Дело № 10RS0011-01-2022-018443-02 (2а-2060/2023)
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
15 мая 2023 года город Петрозаводск
Петрозаводский городской суд Республики Карелия в составе председательствующего судьи Тарабриной Н.Н., при секретаре Паласеловой О.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,
установил:
Административный иск заявлен по тем основаниям, что административный ответчик не уплатила в установленный законом срок налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 13000 рублей, пени 558,78 рублей, штрафы в размере 568,75 рублей. Недоимка образовалась в связи с установлением налоговым органом в ходе камеральной проверки факта получения ответчиком дохода от продажи объекта недвижимости: № доли в праве на земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, находившегося в собственности ответчика менее минимального предельного срока владения (с 20.12.2019 года по 23.06.2020 года) в размере 600000 рублей. Декларацию о доходах за 2020 год ответчик не представила. При расчете налога применен имущественный налоговый вычет 500000 рублей. Поскольку налог на доходы не внесен по сроку 15.07.2021 года, исчислены пени по состоянию за период времени с 15.07.2021 года по 12.01.2022 года в сумме 558,78 рублей. В связи с непредставлением налоговой декларации исчислен штраф по ст. 119 НК РФ 243,75 рублей, за неуплату сумм налога исчислен штраф по ст. 122 НК РФ в размере 325 рублей.
Административный истец просит взыскать с административного ответчика недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 13000 рублей, пени на указанную недоимку за период времени с 15.07.2021 года по 12.01.2022 года 558,78 рублей, штрафы в размере 568,75 рублей.
Представитель административного истца ФИО2, действующая на основании доверенности, доводы административного иска поддержала.
Представитель административного ответчика по доверенности ФИО3 в судебном заседании с иском не согласен со ссылкой на представленные в дело письменные возражения.
Заслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Пунктом 1 статьи 207 НК РФ определено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами. Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (п.1 ст.209 НК РФ).
Судом установлено, что 23.06.2020 года зарегистрирован переход права собственности на № долю в праве на объект недвижимости - земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, от ФИО1 к Н.П.А.. За проданную указанную выше долю в праве ответчик получила 600000 рублей. Налоговую декларацию о доходе 600000 рублей, полученном в 2020 году, ответчик в налоговый орган не подала.
В соответствии с п. 1.2 ст. 88 Налогового кодекса Российской федерации в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп. 2 п. 1 и пп. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
Согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым п. 1, 2 ст. 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктов т пунктами 4 и 5 настоящей статьи.
Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.
В соответствии с п.3 ст.214.10 НК РФ доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 НК РФ.
Налоговый орган по мере поступления информации о получении ответчиком дохода от продажи принадлежащего ей имущества осуществил камеральную проверку, в ходе которой установил, что имущество продано ответчиком до истечения установленного ч. 3 ст. 217.1 НК РФ (срок владения с 20.12.2019 года по 23.06.2020 года). В связи с чем пришел к выводу об исчислении налогоплательщику в соответствии со ст. 214.10 НК РФ налога на доходы от продажи недвижимого имущества с применением имущественного налогового вычета 500000 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 13000,00 рублей (100000 х 13%). Срок представления декларации за 2020 год истек 30.04.2021 года, срок уплаты налога 15.07.2021 года.
Поскольку по сроку уплаты налог уплачен не был, на него в соответствии со ст. 75 НК РФ исчислены пени за период времени с 15.07.2021 года по 12.01.2022 года 558,78 рублей.
Решением налогового органа от 12.01.2022 № 208 ФИО1 начислен к уплате налог на доходы физических лиц за 2020 года в размере 13000,00 руб., пени в размере 558,78 руб., а также налогоплательщик была привлечена к ответственности за налоговые правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 243,75 руб., в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 325,00 руб. Решение в установленные законом сроки обжаловано не было, обязанность по уплате сумм налога, пени, штрафов исполнена не была, в связи с чем истцом ответчику было направлено требование № 6326 по состоянию на 14.03.2022 года, которым налогоплательщику было предложено в срок до 13.05.2022 добровольно уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 года в размере 13000,00 руб., пени в размере 558,78 руб., штрафы в общей сумме 568,75 руб.
Налоговый орган, исчисляя истцу налог на доходы за 2020 год и вынося решение от 12.01.2022 года, не располагал информацией об основаниях и сроках возникновения права собственности ответчика на реализуемый ею объект недвижимости.
Вместе с тем в ходе рассмотрения дела судом установлено, что государственный кадастровый учет земельного участка с кадастровым номер №, расположенного по адресу: <адрес>, был осуществлен истцом 20.12.2019 года. Архивными документами, сведения от которых имеются в архивной справке от 14.03.2019 года №№, подтверждается предоставление указанного земельного участка Б. в 1956 году в связи с возведением на нем жилого дома.
24.12.1975 года № доля в праве на указанный жилой дом была подарена Б.В.И. (брату ФИО1). Вторая половина дома принадлежала семье Г. (Г.З.И. - двоюродная сестра ответчицы). ДД.ММ.ГГГГ года Б.В.И. скончался, его наследниками фактически стал его отец Б.И.С. (также являющийся отцом ФИО1) и мать Б.Л.П. (являющаяся матерью ФИО1). Права на наследство документально наследниками не оформлялись. Решением Октябрьского районного суда г.Иваново от 11.09.2006 по делу №№ установлен факт принятия Б.Л.П. наследства, открывшегося после смерти ее сына Б.В.И., умершего ДД.ММ.ГГГГ года.
ДД.ММ.ГГГГ года Б.И.С. скончался, его наследниками стали супруга Б.Л.П. и дочь ФИО1. Права на наследство документально наследниками не оформлялись. На момент его смерти, как то установлено решением Советского районного суда г.Иваново от 28.05.2019, ФИО1 и Б.Л.П.. проживали в доме, оплачивали коммунальные платежи, ухаживали за земельным участком, тем самым фактически приняли наследство.
ДД.ММ.ГГГГ скончалась Б.Л.П.. Ее единственной наследницей стала дочь ФИО1. Наследство Б.Л.П.. состояло из № доли, ранее принадлежащей ее сыну Б.В.И., факт принятия которого установлен решением суда Октябрьского районного суда г.Иваново от 11.09.2006 по делу №№, и № доли мужа Б.И.С., которое никак не было оформлено.
Таким образом ФИО1 стала собственником № доли в праве на дом ДД.ММ.ГГГГ года, приняв наследство после смерти отца, и № долей в праве на дом ДД.ММ.ГГГГ года, приняв наследство после смерти матери. Доля матери Б.Л.П.. была оформлена 19.02.2019 свидетельством о наследстве. Доля отца Б.И.С.. была оформлена в судебном порядке, решение Советского районного суда г.Иваново от 28.05.2019, установлено, что ФИО1 приняла наследство после смерти отца (ДД.ММ.ГГГГ) и после смерти матери (ДД.ММ.ГГГГ).
На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования, составляет три года.
Следовательно, если со дня открытия наследства до момента государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимого имущества от наследника к другому лицу прошло три года и более, полученный от его продажи доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц. Указанная позиция отображена в Письме Минфина России от 02.09.2022 N 03-04-05/85668 в качестве руководства для налоговых органов при разрешении вопросов об НДФЛ при продаже недвижимого имущества, полученного в порядке наследования от супруга.
Земельный участок, как объект прав, существует с 1956 года, на него с 2008 года, как то следует из представленных истцом сведений, осуществляется исчисление земельного налога. Земельный кодекс РФ и изданные в соответствии с ним иные акты земельного законодательства основываются на принципах единства судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов, согласно которому все прочно связанные с земельными участками объекты следуют судьбе земельных участков, за исключением случаев, установленных федеральными законами. Указанное позволяет прийти к выводу о том, что несмотря на постановку земельного участка на государственный кадастровый учет 20.12.2019 года, указанный объект существовал и принадлежал в соответствующих долях истцу за пределами минимального предельный срока владения объектом недвижимого имущества, в связи с чем налоговым органом было принято не соответствующее закону решение об исчислении ответчику налога на доходы от его продажи. При разрешении вопроса о присуждении недоимки и пени не предоставление ответчиком налоговому органу информации об основаниях и сроках владения земельным участком не может служить основанием для выводов о законности требования об уплате налога. Поскольку в ходе рассмотрения дела установлены фактические обстоятельства владения объектом недвижимости, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении иска в части взыскания недоимки и исчисленных в связи с ней пени.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 286, 289-290 КАС РФ, суд
решил:
В удовлетворении административного иска отказать.
Решение может быть обжаловано через Петрозаводский городской суд Республики Карелия:
– в апелляционном порядке – в Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме;
– в кассационном порядке – в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что ранее решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции.
Судья Н.Н. Тарабрина
Мотивированное решение изготовлено
в соответствии со ст. 177 КАС РФ 25.05.2023 года