Дело №2а-64/2023 (2а-757/2022)

55RS0039-01-2022-001056-84

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

р.п. Шербакуль Омская область 24 апреля 2023 года

Шербакульский районный суд Омской области, в составе

председательствующего судьи Маслий Т.Л.,

при секретаре судебного заседания Поляковой О.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Омской области (далее - Межрайонная ИФНС России №7 по Омской области) к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени,

установил:

09.12.2022 Межрайонная ИФНС России №7 по Омской области обратилась в суд с названным административным исковым заявлением к ФИО1 В обоснование заявленных требований указала, что в 2019 года административный ответчик являлась плательщиком налога на доходы физических лиц, поскольку ООО «Луговое» предоставило в налоговый орган справку 2-НДФЛ за 2019 год в отношении ФИО1, с суммой полученного ею дохода в размере 2 503 192,22 рублей, при этом, сумма налога на доходы физических лиц, не удержанная налоговым агентом, составила 325 415 рублей. Межрайонной ИФНС России №7 по Омской области 01.09.2021 в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № о необходимости уплатить налог на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 325 415 рублей не позднее 01.12.2021. В связи с тем, что задолженность в указанном размере ответчиком погашена не была, в адрес ФИО1 было направлено требование № по состоянию на 15.12.2021 по сроку оплаты до 18.01.2022 об оплате: налога на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 325 415 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 в сумме 1 057,60 рублей. Налоговый орган, в соответствии со ст.ст.46-48 НК РФ, в суд для взыскания задолженности не обращался. Указанные требования в установленный срок ответчиком исполнены не были. Налоговый орган вынужден был обратиться к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ФИО1 08.02.2022 мировым судьей судебного участка №36 в Шербакульском судебном районе в Омской области вынесен судебный приказ по делу №2а-378/2022, однако, ввиду поступления возражений от налогоплательщика, определением мирового судьи от 07.06.2022 срок на подачу возражений ФИО1 восстановлен, судебный приказ - отменен. До настоящего времени задолженность ответчиком не погашена. Просит взыскать с ФИО1 задолженность на общую сумму 326 472,60 рублей, в том числе: налог на доходы физических лиц за 2019 год в размере 325 415 рублей; пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в размере 1 057,60 рублей.

Представитель административного истца - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Омской области в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте судебного заседания извещалась по адресу, указанному в иске.

Заинтересованное лицо - ООО «Луговое», ФИО2 (временный управляющий) в заседании также участия не принимали.

Изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с п.1 ст.3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и сборы.

Согласно ст.23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с ч.1 ст.207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Виды доходов от источников в Российской Федерации перечислены в ст.208 НК РФ, перечень их является открытым.

В силу ст.209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 настоящего Кодекса; налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (ст.210 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст.216 НК РФ).

Налоговая ставка установлена в размере 13%, если сумма налоговых баз, указанных в п.2.1 ст.210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее или равна 5 000 000 рублей; порядок ее исчисления, согласно ст.225 НК РФ, действующей на период получения дохода, таков: сумма налога соответствует налоговой ставке как процентная доля налоговой базы (т.е. 13%).

Как следует из ст.226 НК РФ, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (налоговые агенты), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.225 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца - не позднее 28-го числа текущего месяца.

Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного налога за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Вместе с тем, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов, порядок уплаты налога указаны в ст.228 НК РФ.

Так, п.2 ст.228 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в п.1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 настоящего Кодекса; п.3 – что налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, с учетом положений ст.229 настоящего Кодекса, а общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 6 статьи 228 НК РФ установлено также, что уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено условие: общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном ст.225 настоящего Кодекса, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов.

В отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном п.5 ст.226 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению, в соответствии с п.72 ст.217 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года - на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В силу положений ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п.п.1,2 ст.69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога; оно направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма (п.6 ст.69 НК РФ).

Как указано в п.8 ст.69 НК РФ, правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

В силу п.1 ст.70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки.

Пеней, в соответствии с п.1 ст.75 НК РФ, признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (п.3 ст.75 НК РФ).

Из текста административного искового заявления следует, что в налоговый орган от ООО «Луговое» поступила справка о доходах формы 2-НДФЛ за 2019 год в отношении ФИО1 о получении последней дохода в размере 2 503 192,22 рублей, таким образом, ФИО1 в 2019 году являлась плательщиком налога на доходы физических лиц, сумма которого не удержанная налоговым агентом, составила 325 415 рублей.

Самостоятельно ФИО1 налог не заплатила, поэтому Межрайонной ИФНС России №7 по Омской области 01.09.2021 было сформировано налоговое уведомление № о необходимости уплаты не позднее 01.12.2021 указанного налога за 2019 год, 23.09.2021 направлено должнику через личный кабинет.

В связи с неисполнением ФИО1 в установленный срок обязанности по уплате обязательного платежа, 21.12.2021 налоговым органом было через личный кабинет направлено требование об уплате №, по состоянию на 15.12.2021, со сроком исполнения не позднее 18.01.2022 об уплате: недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 325 415 рублей, пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 1 057,60 рублей за период с 02.12.2021 по 15.12.2021.

Поскольку указанное требование в установленный срок ответчиком не исполнено, Межрайонная ИФНС России №8 по Омской области (правопредшественник истца) обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ФИО1

08.02.2022 мировым судьей судебного участка №36 в Шербакульском судебном районе в Омской области вынесен судебный приказ по делу №2а-378/2022, однако, ввиду поступления возражений от налогоплательщика, определением мирового судьи 07.06.2022 пропущенный срок на подачу возражений – восстановлен, судебный приказ - отменен.

В соответствии с положениями ст.286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п.п.2, 3 ст.48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, а затем - после отмены судебного приказа – не позднее 6 месяцев со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

Указанный срок налоговым органом был соблюден, вместе с тем, по мнению суда, заявленные Межрайонной ИФНС России №7 по Омской области требования о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 325 415 рублей, пени 1 057,60 рублей за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 удовлетворению не подлежат, по следующим причинам.

Согласно абз.2 п.4 ст.69 НК РФ, форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 27.02.2017 №ММВ-7-8/200@ (зарегистрирован в Минюсте России 15.05.2017 №46729, утратил силу с 01.01.2022) утвержден Порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, действовавший в момент возникновения спорных правоотношений.

Датой направления налогоплательщику требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждение даты отправки (пункт 10 Порядка).

В силу п.2 ст.11.2 Налогового кодекса Российской Федерации личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

В соответствии с ч.4 ст.289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Таким образом, в данном случае, обязанность доказывания факта надлежащего направления в адрес налогоплательщика налогового уведомления, требования с исчисленными к уплате суммами налога на доходы физического лица, пени за 2019 год возлагалось на налоговый орган.

Вместе с тем, несмотря на указание инспекции в иске о наличии с 09.09.2017 личного кабинета налогоплательщика у ФИО1, сведений об отправке через личный кабинет 23.09.2021 налогового уведомления № от 01.09.2021, а также 21.12.2021 - требование об уплате недоимки и пени №, по состоянию на 15.12.2021, в деле отсутствуют доказательства о наличии заявления ответчика об открытии ею электронного ресурса, получения ею логина и пароля, в целях обеспечения доступа к личному кабинету, равно как и однозначных и достаточных данных о его использовании ответчиком, при этом, требование об уплате недоимки не содержит данных об его передаче через личный кабинет, поскольку в нем указан почтовый адрес ФИО1

В связи с указанным, у суда отсутствует возможность проверки соблюдения налоговым органом установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за указанный налоговый период, исходя из чего, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных административных исковых требования.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175–180, 286-290 КАС РФ,

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Омской области оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд, через Шербакульский районный суд Омской области, в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья подпись Т.Л. Маслий

Мотивированный текст решения изготовлен 03 августа 2023 года.