Дело № 2а-6442/2023

51RS0002-01-2023-002868-23

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 декабря 2023 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Самойленко М.В.,

при секретаре Ильиной Д.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Мурманской области к ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Мурманской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 в лице его законного представителя ФИО2, указав, что за ФИО3 в 2016-2019 годах было зарегистрировано недвижимое имущество – 1/4 доли в праве собственности на квартиру с КН№, расположенную по адресу: < адрес >. При этом установленные законом обязательства по оплате налогов в установленный законом срок административный ответчик не исполнил.

На основании изложенного, УФНС России по Мурманской области просило взыскать со ФИО1 в лице его законного представителя ФИО2 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016-2019 годы в размере 631 руб., пени в размере 17,97 руб.

Административный истец - УФНС России по Калининградской области, будучи надлежащим образом извещенным о месте и времени рассмотрения спора, явку представителя в судебное заседание не обеспечил, ранее представил заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административные ответчики ФИО1, его законный представитель ФИО2, извещенные надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, заявлений и ходатайств не представили.

Исследовав письменные материалы дела, и дав им оценку в порядке ст. 84 КАС РФ суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Как определено ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как определено ст. 399 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (ч. 1 ст. 403 НК РФ).

В силу ч.ч. 1, 2 ст. 409 НК РФ налогоплательщики уплачивают налог в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за при наличии установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 данного Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое согласно п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 45 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ налоговый орган обязан включать в требование об уплате налога сведения о сумме задолженности по налогу, размер пеней, начисленных на момент направления требования.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно данным ЕГРН за ФИО1 в налоговых периодах 2016-2019 годах было зарегистрировано недвижимое имущество – 1/4 доли в праве собственности на квартиру с КН:№, расположенную по адресу: < адрес >

Налоговыми уведомлениями №52841070 от 29.08.2018, №38326577 от 22.08.2019, №81910886 от 01.09.2020 налоговым органом ФИО1 извещался о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц за 2016-2019 годы.

По состоянию на 01.07.2019 налоговым органом административному ответчику направлено требование №125593 об уплате в срок до 18.09.2019 задолженности по оплате налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 249 руб., пени в размере 4,46 руб.

По состоянию на 26.06.2020 налоговым органом административному ответчику направлено требование №73211 об уплате в срок до 17.11.2020 задолженности по оплате налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 182 руб., пени в размере 7,41 руб.

По состоянию на 22.06.2021 налоговым органом административному ответчику направлено требование №35280 об уплате в срок до 22.11.2021 задолженности по оплате налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 200 руб., пени в размере 6,10 руб.

По общему правилу п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

В силу п. 2 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 64 Семейного кодекса Российской Федерации защита прав и интересов детей возлагается на их родителей; родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами, в том числе в судах, без специальных полномочий.

В силу пункта 1 статьи 61 Семейного кодекса Российской Федерации родители имеют равные права и несут равные обязанности в отношении своих детей (родительские права).

Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих налогооблагаемое имущество, управляют им, в том числе исполняя обязанности по уплате налогов.

С учетом приведенных норм, а также статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 13 марта 2008 года № 5-П и определении от 22 января 2004 года № 41-О, дети обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями или уполномоченным представителем налогоплательщика, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.

Из материалов дела следует, что ФИО1 родился < Дата > года рождения, то есть, в период выставления ему требований об уплате налогов являлся несовершеннолетним, следовательно, обязанность по уплате налогов лежала на его законных представителях.

Как следует из записи акта о рождении № от < Дата >, матерью несовершеннолетнего ФИО1, < Дата > года рождения, является ФИО4

Поскольку защита прав и интересов несовершеннолетнего осуществляется законными представителями, постольку участие последних в налоговых правоотношениях в качестве законных представителей предполагает обязанность совершения от имени несовершеннолетнего налогоплательщика необходимых юридических действий, в том числе по уплате налогов.

Вместе с тем, в материалах дела отсутствуют доказательства вручения требований об уплате налогов и пеней законному представителю несовершеннолетнего лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения требований, а также доказательства уклонения от получения этого требования.

Кроме того, как следует ответа отдела адресно-справочного бюро УФМС России по Калининградской области ФИО1, а также его законный представитель ФИО2 с < Дата > зарегистрированы по адресу: < адрес >, тогда как налоговые уведомления и требования направлялись по адресу: < адрес >.

В силу п. п. 1, 4 ст. 84, п. п. 3, 4 ст. 85 НК РФ постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах физических лиц производится по основаниям, предусмотренным названным Кодексом. Внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации. Изменения в сведениях о физических лицах, не являющихся индивидуальными предпринимателями, подлежат учету налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), в обязанности которых входит сообщать о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) указанных лиц. В случаях изменения места жительства физического лица, снятие его с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация, физическое лицо состояли на учете.

Поскольку на момент направления налоговым органом названных налоговых уведомлений и требования ФИО1, а также его законный представитель ФИО2 не проживали и не были зарегистрирован по адресу: < адрес >, представленное в материалы административного дела требования об уплате налога, пени свидетельствует о несоблюдении налоговым органом досудебного порядка урегулирования административного спора, поскольку направлено оно было не по месту регистрации и фактического проживания налогоплательщика.

Доказательств получения налогоплательщиком направленных по указанному адресу налоговых уведомлений и требования суду не представлено.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом не соблюдены положения пункта 4 статьи 69 НК РФ при направлении требования в адрес налогоплательщика, при этом редакция ст. 69 НК РФ, действовавшая в момент возникновения рассматриваемых событий, содержала аналогичные положения.

При таком положении ФИО3 в лице его законного представителя ФИО2 не должна нести ответственность за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога, начисление пени в данном случае необоснованно, административный ответчик подлежит освобождению от уплаты пени.

Таким образом, административное исковое заявление в части требований о взыскании с административного ответчика пени по налогу на имущество физических лиц за 2016-2019 года удовлетворению не подлежит.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент направления требований №125593 от 01.07.2019, №73211 от 26.06.2020), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Определением мирового судьи 1-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда от 07.07.2023 налоговому органу отказано в принятии заявления в связи с пропуском срока для обращения в суд по требованию №125593 от 01.07.2019.

Как следует из материалов дела, срок исполнения самого раннего требования №125593 по взысканию задолженности по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2016-2017 установлен налоговыми органами до 18.09.2019, в связи с чем, срок подачи заявления о взыскании задолженности по налогам с учетом положений абзаца 3 части 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и выходных дней истек 19.03.2023, тогда как с настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился 17.08.2023, в связи с чем, суд приходит к выводу о пропуске налоговым органом предусмотренного абз. 3 ч. 2 ст. 48 НК РФ срока.

Вместе с тем, при подаче административного искового заявления, налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении срока на подачу административного иска, мотивированное реорганизации налоговых органов Калининградской области, переходом на новое программное обеспечение, существенной загруженностью сотрудников.

Частью 1 ст. 95 КАС РФ определено, что лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, пропущенный процессуальный срок не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Разрешая заявленное ходатайство, суд исходит из того, что доказательств уважительности пропуска срока обращения в суд, равно как и доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих УФНС России по Калининградской области своевременно обратиться с административным иском в суд, не представлено.

При этом судом учитывается, что реорганизация налоговых органов происходила на основании приказа ФНС России №ЕД-7-4/395 от 13.05.2022, тогда как административное исковое заявление подано лишь 17.08.2023.

При таких обстоятельствах, суд не усматривает правовых оснований для удовлетворения ходатайства административного истца о восстановлении пропущенного процессуального срока для принудительного взыскания налоговой задолженности по налогу на имущество физических лиц за налоговые периоды 2016-2017 годов.

Срок исполнения самого раннего требования №73211 от 26.06.2020 по взысканию задолженности по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2018 года, установлен налоговым органом до 17.11.2020, в связи с чем, срок подачи заявления о взыскании задолженности по налогам с учетом положений абзаца 3 части 2 статьи 48 НК РФ истечет 17.05.2024.

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент направления требований №35280 от 22.06.2021), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Срок исполнения самого раннего требования №35280 от 22.06.2021 по взысканию задолженности по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2019 года, установлен налоговыми органами до 22.11.2021, в связи с чем, срок подачи заявления о взыскании задолженности по налогам с учетом положений абзаца 3 части 2 статьи 48 НК РФ истечет 22.05.2025.

Таким образом, с учетом обращения налогового органа с настоящим административным исковым заявлением 17.08.2023, суд приходит к выводу, что административным ответчиком не пропущен процессуальный срок для принудительного взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц за налоговые периоды 2018-2019 годов по требованию №73211 от 26.06.2020 и по требованию №35280 от 22.06.2021

Таким образом, принимая во внимание, что до настоящего времени требования налоговой инспекции об уплате налоговой задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 182 руб., за 2019 год в размере 200 руб. не исполнены, суд приходит к выводу, что заявленный УФНС России по Мурманской области административный иск подлежит частичному удовлетворению, в общей сумме 382 руб.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Учитывая, что федеральные налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины в соответствии с положениями п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ, суд полагает необходимым возложить данную обязанность на административного ответчика и взыскать с административного ответчика в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175 -181, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление УФНС России по Калининградской области удовлетворить частично.

Взыскать со ФИО1 < ИЗЪЯТО > в лице его законного представителя ФИО2 (< ИЗЪЯТО >) в пользу УФНС России по < адрес > задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 182 руб., за 2019 год в размере 200 руб., а всего 382 (триста восемьдесят два) руб.

Взыскать со ФИО1 (< ИЗЪЯТО >) в лице его законного представителя ФИО2 (< ИЗЪЯТО >) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 (четыреста) руб.

В удовлетворении остальной части требований – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено 27 декабря 2023 года.

Судья М.В. Самойленко