Дело № 2а-3645/2023 копия

УИД: 59RS0001-01-2023-003275-13

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

08 ноября 2023 года г. Пермь

Пермский районный суд Пермского края в составе:

председательствующего судьи Бородкиной Ю.В.,

при секретаре судебного заседания Бузановой Е.А.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю к ФИО1 ФИО5 ФИО4 о восстановлении срока, взыскании недоимки,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю, Инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о восстановлении срока, предусмотренного п. 3 ст. 48 НК РФ, взыскании недоимки по НДФЛ за 2017 год в размере 89 099 рублей.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 22 по Пермскому краю. В налоговый орган от налогового агента ПАО «Промсвязьбанк» поступила справка о доходах и суммах налога физического лица за 2017 год № 851 от 05.02.2018 в отношении налогоплательщика, свидетельствующая о не удержанном НДФЛ в размере 89 099 рублей. На основании п. 6 ст. 228 НК РФ инспекцией ответчику было направлено налоговое уведомление № 5162928 от 15.07.2018 об уплате налога за 2017 год в размере 89 099 рублей. Обязанность по уплате НДФЛ за налоговый период 2017 года не была исполнена в установленный срок. В связи с образовавшейся недоимкой, налоговым органом в рамках ст. 69, 70 НК РФ плательщику направлено требование № 25230. До настоящего времени указанная задолженность налогоплательщиком в полном объеме не погашена. Судебный приказ № 2а-586/2019 от 27.03.2019 отменен 28.05.2019. Следовательно, течение шестимесячного срока на обращение в суд, предусмотренного п. 3 ст. 48 НК РФ, началось с 29.05.2019, то есть с даты вынесения определения об отмене судебного приказа. Шестимесячный срок для обращения инспекцией в суд за взысканием недоимки в порядке искового производства исчисляемый с 29.05.2019 истекает 28.11.2019. В таком случае, настоящее административное исковое заявление подано инспекцией в суд за пределами срока, предусмотренного п. 3 ст. 48 НК РФ. Инспекция просит признать пропуск срока уважительным, ввиду того что определение было получено по запросу Инспекции 18.07.2023, что подтверждается отметкой о принятии документа, то есть за пределами установленного законом срока для обращения в суд.

Административный истец в судебном заседании не присутствовал, извещен надлежащим образом, направил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии представителя, на удовлетворении требований настаивает.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражала против удовлетворения требований налогового органа, поддержала письменный отзыв, указав на пропуск срок предъявления с настоящим иском. Также указывает, что ПАО «Промсвязьбанк» не является ее работодателем.

Заинтересованное лицо ПАО «Промсвязьбанк» в судебное заседание представителя не направило, извещено, просит рассмотреть дело в отсутствии представителя, направив отзыв, что Банк принял решение о прощении ФИО1 долга по кредитным договора №98075433 и №172649641 в общей сумме 685 378,38 рублей. Справка о прощении долга для сведения направлена в налоговый орган.

Суд, заслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, приходит к следующему выводу.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Налог на доходы физических лиц регламентируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

В соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно п. 6 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п. 2 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно п. 3 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Из представленных материалов следует, что ФИО1 имеет в собственности недвижимое имущество, а также является плательщиком налога на доходы физических лиц и налога на доходы физических лиц, не удержанных налоговым агентом (л.д. 7).

Из представленный ПАО «Промсвязьбанк» документов следует, что в адрес ФИО1 направлены предложения о заключении договора об изменении условий исполнения обязательств заемщика по кредитным договорам №98075433 и №172649641, в соответствии с которыми заемщик погашает задолженность в размере не менее 201 430 рублей по кредитному договору №172649641 и в размере 151 400 рублей по договору №98075433, а оставшуюся часть задолженности по кредитным договорам Банк прощает и предъявлять не будет (л.д. 69-78).

Согласно справке о доходах физического лица за 2017 год, сумма дохода составила 685378,38 рублей, сумма налога, не удержанного налоговым агентом, составила 89 099 рублей.

В адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № 5162928 от 15.07.2018 об уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 267 рублей; налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 89 099 рублей, со сроком уплаты не позднее 03.12.2018 (л.д. 9).

В соответствии с положениями налогового законодательства ФИО1 выставлено требование № 25230 по состоянию на 11.12.2018 об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 89 099 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 44,55 рубля, в срок до 29.12.2018 (л.д. 11).

Указанное требование ФИО1 в установленный срок не исполнено.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В соответствии пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Учитывая нормы права, регулирующие спорные правоотношения, установленные по делу обстоятельства, исходя из того, что факт заключения кредитных договоров и прощения по ним долга в указанном размере не был опровергнут, сумма такого долга представляет собой экономическую выгоду административного ответчика и является доходом, подлежащим налогообложению, доказательств своевременной уплаты налога согласно налоговому требованию судам не представлено, в связи с чем суд приходит к выводу об обоснованности требований налогового органа.

Вместе с тем, разрешая ходатайство административного истца о восстановлении срока предъявления настоящего административного иска, суд исходит из следующего.

28.05.2019 мировым судьей судебного участка № 4 Дзержинского судебного района города Перми отменен судебный приказ № 2а-586/2019 от 27.03.2019 о взыскании с ФИО1 недоимки (л.д. 14).

Налоговый орган после отмены судебного приказа обратился в Дзержинский районный суд города Перми с требованиями о взыскании с ФИО1 недоимки - 24.07.2023 (л.д. 3).

Согласно ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч. 2 ст. 286 КАС РФ).

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с частью 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, что следует из часть 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа согласно части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании в порядке приказного производства и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Соответственно, по смыслу действующего законодательства, юридически значимый период для исчисления срока на обращение в суд начинает течь с даты, принятия определения об отмене судебного приказа.

Из содержания административного искового заявления следует, что об отмене судебного приказа №2а-586/2019 налоговому органу стало известно 18.07.2023.

Вместе с тем, материалами дела подтверждается, что решением Дзержинского районного суда г. Перми от 13.12.2021 отказано в удовлетворении административных требований к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в связи с отсутствием доказательств для соблюдения порядка взыскания налога на доходы физических лиц за 2017 год. В решении имеется ссылка на отмененный судебный приказ №2а-586/2019. Данное решение было направлено в налоговый орган 15.12.2021.

Принимая во внимание изложенное, учитывая, что налоговый орган имел возможность узнать об отмене судебного приказа №2а-586/2019 в декабре 2021 года, с настоящим иском обратился спустя длительный период времени, доказательств уважительности причин невозможности обратится в суд в установленные сроки, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для восстановления пропущенного процессуального срока для обращения с настоящим административным иском и отказе в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 недоимки по НДФЛ за 2017 год в размере 89 099 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю к ФИО1 ФИО6 о взыскании недоимки по НДФЛ за 2017 год в размере 89 099 рублей отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Пермский районный суд Пермского края в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья – подпись Ю.В. Бородкина

Мотивированное решение составлено 21 ноября 2023 года.

Судья – подпись.

Копия верна.

Судья Ю.В. Бородкина

подлинник подшит

в административном деле № 2а-3645/2023

Пермского районного суда Пермского края