 год, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст.119 НК РФ, и не уплатил налог на доходы физических лиц в срок, предусмотренный п.4 ст.228 НК РФ, чем нарушил п.1 ст.122 НК РФ.

Налогоплательщик ФИО3 получил данное решение лично 20 мая 2022 года, подал на него апелляционную жалобу, которая решением УФНС России по Саратовской области от 19 июля 2022 года оставлена без удовлетворения (л.д.104-106).

Анализируя представленные доказательства, суд учитывает, что переход права собственности на спорный объект недвижимости от ФИО3 к ФИО6 зарегистрирован 23 октября 2020 года, доходы, полученные ФИО3 от продажи нежилого помещения меньше, чем его кадастровая стоимость, умноженная на понижающий коэффициент 0,7. Проверив процедуру принятия оспариваемого решения налогового органа, суд приходит к выводу, что она не нарушена.

Доводы ответчика о том, что подлежала применению иная кадастровая стоимость объекта недвижимости, суд считает несостоятельными, основанными на неверном толковании закона по следующим основаниям.

С учетом вышеизложенных норм налогового законодательства дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости.

Применительно к кадастровой стоимости, определенной в соответствии с Федеральным законом от 3 июля 2016 года №237-ФЗ, для целей налогообложения необходимо учитывать дату начала применения такой кадастровой стоимости, указанную в Едином государственном реестре недвижимости и совпадающую с датой вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Поскольку продажа и регистрация перехода права собственности на недвижимость налогоплательщика произошли в 2020 году, то кадастровая стоимость будет определяться на 1 января 2020 года, а не на 30 апреля 2021 года (дата подачи налоговой декларации), как о том пояснял представитель истца.

По состоянию на 1 января 2020 года действовала кадастровая стоимость, утвержденная распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области от 28 декабря 2012 года №-р «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных на территории Саратовской области».

Филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Саратовской области на запрос суда представлена выписка из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости по адресу: , согласно которой стоимость здания по состоянию на 1 января 2020 года также составляет 7 450 000 рублей (л.д.133).

Такие же сведения были предоставлены налоговым органам при проведении камеральной проверки.

Сведения об оспаривании указанной кадастровой стоимости в материалах дела не представлены.

Таким образом, исходя из кадастровой стоимости 7 450 000 рублей, Инспекцией исчислен налог, подлежащий взысканию с истца.

Согласно ст.24.17 Федерального закона от 29 июля 1998 года №135-Ф3 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» датой утверждения результатов определения кадастровой стоимости считается дата вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости и соответствующей нормы такого акта.

Кадастровая стоимость, на которую в жалобе ссылается истец, утверждена распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области от 16 ноября 2020 года №-р и вступила в силу с 24 декабря 2020 года, в связи с чем не распространяется на дату окончания регистрации права на недвижимость ФИО3, поскольку подлежит применению с 1 января 2021 года.

Датой определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки является дата, по состоянию на которую сформирован перечень, то есть указанная в выписке ЕГРН дата определения – 1 января 2020 года, является датой, по состоянию на которую сформирован перечень объектов недвижимости, подлежащих оценке, а не датой начала применения кадастровой стоимости.

В связи с чем кадастровая стоимость в размере 2 150 413 рублей 52 копейки, утвержденная распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области от 16 ноября 2020 №-р, не может быть принята для расчета НДФЛ за 2020 год.

Доводы истца о том, что он исчислял налог, исходя из информации о кадастровой стоимости здания, размещенной на официальном сайте Росреестра, не имел возможности проверить ее иным способом, суд также находит несостоятельными, поскольку в силу п.4 ст.63 Федерального закона от 13 июля 2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» выписка из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости предоставляется бесплатно по запросам любых лиц, в связи с чем истец мог самостоятельно получить данные сведения от государственного органа.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что Межрайонная налоговая инспекция обоснованно при исчислении налога на доходы физических лиц за 2020 год в отношении ФИО3 исходила из кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости, утвержденной поименованным выше распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области от 28 декабря 2012 года №-р, умноженной на понижающий коэффициент.

Оспариваемые решения приняты уполномоченными органами, в пределах предоставленных им полномочий, в установленные сроки, с соблюдением требований закона, в связи с чем не нарушают права ФИО3 и не подлежат отмене.

При этом суд исходит из того, что поскольку в нарушение требований налогового законодательства ФИО3 неправильно исчислил в налоговой декларации налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате от продажи недвижимого имущества, и не уплатил в установленный законом срок указанный налог, то у налогового органа имелись правовые основания для его привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ.

В силу ч.2 ст.227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что удовлетворение требований, рассматриваемых в порядке гл.22 КАС РФ возможно лишь при наличии одновременно двух обстоятельств: незаконности действий (бездействия) должностного лица (незаконности принятого им или органом постановления) и реального нарушения при этом прав заявителя.

Вместе с тем такой необходимой совокупности по настоящему делу не имеется и судом не установлено.

Оценивая представленные сторонам доказательства и установленные в судебном заседании обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования не обоснованны и не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.175-180, 227 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении требований ФИО3 к Межрайонной инспекции ФНС №2 по Саратовской области, Управлению ФНС России по Саратовской области, заместителю начальника МРИ ФНС №2 по Саратовской области ФИО4, заместителю руководителя УФНС России по Саратовской области ФИО5 о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в Саратовский областной суд в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения путем подачи апелляционной жалобы через Вольский районный суд Саратовской области.

Судья /подпись/ Е.В. Любченко

Решение в окончательной форме принято 31 августа 2022 года.

Судья Е.В. Любченко