Решение по делу № 2А-805/2023 от 06.04.2023 - о взыскании задолженности по уплате налога на имущество физических лиц и пеней.

Дело № 2а-805/2023

УИД № 26RS0029-01-2023-000537-02

Решение

Именем Российской Федерации

6 апреля 2023 года г. Пятигорск

Пятигорский городской суд Ставропольского края в составе:

председательствующего судьи Пушкарной Н.Г.,

при секретаре судебного заседания Сериковой Е.А.,

с участием:

административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога на имущество физических лиц и пеней,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю (далее также – административный истец, налоговый орган), обратившись в суд с вышеуказанным иском, просит взыскать с ФИО1 (ИНН №) задолженность в общей сумме 2 222 рублей 88 копеек, в том числе:

задолженность по уплате налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 и 2020 годы в размере 2 184 рублей 00 копеек,

пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за период со 2 декабря 2017 года по 23 декабря 2021 года в размере 38 рублей 88 копеек.

В обоснование заявленных административных исковых требований административный истец сослался на то, что ФИО1 (далее также – административный ответчик, налогоплательщик) поставлена на учет в качестве плательщика обязательных платежей в ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края по месту жительства.

Согласно сведениям, полученным из органа, осуществляющего государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, ФИО1 является собственником объекта недвижимости – квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, доля в праве: 1, с кадастровым №, площадью 60,7 кв.м, дата регистрации права 28 марта 2014 года. В соответствии с действующим законодательством ФИО1 исчислен налог на имущество физических лиц за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 и 2020 годы в отношении указанного объекта недвижимости в общем размере с учетом переплаты в размере 2 184 рублей 00 копеек. Данные обязательные платежи предъявлены к уплате в составе налоговых уведомлений от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, которые не были исполнены налогоплательщиком. В связи с неисполнением налоговой обязанности в адрес ФИО1 направлены требования об уплате налога и пени от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, которые также не были исполнены налогоплательщиком, что явилось основанием для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, а после его отмены - для обращения в суд с настоящим иском.

Административный истец - Межрайонная ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю, извещенный в соответствии с требованиями ст. 96 КАС РФ, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, не сообщил об уважительных причинах неявки своего представителя и не просил об отложении судебного заседания, представил отзыв на возражения, в которых указал, что в связи с неуплатой ФИО1 задолженности в срок, установленный налоговым законодательством, налоговым органом применен комплекс мер принудительного взыскания задолженности.

В соответствии со ст. 69 НК РФ направлены требовании № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты 31 января 2019 года за 2014, 2015, 2016 годы, № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты 10 сентября 2019 года за 2017 год, № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты 7 апреля 2020 года за 2018 год, № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты 26 января 2021 года за 2019 год, № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты 9 февраля 2022 года за 2020 год об уплате налога. В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В отношении данного налогоплательщика документы по взысканию задолженности направлялись через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговым органом приняты меры принудительного взыскания в соответствии со ст. 48 НК РФ - направлено заявление № от 6 июля 2022 года в мировой суд о вынесении судебного приказа. Мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-391/7/2022 на общую сумму 2 222 рубля 88 копеек.

В соответствии со ст. 48 НК РФ (в редакции до 1 января 2023 года), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. В связи с чем считает, что срок исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов является 31 января 2019 года, следовательно, пресекательным сроком для направления в суд заявления о взыскании налога, сбора является 30 июля 2022 года, с которым налоговый орган обратился в мировой суд 6 июля 2022 года.

На основании изложенного, административный истец просит суд взыскать с ФИО1 (ИНН №) задолженность по уплате налога на имущество физических лиц за 2014, 2015, 2016 годы в размере 238 рублей по сроку уплаты 1 декабря 2017 года, за 2017 год - в размере 299 рублей по сроку уплаты 3 декабря 2018 года, за 2018 год - в размере 329 рублей по сроку уплаты 2 декабря 2019 года, за 2019 год - в размере 536 рублей по сроку уплаты 1 декабря 2020 года, за 2020 год - в размере 782 рублей по сроку уплаты 1 декабря 2021 года, в общей сумме 2 184 рубля 00 копеек, пени за период с 2 декабря 2017 года по 23 декабря 2021 года в размере 38 рублей 88 копеек на имущество, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый №.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании заявленные требования не признала по доводам и основаниям, изложенным в возражениях на административный иск, просит в их удовлетворении отказать в связи с истечением срока исковой давности указав, что налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарного году направления налогового уведомления. Самое раннее требование об уплате налога направлено ей 30 ноября 2018 года, а с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 26 августа 2022 года. Считает, что административным истцом пропущен установленный налоговым законодательством срок на подачу административного иска о взыскании задолженности по налогам и пени, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

В соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела. Суд явку лиц, участвующих в деле, обязательной не признавал, в связи с чем счел возможным рассмотреть административное дело в отсутствие административного истца.

Заслушав объяснения административного ответчика, исследовав материалы дела, оценив представленные письменные доказательства с учётом требований закона об их относимости, допустимости и достоверности, а также значимости для правильного разрешения заявленных требований, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3, подп. 1 п. 1 ст. 23 и ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) предусмотрена обязанность налогоплательщики уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

В судебном заседании установлено и следует из материалов административного дела, что согласно сведениям Управления Росреестра по Ставропольскому краю, представленным в ИФНС России по г. Пятигорску в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ, за ФИО1 зарегистрировано следующее имущество, признаваемое объектом налогообложения, а именно квартира, расположенная по адресу: <адрес>, доля в праве: 1, с кадастровым №, площадью 60,7 кв.м, дата регистрации права 28 марта 2014 года.

Принадлежность имущества в спорные налоговые периоды административным ответчиком не оспаривалась.

Поводом к предъявлению административным истцом настоящего административного иска к административному ответчику явилась неуплата своевременно ФИО1 законно установленных налогов.

Анализ материалов дела, представленных сторонами доказательств, приводят суд к выводу о необоснованности требований административного истца, несоответствии их закону, и необходимости отказа в их удовлетворении. Вывод суда основан на следующем.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Однако в ряде случаев (при уплате налогов в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52).

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ, в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу положений подп. 2 ст. 15, п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с данным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, с момента введения в действие обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

В соответствии со ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») в размерах, не превышающих:

0,1 процента в отношении:

жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;

объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;

гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подп. 2 настоящего пункта;

хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения (ст. 406 НК РФ).

Законом Ставропольского края от 5 ноября 2015 года № 109-кз «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», установлена единая дата начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

До 1 января 2015 года действовал Закон Российской Федерации от 9 декабря 1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее по тексту - Закон № 2003-1).

С 1 января 2015 года вступил в силу Федеральный закон от 4 октября 2014 года № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» (далее по тексту - Закон № 284-ФЗ), в соответствии с которым НК РФ дополняется новой главой «Налог на имущество физических лиц». С указанной даты утрачивает силу Закон № 2003-1.

Права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по налогу на имущество физических лиц, истекших до 1 января 2015 года, осуществляются в порядке, установленном НК РФ, с учетом положений Закона № 2003-1, действующего до дня вступления в силу Закона № 284-ФЗ (ч. 1 ст. 3 Закона № 284-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона № 2003-1 и ст. 400 НК РФ (в редакции Закона № 284-ФЗ) физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, признаются плательщиками налога на имущество физических лиц.

В силу п. 11 ст. 5 Закона № 2003-1 перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога.

В соответствии с п. 9.1 ст. 85 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года) сведения об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иные сведения, необходимые для исчисления налога на имущество физических лиц, представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный технический учет, ежегодно до 1 марта по состоянию на 1 января текущего года.

С 1 января 2013 года государственный учет объектов капитального строительства осуществляется Росреестром. При этом в отношении объектов недвижимости, учтенных в государственном кадастре недвижимости, производится их государственная кадастровая оценка (глава III.1 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

Согласно положениям ч. 3 ст. 44 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» кадастровые инженеры осуществляют в установленном Законом № 221-ФЗ порядке кадастровую деятельность в отношении зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства с 1 января 2013 года. При этом с 1 января 2013 года и до 1 января 2014 года эту кадастровую деятельность наряду с кадастровыми инженерами вправе осуществлять организации по государственному техническому учету и (или) технической инвентаризации, которые до 31 декабря 2012 года имели право осуществлять государственный технический учет и (или) техническую инвентаризацию данных объектов недвижимости.

Таким образом, с 1 января 2013 года и до 1 января 2014 года организации по государственному техническому учету и (или) технической инвентаризации (БТИ) вправе осуществлять государственный технический учет и (или) техническую инвентаризацию данных объектов недвижимости и, соответственно, выдавать справки об инвентаризационной стоимости объекта недвижимости, предоставлять данные сведения в налоговые органы для исчисления налога.

Между тем, согласно Закону № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (действовавшего в спорный период) для целей исчисления налога на имущество физических лиц применяется инвентаризационная стоимость объектов недвижимого имущества (жилых домов, квартир, дач, гаражей, прочих строений, помещений, сооружений).

Минфином России в своих письмах от 1 марта 2013 года № 03-05-04-01/6108, от 6 августа 2013 года № 03-05-04-01/31566, от 26 сентября 2013 года № 03-05-04-01/39954 по вопросу исчисления налога на имущество указано, что в целях постепенного перехода к осуществлению государственного кадастрового учета объектов капитального строительства Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» до 1 января 2013 года был установлен переходный период, в течение которого государственный учет объектов капитального строительства осуществлялся органами и организациями по государственному техническому учету и (или) технической инвентаризации, а также подведомственными органу кадастрового учета государственными бюджетными учреждениями.

По смыслу приведенных выше норм закона налоговый орган не производит расчет инвентаризационной стоимости недвижимого имущества, а использует информацию, полученную от уполномоченного органа, в том числе посредством автоматизированных информационных систем, посредством автоматического приема сведений об инвентаризационной стоимости имущества.

Иной порядок расчета при определении суммы налога на имущество физических лиц действующим законодательством не предусмотрен, налоговый орган не влияет на поступающие к нему в обработку данные об инвентаризационной стоимости недвижимости.

В соответствии с п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных ст. 408 Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 НК РФ).

В соответствии с положениями ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1).

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (п. 3).

Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п. 4).

На основании ст. ст. 31, 408 НК РФ и вышеуказанных сведений налоговым органом рассчитан и исчислен налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, подлежащий уплате в бюджет за 2014, 2015, 2016 годы в размере 238 рублей по сроку уплаты 1 декабря 2017 года, за 2017 год - в размере 299 рублей по сроку уплаты 3 декабря 2018 года, за 2018 год - в размере 329 рублей по сроку уплаты 2 декабря 2019 года, за 2019 год - в размере 536 рублей по сроку уплаты 1 декабря 2020 года, за 2020 год - в размере 782 рублей по сроку уплаты 1 декабря 2021 года, в общей сумме, с учетом переплаты, 2 184 рубля 00 копеек, в связи с чем в адрес административного ответчика ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края направлены, посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика, налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты налога не позднее 3 декабря 2018 года, однако своевременно и в полном объеме административным ответчиком не была исполнена обязанность по его уплате.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В силу п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления, которое согласно ст. 52 НК РФ не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговым органом направляется налогоплательщику.

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. ст. 69 и 70 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

Согласно ст. 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно Федеральному закону от 1 мая 2016 года № 130-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», который устанавливает новый порядок получения физическими лицами документов от налоговых органов, а также передачи сведений в налоговые органы.

В соответствии с изменениями физические лица, получившие доступ к «Личному кабинету налогоплательщика», получают документы от налогового органа в электронной форме через сервис ФНС России. На бумажном носителе по почте такие документы не направляются.

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен указанным Кодексом.

В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Из изложенного следует, что налоговым законодательством предусмотрено право налогового органа направлять документы, используемые налоговыми органами, в том числе требование об уплате налога, через личный кабинет налогоплательщика.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Согласно ст. 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 424-ФЗ) Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п. 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5).

В связи с неуплатой налога на имущество за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 и 2020 годы в адрес административного ответчика ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края направлены, посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика, требования № по состоянию на 30 ноября 2018 года, № по состоянию на 8 июля 2019 года, № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, № по состоянию на 24 декабря 2021 года, в которых предложено погасить имеющуюся недоимку по налогу и пени, начисленные в связи с не оплатой налога, за период со 2 декабря 2017 года по 23 декабря 2021 года в размере 38 рублей 88 копеек.

В добровольном порядке требования налогового органа №, № в установленный в них срок административным ответчиком не исполнены.

Расчет суммы налога на имущество за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 и 2020 годы и пени, подлежащих уплате ФИО1, судом проверен, является арифметически верным, административным ответчиком не оспорен.

Как отмечено выше, в силу п. 3 ст. 409 НК РФ направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п. 4 ст. 409 НК РФ).

Возражая против удовлетворения заявленных требований, административный ответчик ФИО1 пояснила, что самое раннее требование об уплате налога направлено ей 30 ноября 2018 года, а с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 26 августа 2022 года.

Как следует из письменного отзыва представителя административного истца Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю, в соответствии со ст. 48 НК РФ (в редакции до 1 января 2023 года) сроком исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов являлось 31 января 2019 года, следовательно, пресекательным сроком для направления в суд заявления о взыскании налога, сбора являлось 30 июля 2022 года, с которым налоговый орган обратился в мировой суд 6 июля 2022 года.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28 декабря 2022 года № 565-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абз. 1).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз. 3).

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, ст. 48 НК РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Из материалов настоящего дела следует, что срок исполнения самого раннего требования № истек 31 января 2019 года.

В связи с изложенными обстоятельствами, административный истец вправе был обратиться с заявлением о взыскании обязательных платежей по 31 июля 2019 года.

Судом с целью проверки доводов сторон сделан запрос мировому судье судебного участка № 7 г. Пятигорска Ставропольского края, согласно ответу которого Межрайонная ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю обратилась к мировому судье судебного участка № 7 г. Пятигорска Ставропольского края с заявлением № о вынесении судебного приказа 26 августа 2022 года, то есть с нарушением установленного законом срока.

Из материалов настоящего дела следует, что 29 августа 2022 года мировым судьей судебного участка № 8 г. Пятигорска Ставропольского края, и.о. обязанности мирового судьи судебного участка № 8 г. Пятигорска Ставропольского края, вынесен судебный приказ № 2а-391/2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени.

На основании поступивших 30 сентября 2022 года возражений от ФИО1, определением мирового судьи судебного участка № 8 г. Пятигорска Ставропольского края, и.о. обязанности мирового судьи судебного участка № 8 г. Пятигорска Ставропольского края, от 30 сентября 2022 года судебный приказ № 2а-391/2022 от 29 августа 2022 года в отношении ФИО1 отменен, в связи с чем 26 декабря 2022 года Межрайонная ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю обратилась в Пятигорский городской суд Ставропольского края с настоящим административным иском почтовым отправлением.

Таким образом, налоговый орган изначально, обращаясь с заявлением о вынесении судебного приказа, пропустил установленный законом срок, а, следовательно, и срок обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по уплате налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 и 2020 годы в размере 2 184 рублей 00 копеек и пени за период со 2 декабря 2017 года по 23 декабря 2021 года в размере 38 рублей 88 копеек, пропущен налоговым органом.

В соответствии с подп. 1, 2 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах; осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Пунктом 3 ст. 35 НК РФ установлено, что за неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов, указанных в п. 1 настоящей статьи, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 8 февраля 2007 года № 381-О-П установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

К уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка взыскания налога, таковых судом первой инстанции не установлено.

Административный истец об уважительности причин пропуска срока не заявил, о его восстановлении не просил.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. После истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

При таких обстоятельствах, в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога на имущество физических лиц и пеней надлежит отказать.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 289 КАС РФ,

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 и 2020 годы налог в размере 2 184 рублей 00 копеек по сроку уплаты 01.12.2021, по пени в размере 38 рублей 88 копеек за период с 02.12.2017 по 23.12.2021 на имущество, расположенное по адресу: <адрес>, - отказать.

Решение может быть обжаловано в Ставропольский краевой суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Пятигорский городской суд Ставропольского края.

Судья Н.Г. Пушкарная