Решение по делу № 2А-185/2025 от 14.10.2025 - о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей в размере 164399,93 руб.

УИД 38RS0***-23

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Братск 30 сентября 2025 г.

Братский городской суд Иркутской области в составе:

председательствующего судьи Павловой Т.А.,

при секретаре судебного заседания ФИО3,

с участием:

административного истца – представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Иркутской области ФИО4, действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ ***,

представителя административного ответчика ФИО2 – ФИО8, действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело ***а-185/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Иркутской области к ФИО2 о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей в размере 164399,93 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы *** по Иркутской области (далее - Межрайонная ИФНС России *** по Иркутской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО2 о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей в размере 431042,76 руб., а именно:

по отмененному судебному приказу ***а-3406/2023 от 21.12.2023

- по НДФЛ в размере 76404,00 руб. за 2022 год,

- по НДФЛ в размере 79472,00 руб. за 2022 год,

- по НДФЛ в размере 78393,00 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам в размере 2127,30 руб. за 1 квартал 2023 года,

- по страховым взносам в размере 20192,28 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на ОПС в размере 12820,95 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на ОПС в размере 22681,43 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на обязательной соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 2661,71 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на ОМС в размере 3520,58 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на ОМС в размере 3980,03 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на ОМС в размере 4680,94 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на ОМС в размере 1347,31 руб. за 2022 год,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 67927,70 руб.,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 23378,39 руб.,

по отмененному судебному приказу ***а-3475/2023 от ДД.ММ.ГГГГ:

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8326,56 руб.,

по отмененному судебному приказу ***а-3476/2023 от ДД.ММ.ГГГГ:

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 6109,65 руб.

по отмененному судебному приказу ***а-3477/2023 от ДД.ММ.ГГГГ:

- по НДФЛ в размере 2276,00 руб. за 9 месяцев 2023 года,

- по НДФЛ в размере 163,00 руб. за 9 месяцев 2023 года,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 640,26 руб.,

- по пени за ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 13939,67 руб.

При рассмотрении административного дела по существу Межрайонная ИФНС России *** по Иркутской области уточнила административные исковые требования и просила взыскать задолженность в размере 164399,93 руб., а именно:

по отмененному судебному приказу ***а-3406/2023 от 21.12.2023

- по страховым взносам в размере 2127,30 руб. за 1 квартал 2023 года,

- по страховым взносам на ОПС в размере 22681,43 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на ОПС в размере 12820,95 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на обязательной соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 2661,71 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на ОМС в размере 1347,31 руб. за 2022 год,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 67927,70 руб.,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 23378,39 руб.,

по отмененному судебному приказу ***а-3475/2023 от ДД.ММ.ГГГГ:

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8326,56 руб.,

по отмененному судебному приказу ***а-3476/2023 от ДД.ММ.ГГГГ:

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 6109,65 руб.,

по отмененному судебному приказу ***а-3477/2023 от ДД.ММ.ГГГГ:

- по НДФЛ в размере 2276,00 руб. за 9 месяцев 2023 года,

- по НДФЛ в размере 163,00 руб. за 9 месяцев 2023 года,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 640,26 руб.,

- по пени за ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 13939,67 руб.

Определением Братского городского суда Иркутской области от ДД.ММ.ГГГГ прекращено производство по административному делу в части взыскания задолженности в размере 266642,83 руб., в том числе:

- по НДФЛ в размере 76404,00 руб. за 3 квартал 2022 год,

- по НДФЛ в размере 79472,00 руб. за 2022 год,

- по НДФЛ в размере 78393,00 руб. за 2 квартал 2022 год,

- по страховым взносам на ОПС в размере 20192,28 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на ОМС в размере 3520,58 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на ОМС в размере 3980,03 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на ОМС в размере 4680,94 руб. за 2022 год, в связи с отказом административного истца от части административных требований.

В обоснование уточненных заявленных требований указано, что ФИО2 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России *** по Иркутской области с ДД.ММ.ГГГГ в качестве нотариуса, занимающиеся частной практикой.

В соответствии с п. 3 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Статьей 23 НК РФ установлена обязанность плательщиков уплачивать установленные НК РФ, сборы, страховые взносы.

В соответствии с п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений.

Пункт 1 абз. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ устанавливает обязанность уплатить сумму страховых взносов на ОПС в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448,00 рублей за расчетный период 2020 года

Налогоплательщиком представлен расчет по страховым взносам за 1 квартал 2023 года с суммами налога к уплате 20709,30 руб. по сроку уплаты - ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с произведенным уменьшением налога, в настоящее время сумма задолженности составляет 2127,30 руб.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ страховые взносы за 2022 год составляют: на ОПС- 34445,00 руб., на ОМС - 8766,00 руб.

В связи с имеющейся переплатой, в настоящее время сумма задолженности по

страховым взносам на ОПС за 2022 год составляет 12820,95 руб.

В связи с имеющейся переплатой, в настоящее время сумма задолженности по страховым взносам на ОМС за 2022 год составляет 1347,31 руб.

Налогоплательщиком представлен расчет по страховым взносам на ОПС за 2022 год, с суммой налога, подлежащей к уплате в размере 20192,28 руб., по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности в размере 2661,71 руб., по сроку уплаты – ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно представленному расчету за 2022 год к уплате подлежат:

- страховые взносы на ОМС в размере 3520,58 руб., по сроку уплаты - ДД.ММ.ГГГГ,

- страховые взносы на ОМС в размере 3980,03 руб., по сроку уплаты - ДД.ММ.ГГГГ,

- страховые взносы на ОМС в размере 4680,94 руб., по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ст. 430 НК РФ в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации осуществляется в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лип» НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики получающие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 228 НК РФ.

В связи с получением дохода за 2022 год свыше 300000,00 руб., налогоплательщику исчислены страховые взносы на ОПС к уплате в размере 22681,43 руб., по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ФИО2 представлена налоговая декларация по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2023 года. Сумма налога к уплате 2276,00 руб., 4026,00 руб. (в связи с уменьшением задолженности, в настоящее время сумма задолженности составляет 163,00 руб.), по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подп. 1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации

Пени по отмененному судебному приказу ***а-3476/2023 от ДД.ММ.ГГГГ начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 6707,32 руб., в настоящее время сумма задолженности составляет 6109,65 руб.

Пени по отмененному судебному приказу ***а-3475/2023 от ДД.ММ.ГГГГ начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 11412,09 руб., в настоящее время сумма задолженности составляет 8326,54 руб.

Пени по отмененному судебному приказу ***а-3477/2023 от ДД.ММ.ГГГГ начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 13939,67 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 655,76 руб. (остаток 640,26 руб.)

По отмененному судебному приказу ***а-3406/2023 от ДД.ММ.ГГГГ начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 23378,39 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 67930,21 руб. (остаток 67927,70 руб.).

Согласно ч. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

В связи с тем, что налоги, пени и штраф не были уплачены, налогоплательщику было выставлено требование об уплате налога, сбора, пени *** от ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неуплатой задолженности по требованию, налоговым органом было принято решение о взыскании налога (сбора), пени и штрафов с физического лица через суд в порядке ст. 48 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее - заявление о взыскании) подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 данной статьи в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Таким образом, Межрайонная ИФНС России *** по Иркутской области направила мировому судье заявление о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка № <адрес> вынесены судебные приказы о взыскании задолженности с ФИО2: ***а-3406/2023 от ДД.ММ.ГГГГ, ***а-3476/2023 от ДД.ММ.ГГГГ, ***а-3475/2023 от ДД.ММ.ГГГГ, ***а-3477/2023 от ДД.ММ.ГГГГ.

По возражениям должника отменены судебные приказы:

ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ ***а-3406/2023 от ДД.ММ.ГГГГ,

ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ ***а-3476/2023 от ДД.ММ.ГГГГ,

ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ ***а-3475/2023 от ДД.ММ.ГГГГ,

ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ ***а-3477/2023 от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С учетом изложенного, Межрайонная ИФНС *** обратилась в Братский городской суд Иркутской области с административным исковым требованием о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 164399,93 руб.

В судебном заседании административный истец – представитель Межрайонной ИФНС России *** по Иркутской области ФИО4 уточненные административные требования поддержала в полном объеме, дополнительно пояснив, что задолженность по решению суда по административному делу ***а-1653/2024 по пени в размере 28471,84 руб. списана налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ на основании решения о списании *** от ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговый орган ранее отказывался от ранее заявленных требований на основании следующего.

Задолженность по НДФЛ за 2022 год в размере 76404,00 руб. частично оплачена ДД.ММ.ГГГГ. Кроме того, в связи с имеющейся переплатой, данная переплата была зачтена по нормам ст. 45 НК РФ в счет распределения уплаты задолженности по НФДЛ.

Задолженность по НДФЛ за 2022 год в размере 79472,00 руб. частично оплачена ДД.ММ.ГГГГ.

Задолженность по НДФЛ за 2022 год в сумме 78393,00 руб. частично оплачена ДД.ММ.ГГГГ. Кроме того, в связи с имеющейся переплатой, данная переплата была зачтена по нормам ст. 45 НК РФ в счет распределения уплаты задолженности по НДФЛ.

Задолженность по страховым взносам за 2022 год в размере 20192,28 руб., в размере 3520,58 руб., в размере 3980,03 руб., в размере 4680,94 руб. уменьшена, в связи с предоставлением уточненной налоговой декларации за 2017 год.

В отношении соблюдения сроков для обращения в суд налоговый орган сообщил, что согласно п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

В связи с неуплатой задолженности, на основании ст. 69, 70 НК РФ ФИО2 было выставлено требование *** от ДД.ММ.ГГГГ. Сумма задолженности по требованию составляет 1037208,58 руб. Срок исполнения требования - ДД.ММ.ГГГГ.

Соответственно, налоговый орган был вправе обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Межрайонная ИФНС России *** по Иркутской области направила мировому судье заявление о вынесении судебного приказа *** от ДД.ММ.ГГГГ. Согласно реестру о приеме документов, мировым судьей принято вышеуказанное заявление ДД.ММ.ГГГГ.

Мировым судьей судебного участка № <адрес> вынесен судебный приказ о взыскании задолженности с ФИО2 ***а-3406/2023 от ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с тем, что ранее по требованию *** от ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО2 был вынесен судебный приказ ***а-3406/2023 от ДД.ММ.ГГГГ и с наличием отрицательного сальдо, налоговый орган был вправе обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Мировым судьей судебного участка № <адрес> вынесены ДД.ММ.ГГГГ судебные приказы о взыскании задолженности с ФИО2 задолженности : ***а-3476/2023, 2а-3475/2025, ***а-3477/2025, которые в последствие были отменены по возражениям должника.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Фактически, административное исковое заявление был направлено в суд ДД.ММ.ГГГГ, т.е. в установленный законом срок.

В судебное заседание административный ответчик ФИО2 не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, ходатайств об отложении суду не представила.

Дело рассмотрено в отсутствие административного ответчика в соответствии со ст. 150 КАС РФ.

Представитель административного ответчика ФИО2 - ФИО8 не согласилась с заявленными административными исковыми требованиями, пояснив следующее.

В части взыскания суммы пеней в размере 91306,09 руб., в том числе за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. в размере 23378,39 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ размере 67927,70 руб. - согласно решению Братского городского суда Иркутской области по административному делу ***а-1653/2024 с ФИО2 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ были взысканы пени, в связи с неуплатой по НДФЛ. По пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении заявленных требований налогового органа было отказано.

В соответствии с ч. 2 ст. 64 КАС РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Таким образом, налоговым органом заявлено требование, которое было ранее разрешено в ином административном деле. Следовательно, в части взыскания с ФИО2 пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ надлежит отказать.

Более того, в соответствии с исх. ***@ от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 было направлено требование *** от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в том числе по налогу на доходы физических лиц. Далее было вынесено решение *** от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании за счет денежных средств в соответствии со ст. 46 НК РФ.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Положениями ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Процедура и сроки взимания задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции на момент истечения срока обращения в суд), заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Исходя из содержания указанных норм закона, административное исковое заявление о взыскании недоимки по общему правилу может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

В соответствии с п. 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, имея профессиональных юристов, он должен быть осведомлен о порядке и сроках обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Как указал Конституционный Суд РФ в определении от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика) и оно направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В соответствии с письмом ФНС России от 02.08.2024 № Д-5-08/66@, если налог исключен из совокупной обязанности из-за истечения срока взыскания, пени также исключают из сальдо ЕНС до даты вступления в силу судебного акта о восстановлении срока или взыскании таких сумм. Таким образом, требование о взыскании пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 67927,70 руб., пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 23378,39 руб., не может подлежать удовлетворению, по причине утраты возможности взыскания НДФЛ за 2022 год.

Что касается в части взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (за расч. периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), налог в размере 22681,43 руб. за 2022 год, то согласно чеку по операции от ДД.ММ.ГГГГ плательщик ФИО5 оплатила 22682 руб. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, в указанный период времени на основании приказа Нотариальной палаты Иркутской области ФИО5 исполняла обязанности нотариуса Вихоревского нотариального округа ФИО2

Вместе с тем, до 01.01.2017 взыскание страховых взносов осуществлялось в сроки и порядке, установленные статьей 21 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» пенсионным фондом и его территориальными органам, после 01.01.2017 - в соответствии с Налоговым кодексом РФ - налоговыми органами.

Согласно п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ (в редакции на момент истечения срока обращения в суд), заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Исходя из содержания норм закона, административное исковое заявление может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Следовательно, налоговым органом пропущен процессуальный срок для взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023.

Причин и обстоятельств, объективно препятствовавших налоговому органу на протяжении столь длительного времени обратиться в суд с административным иском заявителем не приведено.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, соблюдения срока обращения в суд, уважительных причин пропуска установленного законом срока, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 289 КАС РФ).

Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

Таким образом, несмотря на безусловную значимость взыскания в бюджет неуплаченных налогоплательщиком самостоятельно налогов и пени (статья 57 Конституции Российской Федерации), оснований для удовлетворения требований налогового органа в настоящем деле не имеется; административным истцом без уважительных причин пропущен установленный налоговым законодательством срок обращения в суд с административным исковым заявлением.

При таких обстоятельствах, пропуск указанного срока был допущен административным истцом без уважительных причин, а потому просит суд отказать в удовлетворении требований налогового органа о взыскании задолженности с ФИО2 по причине пропуска срока.

Суд, выслушав участников процесса, исследовав материалы административных дел, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.

Статьей 3 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что к обязательным платежам относятся страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный Фонд.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений.

Федеральный закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» регулирует отношения, возникающие в связи с осуществлением обязательного медицинского страхования, в том числе определяет правовое положение субъектов обязательного медицинского страхования и участников обязательного медицинского страхования, основания возникновения их прав и обязанностей, гарантии их реализации, отношения и ответственность, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения.

Согласно п. 6 ст. 3 Федерального Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» страховые взносы на обязательное медицинское страхование - обязательные платежи, которые уплачиваются страхователями, обладают обезличенным характером и целевым назначением которых является обеспечение прав застрахованного лица на получение страхового обеспечения.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы от Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации в налоговые органы и все положения, касающиеся порядка исчисления и уплаты страховых взносов, включены в главу 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с п. 3 ст. 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в п.п. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 п. 1 ст. 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца, как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 Налогового кодекса Российской Федерации, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

В силу требований ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам установлен в ст. 432 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят в том числе нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п. 2).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п. 3).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (п. 5).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей (п. 7)

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 28-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (п.8).

Доходы, полученные от нотариальной деятельности исчисляются исключительно путем подачи декларации по форме 3-НДФЛ.

В силу п. 14 ч. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании задолженности в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно также указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности всех сроков, установленных ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (пункты 3 - 4). Причем данная правовая позиция высказывалась в том числе применительно к соответствующим положениям налогового законодательства, подвергшимся изменениям в связи со вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (определения от 26 октября 2017 г. № 2465-О, от 28 сентября 2021 г. № 1708-О, от 27 декабря 2022 г. № 3232-О, от 31 января 2023 г. № 211-О, от 28 сентября 2023 г. № 2226-О и др.).

Судом установлено, что ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России *** по Иркутской области в качестве нотариуса, занимающегося частной практикой, а следовательно, обязана исчислять и уплачивать установленные НК РФ налоги и сборы.

Налоговым органом предъявлено ко взысканию с ФИО2 задолженность:

- по страховым взносам в размере 2127,30 руб. за 1 квартал 2023 года,

- по страховым взносам на ОПС в размере 22681,43 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на ОПС в размере 12820,95 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 2661,71 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на ОМС в размере 1347,31 руб. за 2022 год.

В соответствии с п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря (31 декабря – предыдущей редакции) текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

ФИО2 представлены в налоговый орган:

ДД.ММ.ГГГГ налоговая декларация за 12 месяцев 2022 года страховых взносов на ОПС, ОМС, соцстрахованию;

ДД.ММ.ГГГГ представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2022 год;

ДД.ММ.ГГГГ представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2023 года;

ДД.ММ.ГГГГ представлена налоговая декларация по страховым взносам за 1 квартал 2023 года;

ДД.ММ.ГГГГ представлена налоговая декларация по НДФЛ за 1 квартал 2023 года;

ДД.ММ.ГГГГ представлена налоговая декларация (уточненная) по НДФЛ за 1 квартал 2023 года;

ДД.ММ.ГГГГ представлена налоговая декларация по НДФЛ за 6 месяцев 2023 года;

ДД.ММ.ГГГГ представлена налоговая декларация за 6 месяцев 2023 года по страховым взносам;

ДД.ММ.ГГГГ представлена налоговая декларация за 9 месяцев 2023 года по страховым взносам;

ДД.ММ.ГГГГ представлена налоговая декларация по НДФЛ за 9 месяцев 2023 года,

ДД.ММ.ГГГГ представлена в налоговый орган налоговая декларация по уплате страховых взносов за 2023 год, а именно за январь 2023 года, по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 20709,00 руб. В связи с уменьшением налога в настоящее время размер задолженности составил 2127,30 руб.

В связи с имеющейся задолженностью и наличием отрицательного сальдо ЕНС ФИО2 вставлено требование *** по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ задолженности по НДС в размере 8317,00 руб., по НДФЛ в размере 21158,00 руб., по НДФЛ ст. 227 НК РФ в размере 622594,23 руб., по штрафам 500,00 руб., по страховым взносам после ДД.ММ.ГГГГ в размере 44709,30 руб., по страховым взносам на ОПС до ДД.ММ.ГГГГ в размере 20192,28 руб., по страховым взносам на ОПС до ДД.ММ.ГГГГ в размере 12820,95 руб., страховые взносы на соцстрахование до ДД.ММ.ГГГГ в размере 2661,71 руб., по страховым взносам на ОМС до ДД.ММ.ГГГГ в размере 12181,55 руб. и 1347,31 руб.

В соответствии с ч. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений.

Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

При этом, в силу прямого указания п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания. Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

Таким образом, неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

В силу пунктов 2, 3 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В силу п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе документов, указанных в данном пункте.

В силу требований п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно п. 16 приказа ФНС России от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@ (ред. от 23.12.2022) «Об утверждении Порядка направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов считается полученным плательщиком, если отправителю поступила квитанция о приеме электронного документа, подписанная УКЭП плательщика, либо по истечении шести дней с даты, указанной в пункте 9 настоящего Порядка, если в указанный срок отправителю не поступило уведомление об отказе в приеме Требования об уплате, подписанное УКЭП плательщика.

Задолженность в добровольном порядке по требованию *** по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ уплачена не была, в связи с чем налоговый орган имел право на обращение с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание имеющейся задолженности.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России *** по Иркутской области обратилась к мировом судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 имеющейся задолженности.

Мировым судьей судебного участка № <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ ***а-3406/2023 о взыскании с ФИО2 в пользу налогового органа задолженности в размере 697366,62 руб., состоящую из задолженности по НДС за 2022 и 2023 годы, НДФЛ за 2022 и 2023 годы, штрафу за 2022 год, страховым взносам за 2023 год, страховым взносам на ОМС за 2022 год, страховым взносам на ОПС за 2022 год, страховым взносам ОСС за 2022 год, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ данный судебный приказ отменен по возражениям ответчика.

Согласно сведениям, предоставленным отделом судебных приставов по г. Братску и Братском району ГУФССП по Иркутской области установлено, что на основании судебного приказа ***а-3406/2023 от ДД.ММ.ГГГГ возбуждено ДД.ММ.ГГГГ исполнительное производство ***-ИП, которое ДД.ММ.ГГГГ было прекращено, в связи с отменой судебного акта. В рамках данного исполнительного производства произведено удержание в размере 5476,03 руб. ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России *** по Иркутской области обратилась к мировом судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 имеющейся задолженности.

Мировым судьей судебного участка № <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ ***а-3475/2023 о взыскании с ФИО2 в пользу налогового органа задолженности в размере 11421,36 руб., состоящую из задолженности по НДС за 2022 и 2023 годы, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ данный судебный приказ отменен по возражениям ответчика.

Согласно сведениям, предоставленным отделом судебных приставов по г. Братску и Братском району ГУФССП по Иркутской области установлено, что на основании судебного приказа ***а-3476/2023 от ДД.ММ.ГГГГ возбуждено ДД.ММ.ГГГГ исполнительное производство ***-ИП, которое ДД.ММ.ГГГГ было прекращено, в связи с отменой судебного акта. В рамках данного исполнительного производства произведено удержание в размере 103,99 руб. ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России *** по <адрес> обратилась к мировом судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 имеющейся задолженности.

Мировым судьей судебного участка № <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ ***а-3475/2023 о взыскании с ФИО2 в пользу налогового органа задолженности в размере 11421,36 руб., состоящую из задолженности по НДС за 2022-2023 годы, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ данный судебный приказ отменен по возражениям ответчика.

Согласно сведениям, предоставленным отделом судебных приставов по г. Братску и Братском району ГУФССП по Иркутской области установлено, что на основании судебного приказа ***а-3475/2023 от ДД.ММ.ГГГГ возбуждено ДД.ММ.ГГГГ исполнительное производство ***-ИП, которое ДД.ММ.ГГГГ было прекращено, в связи с отменой судебного акта. В рамках данного исполнительного производства произведено удержание в размере 109,40 руб. ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России *** по Иркутской области обратилась к мировом судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 имеющейся задолженности.

Мировым судьей судебного участка № <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ ***а-3477/2023 о взыскании с ФИО2 в пользу налогового органа задолженности в размере 154365,16 руб., состоящую из задолженности по НДС за 2023 год, НДФЛ за 2023 год, страховые взносы за 2023 год, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ данный судебный приказ отменен по возражениям ответчика.

Согласно сведениям, предоставленным отделом судебных приставов по г. Братску и Братском району ГУФССП по Иркутской области установлено, что на основании судебного приказа ***а-3477/2023 от ДД.ММ.ГГГГ возбуждено ДД.ММ.ГГГГ исполнительное производство ***-ИП, которое ДД.ММ.ГГГГ было прекращено, в связи с отменой судебного акта. В рамках данного исполнительного производства произведено удержание в размере 1439,92 руб. ДД.ММ.ГГГГ.

После отмены судебных приказов Межрайонная ИФНС России по Иркутской области ДД.ММ.ГГГГ обратилась в Братский городской суд Иркутской области с административным исковым заявлением, следовательно, сроки предусмотренные ст. 48 НК РФ для обращения как к мировому судье, так и в городской суд, налоговым органом не пропущены, а, следовательно, подлежат удовлетворению требования о взыскании задолженности:

- по страховым взносам в размере 2127,30 руб. за 1 квартал 2023 года,

- по страховым взносам на ОПС в размере 22681,43 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на ОПС в размере 12820,95 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на обязательной соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 2661,71 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на ОМС в размере 1347,31 руб. за 2022 год,

- по НДФЛ в размере 2276,00 руб. за 9 месяцев 2023 года,

- по НДФЛ в размере 163,00 руб. за 9 месяцев 2023 года.

Что касается требования о взыскании пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 67927,70 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 640,26 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 23378,39 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8326,56 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 6109,65 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 13939,67 руб., то суд находит данные требования так же подлежащими удовлетворению, в связи с представленным расчетом налоговым органом отрицательного сальдо для расчета пени (л.д.63-76 том. 1).

Судом проверен данный расчет, признан правомерным и обоснованным, с учетом всех сумм погашения задолженности через ОСП по г. Братску и Братскому району ГУФССП по Иркутской области.

Что касается доводов представителя административного ответчика о пропуске срока для предъявления заявленных требований, то они основаны не неверном толковании норм НК РФ. В части взыскания пени, то решением Братского городского суда Иркутской области от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу ***а-1653/2024 с ФИО2 взысканы пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ были взысканы пени, в связи с неуплатой по НДФЛ по авансовым платежам за 2018 год; отказано во взыскании пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в связи с неуплатой по НДФЛ за 2019 год, а данные пени насчитываются на задолженность по НДФЛ за 2015, 2016, 2020, 2021 годы.

Так же представителем административного ответчика представлена квитанция от ДД.ММ.ГГГГ о перечислении денежных средств в размере 22682,00 руб. плательщиком ФИО6 за налогоплательщика ФИО2, с указанием ИНН <***>, то в соответствии с требованиями п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы, в связи с чем, уплаченная сумма зачтена имеющуюся задолженность.

В соответствии с п. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход бюджета.

Учитывая положения Налогового кодекса Российской Федерации, освобождающие государственные органы от уплаты государственной пошлины в бюджет (п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ), тогда как ответчик от уплаты судебных расходов не освобожден, суд считает необходимым взыскать с административного ответчика ФИО2 государственную пошлину в бюджет муниципального образования г. Братска Иркутской области.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Иркутской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, проживающей по адресу: <адрес>, жилой район Центральный, <адрес>, ИНН ***, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Иркутской области задолженность в общем размере 164399,93 руб., а именно:

- по страховым взносам в размере 2127,30 руб. за 1 квартал 2023 года,

- по страховым взносам на ОПС в размере 22681,43 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на ОПС в размере 12820,95 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 2661,71 руб. за 2022 год,

- по страховым взносам на ОМС в размере 1347,31 руб. за 2022 год,

- по НДФЛ в размере 2276,00 руб. за 9 месяцев 2023 года,

- по НДФЛ в размере 163,00 руб. за 9 месяцев 2023 года,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 67927,70 руб.,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 640,26 руб.,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 23378,39 руб.,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8326,56 руб.,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 6109,65 руб.,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 13939,67 руб.

Взыскать с ФИО2, ИНН ***, в бюджет муниципального образования <адрес> государственную пошлину в размере 5932,00 руб.

Решение суда может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Братский городской суд Иркутской области в течение месяца со дня его составления в окончательной форме.

Судья Т.А. Павлова

Мотивированное решение составлено 14 октября 2025 г.