Решение по делу № 2А-433/2025 от 14.01.2025

УИД 34RS0005-01-2024-006528-92

Дело № 2а-433/2025 (№ 2а-4401/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 января 2025 года город Волгоград

Краснооктябрьский районный суд города Волгограда в составе:

председательствующего судьи Костюк И.И.,

при секретаре судебного заседания Кибиткиной С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Волгограде административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России № 9 по Волгоградской области, УФНС России по Волгоградской области о признании незаконным решений налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование иска, указав, что МИФНС России № 9 по Волгоградской области была проведена камеральная налоговая проверка по налоговой декларации ФИО1 по налогу на доходы физических лиц за 2023 год. По результатам налоговой проверки был составлен акт № 1717 от 24 июня 2024 года, согласно которого, налоговая инспекция пришла к выводу, что ФИО1 получила дополнительный доход в размере 196 000 рублей от продажи доли квартиры и должна с данной суммы уплатить подоходный налог по ставке 13% в размере 25 480 рублей. На основании данного акта 12 июля 2024 года ФИО1 была подана корректирующая налоговая декларация с указанием суммы налога в размере 25 480 рублей, которая является ошибочной, так как ФИО1 освобождена от оплаты данного налога на основании пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ. Вместе с тем налоговым органом принято решение № 1428 от 08 сентября 2024 года о привлечении ФИО1 к административной ответственности. Не согласившись с вынесенным решением, была подана жалоба в УФНС России по Волгоградской области. Решением УФНС России по Волгоградской области № 614 от 23 сентября 2024 года решение МИФНС России № 9 по Волгоградской области № 1428 от 08 сентября 2024 года оставлено без изменения, жалоба – без удовлетворения. Считает данные решения незаконными ввиду следующего, так 28 июля 2023 года ФИО1 и членами ею семьи была продана <адрес>, которая принадлежала на праве общей долевой собственности по 1/5 доли за каждым. Полученные от продажи квартиры денежные средства были направлены на приобретение нового жилого помещения по договору долевого строительства, который был заключен и полностью оплачен 01 августа 2023 года ФИО1 и её несовершеннолетними детьми. Все условия, установленные пунктом 2.1 статьи 217 НК РФ ФИО1 были соблюдены, соответственно она освобождалась от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения.

Просит суд, признать незаконным решение МИФНС России № 9 по Волгоградской области № 1428 от 08 сентября 2024 года и решение УФНС России по Волгоградской области № 614 от 23 сентября 2024 года.

Административный истец ФИО1, в судебном заседании, заявленные требования поддержала, по основаниям, изложенным в административном исковом заявление.

Административные ответчики: представитель МИФНС РФ № 9 по Волгоградской области, представитель УФНС России по Волгоградской области ФИО2, действующий на основании доверенностей, в судебном заседании, возражал против заявленных ФИО1 требований, по основаниям изложенным в письменных возражениях.

Выслушав участвующих лиц, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу пункта 2 статьи 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В силу пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется, в частности налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением, в частности, случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2.1 статьи 217.1 Кодекса доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются установленные условия, в частности (абзац шестой) налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором названного пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

Статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3) и уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Из материалов дела усматривается, что спорным налоговым периодом является 2023 год.

В указанном налоговом периоде ФИО1 28 июля 2023 года продала 1/5 долю в квартире, расположенной по адресу: <адрес>, принадлежащую ФИО1 на основании договора купли-продажи от 25 октября 2019 года.

Право собственности зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости 28 октября 2019 года Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области за номером записи регистрации <данные изъяты>. Так дата возникновения права собственности 28 октября 2019 года, дата прекращения права собственности – 31 июля 2023 года.

Квартира по адресу: <адрес>, согласно договора купли-продажи продана за 2 400 000 рублей, а 1/5 доля налогоплательщика ФИО1 составляет 480 000 рублей.

Таким образом, квартира находилась в собственности налогоплательщика, менее минимального предельного срока владения объектом недвижимости, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ

ФИО1, является матерью ФИО5, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ года рождения

01 августа 2023 года был заключен договор участия в долевом строительстве между ООО «АСЗ» (Застройщик) и ФИО1, ФИО3 и ФИО4 на приобретение квартиры в многоэтажном жилом доме, расположенном на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты> по <адрес>.

10 марта 2024 года ФИО1 в Инспекцию представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2023 год, в которой заявлено право на получение социального налогового вычета в соответствии с пунктом 1 статьи 219 НК РФ в связи с произведенными расходами на обучение детей в размере 50 800 рублей. Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета, исчислена в размере 6 604 рубля.

В связи с подачей ФИО1 налоговой декларации налоговый орган организовала камеральную налоговую проверку.

Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки данной декларации установлено, что налогоплательщиком 28.07,2023 продана 1/5 доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, находившейся в ее собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного статьей 217.1 НК РФ (дата возникновения права собственности – 28 октября 2019 года, дата прекращения права собственности – 31 июля 2023 года).

Согласно имеющейся в налоговом органе информации, квартира, расположенная по адресу: <адрес>, продана собственниками по договору купли-продажи за 2 400 000 рублей, следовательно доход заявителя от продажи 1/5 доли составляет 480 000 рублей.

Также Инспекцией было выявлено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением дайной доли имущества на основании договора купли-продажи от 25 октября 2019 года, в размере 284 000 рублей (1 420 000 рублей/5).

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией сделан вывод о не отражении ФИО1 в налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год дохода от продажи 1/5 доли квартиры в размере 196 000 рублей (480 000 рублей - 284 000 рублей), что повлекло занижение суммы налога к уплате на 25 480 рублей (196 000 рублей* 13%). При этом право ФИО1 на получение социального налогового вычета в связи с произведенными расходами на обучение детей в размере 50 800 дублей налоговым органом подтверждено в полном объеме,

<данные изъяты>

В силу пункта 3 статьи 88 Кодекса если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В соответствии с пунктом 5 статьи 88 Кодекса лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 100 Кодекса в акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.

По факту выявленного нарушения налоговым органом составлен акт налоговой проверки № 1717 от 24 июня 2024 года, который направлен в адрес ФИО1 через Личный кабинет налогоплательщика.

12 июля 2024 года ФИО1 в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2023 год с отражением в ней дохода от продажи объекта недвижимости по адресу: <адрес>, в сумме 196 000 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена в размере 25 480 рублей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты налога за 2023 год - не позднее 15 июля 2024 года.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действии (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.

При этом пунктом 4 статьи 122 НК РФ прямо предусмотрено, что не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога в случае, если у налогоплательщика со дня, на который приходится установленный настоящим Кодексом срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи, непрерывно имелось положительное сальдо единого налогового счета в-размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 Кодекса если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Обнаружение налоговым органом не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, подтверждается актом налоговой проверки, в котором указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах.

В рассматриваемой ситуации уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2023 год представлена заявителем в налоговый орган 12 июля 2024, т.е. после обнаружения налоговым органом не отражения в налоговой декларации сведений о полученном доходе от продажи доли имущества и составлении акта налоговой проверки № 1717 от 24 июня 2024 года. При этом сумма самостоятельно исчисленного налога в размере 25 480 рублей, подлежащая уплате в бюджет, на дату вынесения обжалуемого решения в бюджет не перечислена.

Таким образом, поскольку налогоплательщик не выполнил условия освобождения от ответственности, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 НК РФ, он решением Инспекции от 08 августа 2024 года № 1428 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 274 рубля (с учетом смягчающих обстоятельств).

Оспаривая решение налогового органа ФИО1 ссылалась в апелляционной жалобе на положения пункта 3 статьи 217.1 НК РФ, считая что ? доля квартиры, расположенной по адресу: <адрес> подаренная ей в 1992 году, не может считаться дополнительной недвижимостью. Именно поэтому, полагала решение МИФНС России № 9 по Волгоградской области незаконным.

При рассмотрении апелляционной жалобы УФНС России по Волгоградской области, верно указало, что согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 Кодекса.

На основании пункта 6 статьи 210 Кодекса налоговая база по НДФЛ в отношении доходов от продажи имущества определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта -1 статьи 220 НК РФ, а также с учетом особенностей, установленных статьей 214.10 НК РФ.

Подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ прямо определено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в случае если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

Таким образом, из буквального толкования норм статьи 217.1 НК РФ следует, что налогоплательщик может воспользоваться льготой по освобождению от уплаты НДФЛ с доходов от продажи жилого помещения, находившегося на праве собственности (совместной собственности) не менее трех лет, если на календарную дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение в собственности налогоплательщика не находилось иное жилое помещение (Письмо Минфина России от 20.07.2022 № 03-04-07/70048 (направлено Письмом ФНС России от 21.07.2022 №БС-4-11/9399@)).

Согласно информационным ресурсам налоговых органов, у ФИО1 с 01 января 1996 в собственности находится ? доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, улица им. П.Гончарова, <адрес>.

Поскольку на момент продажи имущества (квартиры), находившего в общей долевой собственности, у ФИО1 имелась доля иного жилого помещения, то на налогоплательщика не распространяются положения подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ, следовательно, доход, полученный от реализации в 2023 году 1/5 доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, подлежит налогообложению.

Таким образом, Инспекцией верно учтена сумма самостоятельно исчисленного заявителем налога на основании уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год, в связи с чем, решением от 08 августа 2024 года № 1428 ФИО1 правомерно привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в сумме 1 274 рубля.

По иным основаниям, в том числе заявленным в настоящем административном исковом заявлении решение МИФНС России № 9 по Волгоградской области в досудебном порядке в УФНС России по Волгоградской области не обжаловалось.

Вместе с тем, суд учитывает, что на основании пункта 2.1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доход от продажи квартиры, полученный семьями с двумя и более несовершеннолетними детьми, освобождается от налогообложения независимо от срока ее нахождения в их собственности при соблюдении ряда условий.

В частности, с целью освобождения указанного дохода необходимо соблюдение условия, согласно которому налогоплательщику и (или) членам его семьи (в том числе супругу) на дату отчуждения проданного жилья не должно принадлежать в совокупности более 50% в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь купленного взамен старого жилого помещения (Письмо ФНС России от 15.07.2024 N БС-17-11/2053@).

Согласно сведениям, содержащимся в административном деле и информационных ресурсах налоговых органов, на момент продажи в 2023 году 1/5 доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес> в собственности ФИО1 находилась ? доля квартиры, расположенной по адресу: <адрес>

Таким образом, в данном случае условие, предусмотренное пунктом 2.1 статьи 217.1 Кодекса, не соблюдается.

При установленных обстоятельствах, решение МИФНС России № 9 по Волгоградской области № 1428 от 08 сентября 2024 года и решение УФНС России по Волгоградской области № 614 от 23 сентября 2024 года вынесены налоговым органом законно и обоснованно, в связи с чем не подлежат отмене.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175 – 180 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 к МИФНС России № 9 по Волгоградской области, УФНС России по Волгоградской области о признании незаконным решений налогового органа – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Краснооктябрьский районный суд города Волгограда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: И.И. Костюк

СПРАВКА: резолютивная часть решения изготовлена в совещательной комнате 14 января 2025 года. Мотивированный текст решения изготовлен 28 января 2025 года.

Судья: И.И. Костюк