Решение по делу № 3А-58/2023 от 20.02.2023

Уникальный идентификатор дела

18OS0000-01-2022-000481-73

Дело № 3а-58/2023 (3а-623/2022)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 февраля 2023 года г.Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

Судьи Багаутдиновой Г.Р.,

при секретаре судебного заседания Гирбасовой С.И.,

с участием

прокурора Бузанаковой Е.Б.,

представителя административного истца ФИО1 – ФИО2,

представителя Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики – ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению *** о признании недействующим

пункта 1366 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №,

пункта 8197 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №,

пункта 9172 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №,

установил:

постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.

Данное постановление ДД.ММ.ГГГГ опубликовано на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www. udmurt.ru.

Пунктом 1 названного постановления утверждён прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике".

В силу пункта 3 Постановления № оно вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

В настоящее время Постановление № действует в редакции постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно пункту 1366 в Перечень на 2020 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером №, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, ул.<адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ постановление № зарегистрировано в Управлении Минюста России по УР за № RU18000202001110.

Пунктом 1 названного постановления утверждён прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике".

В силу пункта 3 Постановления № оно вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно пункту 8197 в Перечень на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером №, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, ул.<адрес>, 302а.

ДД.ММ.ГГГГ Постановление № зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике за № RU18000202101316.

Пунктом 1 названного постановления утверждён прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике".

В силу пункта 3 Постановления № оно вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно пункту 9170 в Перечень на 2022 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером № расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, ул.<адрес>.

*** (далее по тексту – ***, административный истец), являясь собственником объекта недвижимости: нежилого здания с кадастровым номером 18:26:030029:193, назначение: нежилое, площадью 1851 кв.м., расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, ул. <адрес>, 302А, обратилась в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением о признании недействующими вышеназванных перечней на 2020, 2021, 2022 годы, с момента их принятия, ссылаясь на следующее.

На момент включения в Перечни объект недвижимости не отвечал и не отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Соответственно, включение принадлежащего административному истцу объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 18:26:030029:193, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, ул. <адрес>, в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020, 2021, 2022 год является незаконным и нарушает ее права, поскольку влечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество.

Представитель административного истца *** – *** в судебном заседании доводы административного иска поддержал, просит заявленные требования удовлетворить.

Представитель Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики - *** в судебном заседании возражал относительно заявленных требований, указал, что основанием для включения объекта недвижимости в оспариваемые Перечни послужили сведения, представленные регистрирующими органами в порядке межведомственного взаимодействия.

Прокурор *** дала заключение о наличие оснований для удовлетворения административного иска.

Административный истец ***, представитель заинтересованного лица ООО «Финансовая компания «Центр», будучи извещены о времени и месте судебного заседания, на рассмотрение дела не явились.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного истца *** и заинтересованного лица ООО «Финансовая компания «Центр».

Выслушав объяснения явившихся лиц, участвующих в деле, их представителей, исследовав представленные сторонами доказательства, заслушав заключение прокурора об обоснованности заявленных требований, суд приходит к выводу, что требования административного истца подлежат удовлетворению, в связи со следующим.

Положениями статей 208, 213 и 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно статьям 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом;2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых постановлений).

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В силу пункта 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации приведенной статьи налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Из пункта 1, подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 данной статьи.

Законом Удмуртской Республики от 18 ноября 2014 года № 63-РЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Удмуртской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 года установлена единая дата начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения на территории Удмуртской Республики.

Согласно статье 1 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года № 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики», Правительство Удмуртской Республики осуществляет исполнительную власть Удмуртской Республики и является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти Удмуртской Республики. Правительство Удмуртской Республики является коллегиальным органом, возглавляющим единую систему исполнительной власти в Удмуртской Республике.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики. Акты по оперативным и другим текущим вопросам, не имеющие нормативного характера, издаются в форме распоряжений Правительства Удмуртской Республики (статья 13).

Проанализировав положения Налогового Кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с приведенными выше нормами, суд признаёт, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты как в пределах полномочий, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду нормативных правовых актов, процедуре их принятия и правилам введения их в действие.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено:

1. Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

3. В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

4. В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

4.1. В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

5. В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

9. Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно статье 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике" налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

Учитывая положения статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 12 и 13 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 84-РЗ "О Правительстве Удмуртской Республики" суд приходит к выводу, что Правительство Удмуртской Республики является высшим исполнительным органом государственной власти и уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Постановлением № от ДД.ММ.ГГГГ утверждён Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Удмуртской Республики, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.

Из материалов дела следует, что в пункт 1366 названного Перечня на 2020 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2020 год, включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, ул. <адрес>, 302а, который принадлежит истцу на праве собственности.

Из материалов дела следует, что в пункт 8197 названного Перечня на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2021 год, включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, ул. <адрес>, 302а, который принадлежит истцу на праве собственности.

Из материалов дела следует, что в пункт 9170 названного Перечня на 2022 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2022 год, включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, ул. <адрес>, 302а, который принадлежит истцу на праве собственности.

Таким образом, *** является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми постановлениями Правительства Удмуртской Республики и вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением.

В обоснование своих доводов административным истцом в материалы дела представлены технических паспорт на здание «нежилое здание» по адресу: <адрес>, ул. <адрес>, 302 А, литер А, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, выписка из Единого государственного реестра недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ на объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:030029:193, выписка из Единого государственного реестра от ДД.ММ.ГГГГ на земельный участок с кадастровым номером 18:26:030029:274, технический план здания на дату ДД.ММ.ГГГГ, договор аренды производственного комплекса от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно разрешению на строительство № RU18303000-1859 от ДД.ММ.ГГГГ ИП *** разрешено строительство «Объекта общественного питания (кафе)» по ул.<адрес> в <адрес>.

Из технического паспорта Филиала ФГУП «Ростехинвентаризация» - Федеральное БТИ» по Удмуртской Республике от ДД.ММ.ГГГГ следует:

Вид объекта учета – здание;

Наименование объекта учета – нежилое здание;

Адрес (местоположение) объекта учета – <адрес>, ул.<адрес>А;

Назначение - производственное;

Год постройки – 2015 год;

<адрес> – 1851, 0 кв.м;

Число этажей надземной части – 2.

Из экспликации к поэтажному плану следует, что объект недвижимости, состоит из следующих помещений:

1 этаж:

Лестничная клетка – 17,9 кв.м;

Тамбур – 4,1 кв.м;

Комната отдыха охраны – 4,3 кв.м;

Помещение охраны – 14,7 кв.м;

ИТП – 9,7 кв.м;

Электрощитовая – 7,9 кв.м;

Коридор – 52,8 кв.м;

Лаборатория – 14,1 кв.м;

Слесарная мастерская – 13,7 кв.м;

Линия розлива – 99,8 кв.м;

Склад тары – 29,8 кв.м;

Склад этикетки – 3,8 кв.м;

Склад готовой продукции – 46,7 кв.м;

Кеговое отделение – 63,1 кв.м;

Склад – 4,9 кв.м;

Комната отдыха – 7,9 кв.м;

Помещение хранения моющих средств – 5,9 кв.м;

МОП – 5,3 кв.м;

Помещение водоподготовки – 28,2 кв.м;

ЦКТ – 250,9 кв.м;

Фильтрационная – 9,9 кв.м;

Санузел – 2,2 кв.м;

Санузел – 2,4 кв.м;

Варочная – 63,5 кв.м;

Склад кизелькура и хмеля – 13,5 кв.м;

Дрожжевое хозяйство – 15,5 кв.м;

Склад солодов – 79,1 кв.м;

Помещение парогенераторов - 11,8 кв.м;

Тамбур – 6,0 кв.м;

Дробильное отделение – 21,7 кв.м;

Тамбур грузового подъемника – 9,9 кв.м;

Тамбур грузового подъемника – 13,0 кв.м;

Итого по 1 этажу: 938,4 кв.м, из них производственная основная – 619,1 кв.м, производственная вспомогательная – 118,0 кв.м, складская основная -183,7 кв.м., прочая основная – 17,6 кв.м.

2 этаж:

Лестничная клетка – 17,8 кв.м;

Мясо-рыбный цех – 36,5 кв.м;

Овощной цех – 28,1 кв.м;

Просеивание муки, приготовление теста – 17,5 кв.м;

Моечная кухонной посуды – 4,3 кв.м;

Цех изготовления пельменей и пиццы – 29,0 кв.м;

Кладовая готовой продукции – 22,2 кв.м;

Экспедиция – 35,6 кв.м;

Остывочная, упаковочная – 17,9 кв.м;

Моечная оборотной тары – 6,9 кв.м;

Горячий цех – 57,3 кв.м;

Моечная внутрицеховой тары – 7,0 кв.м;

Венткамера – 26,6 кв.м;

Пом. подготовки яиц – 9,5 кв.м;

Кладовая муки – 9,3 кв.м;

Расстаивание, подготовка сырья – 11,0 кв.м;

Кладовая упаковки, тары – 12,0 кв.м;

Санузел – 1,4 кв.м;

Санузел – 1,9 кв.м;

Санузел – 1,5 кв.м;

МОП – 4,4 кв.м;

Венткамера – 40,7 кв.м;

Бельевая – 11,9 кв.м;

Гардероб женский – 9,8 кв.м;

Душевая – 1,7 кв.м;

Гардероб мужской – 11,7 кв.м;

Душевая – 5,3 кв.м;

Компрессорная – 37,8 кв.м;

Гардероб мужской – 13,6 кв.м;

Душевая – 1,8 кв.м;

Гардероб мужской – 9,5 кв.м;

Гардероб спецодежды – 7,1 кв.м;

Душевая – 1,6 кв.м;

Гардероб женский – 5,9 кв.м;

Комната отдыха – 7,2 кв.м;

Админ. помещение – 14,7 кв.м;

Кладовая сыпучих продуктов – 22,4 кв.м;

Кладовая пищевых отходов – 12,7 кв.м;

Коридор – 225,3 кв.м;

Площадка для обслуживания – 124,3 кв.м.

Итого по 2 этажу: 912,6 кв.м, в том числе производственная основная – 252,3 кв.м, производственная вспомогательная - 476,6 кв.м, складская основная - 78,6 кв.м, прочая основная – 105,1 кв.м

Всего: 1851,0 кв.м, в том числе производственная основная – 871,4 кв.м, производственная вспомогательная - 594,6 кв.м, складская основная - 262,3 кв.м, прочая основная – 122,7 кв.м.

Согласно заключению кадастрового инженера, изложенному в техническом плане от ДД.ММ.ГГГГ, следует, что:

«Технический план подготовлен в результате выполнения кадастровых работ в связи с предоставлением в орган кадастрового учета заявления о постановке на государственный кадастровый учет здания, так как строительство объекта завершено. Объектом учета является объект общественного питания (кафе). Сведения о здании указаны в техническом плане на основании Проектной документации на строительство объекта «Объект общественного питания (Кафе)».

Согласно проекту общая площадь здания составляет 1851 кв.м. Согласно координатам, предоставленным в кадастровом плане территории № объект учета формируется в пределах границ земельного участка с кадастровым номером 18:26:030029:162».

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Согласно пункту 2 названного положения утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений пункта 32 названного положения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №, следует, что Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.

В ходе рассмотрения дела установлено, что фактическое обследование путем посещения и осмотра спорного объекта недвижимости в соответствии с требованиями Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № на момент включения его в Перечень на 2020 год, на 2021 год, на 2022 год Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики не проводилось.

Согласно выписке из Единого государственного реестра от ДД.ММ.ГГГГ объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:030029:193 расположен на земельном участке с кадастровым номером 18:26:030029:274, площадью 1500 +/-14 кв.м., которому установлен вид разрешенного использования: производственные предприятия, производственные базы строительных, коммунальных, транспортных и других предприятий IV-V класса. Склады и оптовые базы IV-V классов (ПД1 Зона многофункциональной производственной, коммунальной и общественно-деловой застройки).

Правообладателем земельного участка является административный истец *** (право собственности зарегистрировано № от ДД.ММ.ГГГГ).

Имеется ограничение прав и обременение объекта недвижимости: доверительное управление от ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в пользу ООО «Финансовая компания «Центр».

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 18:26:030029:274 - «производственные предприятия, производственные базы строительных, коммунальных, транспортных и других предприятий IV-V класса. Склады и оптовые базы IV-V классов (ПД1 Зона многофункциональной производственной, коммунальной и общественно-деловой застройки)» из буквального прочтения однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на участке объекта исключительно в целях соответствующих приведенному выше федеральному и региональному налоговому законодательству.

Из письменного отзыва заинтересованного лица ООО «Финансовая компания «Центр», поступившего в Верховный Суд Удмуртской Республики ДД.ММ.ГГГГ вх. № следует, что ООО «Финансовая компания «Центр» до ДД.ММ.ГГГГ осуществляло функции доверительного управляющего объектом недвижимости по адресу: <адрес>, ул.<адрес>, 302А на основании договора №ДУ/2019 от ДД.ММ.ГГГГ. В период действия доверительного управления указанный объект фактически использовался ООО «Пинта» на основании договора аренды производственного комплекса от ДД.ММ.ГГГГ для производства пива. Объектов общественного питания в период доверительного управления в указанном объекте недвижимости не было. ООО «Финансовая компания «Центр» в указанном договоре аренды осуществляла функции арендодателя.

Из содержания договора аренды производственного комплекса от ДД.ММ.ГГГГ заключенного между ИП *** (арендодатель) и ООО «Пинта» (арендатор) следует, что арендодатель обязуется предоставить арендатору во временное владение и пользование за плату предприятие (далее – производственный комплекс) для осуществления предпринимательской деятельности; производственный комплекс используется для организации предприятия по производству пива, при необходимости иных целей, сопутствующих организации предприятия по производству пива, а также для организации производства полуфабрикатов пищевой продукции. Срок договора – с момента подписания и действует в течение 11 месяцев, если ни одна из сторон за 30 календарных дней до истечения срока действия договора письменное не уведомит другую сторону о своем намерении расторгнуть его, договор автоматически пролонгируется на следующий срок, аналогичный предыдущему. Количество пролонгаций не ограничено.

Здание с кадастровым номером 18:26:030029:193 и оборудование, входящее в состав производственного комплекса передано по акту приема-передачи от ДД.ММ.ГГГГ.

Для организации пивоваренного производства арендатором было также получено Решение Росалкогольрегулирования № от ДД.ММ.ГГГГ о допустимости использования основного технологического оборудования без оснащения автоматическими средствами измерения и учета объема готовой продукции объемом до 300 000 декалитров в год.

Кроме того, в техплане и в техпаспорте (экспликации) указаны помещения: линия розлива, склад тары, склад этикетки, кеговое отделение, лаборатория, помещение водоподготовки, ЦКТ, фильтрационная, варочная, склад кизелькура и хмеля, дрожжевое хозяйство, склад солодов, помещение парогенераторов и дробильное отделение.

В документах технического учета указаны помещения, без которых невозможно организовать производство пивоварения.

При этом суд отмечает, что помещения горячего цеха, мясо-рыбного цеха, овощного цеха, цеха по изготовлению пельменей и пиццы не свидетельствуют о ведении деятельности общепита, так как договором аренды предусмотрена возможность организации наряду с пивоварением еще и пищевого производства полуфабрикатов; согласно технической документации в здании отсутствуют помещения, которые можно использовать для приема пищи посетителей.

Из объяснений представителя Правительства Удмуртской Республики следует, что в данном случае основанием для включения нежилого помещения, принадлежащего административному истцу, в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, на 2021 год, на 2022 год послужили данные полученные о наименовании нежилого здания, полученные в порядке межведомственного взаимодействия, в том числе без фактического исследования.

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), спорный объект недвижимости не мог быть включен в указанные Перечени только лишь по наименованию объекта права.

Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме:

1) межведомственного взаимодействия Министерства с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Удмуртской Республики, органами местного самоуправления муниципальных образований, образованных на территории Удмуртской Республики;

2) запросов Министерством сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости;

3) обследований объектов недвижимости (далее - обследование) (п.2 «Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» утвержденного Постановлением Правительства УР от ДД.ММ.ГГГГ N 270 (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта).

Обследование проводится комиссией, в состав которой могут быть включены представители: Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики; Министерства торговли и бытовых услуг Удмуртской Республики; Министерства экономики Удмуртской Республики; Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (по согласованию); администрации муниципального района (городского округа), образованного на территории Удмуртской Республики, на территории которого проводится обследование (по согласованию) (п. 16 названного Положения).

В ходе проведения обследования проводятся фото- и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости (п. 20 названного Положения).

По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости по форме, утвержденной Министерством (п. 24 названного Положения).

Судом не установлено, что в ходе подготовки проектов: Постановления Правительства УР от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год»; Постановления Правительства УР от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год»; Постановления Правительства УР от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» было проведено обследование здания.

Наоборот, представителем Правительства Удмуртской Республики в судебном заседании подтверждалось, что данное обследование спорного объекта недвижимости не производилось.

Кроме того, судом учитывается позиция Конституционного Суда Российской Федерации, который неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным.

Формальный подход тем более не должен допускаться в делах, в которых гражданин в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона и в которых применение правовых норм без учета всех обстоятельств дела может привести к тому, что его имущественное положение будет значительно ухудшено вопреки целям социального государства, призванного создавать условия для достойной жизни и свободного развития граждан (постановления от 12 июля 2007 г. N 10-П "По делу о проверке конституционности положения абзаца третьего части первой статьи 446 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО4 и ФИО5", от 13 декабря 2016 г. N 28-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 статьи 1301, подпункта 1 статьи 1311 и подпункта 1 пункта 4 статьи 1515 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с запросами Арбитражного суда Алтайского края", от 10 марта 2017 г. N 6-П "По делу о проверке конституционности статьи 15, пункта 1 статьи 1064, статьи 1072 и пункта 1 статьи 1079 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.С. Аринушенко, ФИО6 и других", от 11 февраля 2019 г. N 9-П "По делу о проверке конституционности части 5 статьи 13 Федерального закона "Об особенностях регулирования отдельных правоотношений в связи с присоединением к субъекту Российской Федерации - городу федерального значения Москве территорий и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в связи с жалобами граждан ФИО7 и ФИО8").

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации о том, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения; взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, неоправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом отказ налогоплательщику в таком праве не обусловлен объективной невозможностью пообъектного (индивидуального) определения налоговой базы с учетом среднегодовой стоимости имущества, а также не связан с правомерными целями градостроительной политики и другими конституционно оправданными причинами. Иными словами, конституционно-правовых оснований такой отказ не имеет и недопустим в системе действующего правового регулирования во всяком случае в отношении тех организаций, чье недвижимое имущество расположено на земельных участках, которыми они владеют на условиях аренды, (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 г. N 46-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Московская шерстопрядильная фабрика", Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11 марта 2021 г. N 374-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Торговый мир" на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации").

Таким образом, включение в Перечни на 2020, 2021, 2022 годы здания – «Объект общественного питания (кафе)» лишь по наименованию здания без установления помещений, поименованных в абзацах вторых подпунктов 2 пунктов 3,4 и абзаце 3 пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, площадь которых составляет более 20% площади здания, не достаточно для отнесения этого здания к объектам подлежащим включению в Перечни.

Техническая документация на объект недвижимости не подтверждает наличие 20% общей площади помещений, имеющих назначение, разрешенное использование или наименование, предусматривающее размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Суд при принятии решения исходит из того, что административным ответчиком, на которого в силу закона возложена обязанность доказать законность включения объекта в Перечни, относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта недвижимости условиям, определенным Налоговым кодексом Российской Федерации, и необходимых для включения объекта в Перечни не представлено.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что административные исковые требования *** об оспаривании нормативных правовых актов в части, подлежат удовлетворению.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими в оспариваемой части суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении названного ранее объекта недвижимости в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации поэтому, оспариваемая часть подлежит признанию с момента принятия данного нормативного правового акта, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом положений части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии решения судом надлежит опубликованию в течение десяти дней со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

В соответствии со статьей 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в пользу административного истца уплаченная им при подаче административного иска госпошлина в размере 900 рублей (платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ) подлежит присуждению за счет Правительства Удмуртской Республики.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 215, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Удмуртской Республики

решил:

административное исковое заявление *** к Правительству Удмуртской Республики об оспаривании нормативных правовых актов удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия

пункт 1366 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №,

пункт 8197 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №,

пункт 9172 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №.

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу *** 900 рублей в счет возмещения расходов по оплате госпошлины.

Возложить обязанность на Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии решения судом в течение одного месяца со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции, через суд принявший решение в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Мотивированное решение по делу составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Верховного Суда

Удмуртской Республики Г.Р. Багаутдинова