УИД 50RS0014-01-2025-000382-15
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
20 мая 2025 года
Ивантеевский городской суд Московской области в составе:
председательствующего судьи Ирхиной М.В.,
при секретаре Дю Ю.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-755/2025 по административному иску Межрайонной ИФНС России № 3 к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,
установил:
Административный истец Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Московской области обратилась в суд с требованием к ответчику ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций.
В обоснование требований указано, что в силу пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги. Должник зарегистрирован в качестве налогоплательщика. По состоянию на 19.01.2025 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учётом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 48 932 руб. 77 коп., в т.ч. налог – 34 091 руб. 31 коп., пени 14 841 руб. 46 коп. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:
- земельный налог с физических лиц за 2017 год в сумме 401 руб. 0 коп.;
- земельный налог с физических лиц за 2019 год в сумме 388 руб. 0 коп.;
- земельный налог с физических лиц за 2020 год в сумме 419 руб. 0 коп.;
- земельный налог с физических лиц за 2021 год в сумме 419 руб. 0 коп.;
- налог на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объектам налогообложения городов федерального значения за 2017 год а размере 2 873 руб. 00 коп.,
- налог на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объектам налогообложения городов федерального значения за 2019 год а размере 3 245 руб. 00 коп.,
- налог на имущество физических лиц в границах городского округа за 2019 год в сумме 873 руб. 0 коп.,
- налог на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объектам налогообложения городов федерального значения за 2020 год а размере 3 245 руб. 00 коп.,
- налог на имущество физических лиц в границах городского округа за 2020 год в сумме 954 руб. 0 коп.,
- налог на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объектам налогообложения городов федерального значения за 2021 год а размере 3 245 руб. 00 коп.,
- налог на имущество физических лиц в границах городского округа за 2021 год в сумме 954 руб. 0 коп.,
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 13 611 руб. 33 коп.;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 3 463 руб. 98 коп.;
- сумма пеней, установленных Налоговым кодексом РФ, распределяемых в соответствии с пп.1 п.1 ст. 46 БК РФ в размере 14 841 руб. 46 коп.
В нарушение п. 2, 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ ответчик обязанность по оплате налога не исполнил. Согласно ст. 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 27.06.2023 года № 5299 на сумму 76 517 руб. 56 коп., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент отправления требования, а также об обязательности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика не погашено. Судебный приказ от 01.02.2024 № 2а-728/2024 отменён 20.05.2024г. На момент обращения с иском в суд задолженность не погашена.
На основании изложенного истец просит взыскать задолженность за счет имущества физического лица в размере 45 658 руб.77 коп., в том числе по налогам – 30 817 руб. 31 коп.; пени, подлежащими уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки – 14 841 руб. 46 коп. и просит восстановить срок для подачи административного иска (л.д. 2-4).
В судебное заседание административный истец, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, не явился, просил о рассмотрении дела в его отсутствие.
Административный ответчик в судебном заседании просила в удовлетворении заявленных требований отказать, указала, что не подлежит восстановлению пропущенный административным истцом срок для подачи настоящего иска. С 2019 года её деятельность адвоката приостановлена и по настоящее время не возобновлена, в связи с чем нет оснований для уплаты страховых взносов.
Суд в соответствии с положениями ч. 2 ст. 289 КАС РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя истца, так как он надлежащим образом извещен о дате и месте судебного заседания и его явка не признана судом обязательной.
Выслушав административного ответчика, изучив материалы дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации, являются, в силу статьи 357 этого Кодекса, налогоплательщиками налога.
По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Однако в ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 Налогового кодекса РФ).
Согласно ст. ст. 360, 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Порядок и сроки уплаты земельного налога определяется статьей 397 НК РФ, согласно которой налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
Согласно ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования имущество, в том числе здания, строения, сооружения, помещения.
Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2.1 ст. 408 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 409 НК РФ, налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщиками указанного налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.
В соответствии ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Согласно п. 2 ч. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
В соответствии с п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
На основании пункта 2 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление; налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей на момент направления требования).
В соответствии со статьями 52 и 69 НК РФ в случае направления налогового уведомления и требования по почте заказным письмом они считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии с положениями статьи 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа; пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 3).
Из материалов дела усматривается, что ФИО2 зарегистрирована в качестве налогоплательщика ИНН №.
В собственности у ФИО2 на дату направления требований и уведомлений, имелось следующее имущество:
- земельный участок по адресу: <адрес>, площадью 482 кв.м., с кадастровым номером №, дата регистрации права собственности 12.12.2016г.;
- дом по адресу: <адрес> площадью 35 кв.м., с кадастровым номером №, дата регистрации права собственности 12.12.2016г.;
- квартира, расположенная по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, дата регистрации права 25.08.2009г. (л.д. 41).
ФИО2 направлялись следующие налоговые уведомления:
- № 67728668 от 01.09.2020, согласно которому ответчику необходимо уплатить земельный налог за 2019г. в сумме 388 руб. 00 коп., налог на имущество за 2019г. в общей сумме 4 118 руб. (л.д. 39-40);
- № 77963445 от 01.09.2021, согласно которому ответчику необходимо уплатить земельный налог за 2020г. в сумме 419 руб. 00 коп., налог на имущество за 2020г. в общей сумме 4 199 руб. (л.д. 37-38);
- № 37454357 от 01.09.2022, согласно которому ответчику необходимо уплатить земельный налог за 2021г. в сумме 419руб. 00 коп., налог на имущество за 2021г. в общей сумме 4 199 руб. (л.д. 35-36).
Представлен расчет налога по страховым взносам за 2022 год (л.д. 29).
В связи с наличием задолженности, налоговый орган направил налогоплательщику требование № 5299 от 27.06.2023г. об уплате задолженности по налогам: налогу на имущество на общую сумму 21 320 руб. 35 коп., по земельному налогу в общей сумме2 012 руб., по страховым взносам на пенсионное и медицинское страхование в общей сумме 42 151 руб. 50 коп.; пени 11 033 руб. 71 коп. Срок исполнения требования до 26.07.2023г. Требование получено должником 30.07.2023г. (л.д. 25-26).
01.02.2024 по заявлению Межрайонной ИФНС России № 3, мировым судьей судебного участка № 60 Ивантеевского судебного района Московской области вынесен судебный приказ № 2а-278/2024 о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам в общей сумме 48 932 руб. 77 коп.
Определением мирового судьи от 20.05.2024г. судебный приказ № 2а-278/2024 отменен на основании поступивших от ФИО2 возражений (л.д. 9).
Разрешая требования о взыскании налогов, суд руководствуется следующим.
Из материалов дела следует, что определение об отмене судебного приказа принято мировым судьей 20.05.2024, т.е. административный иск должен быть подан не позднее 20.11.2024г., однако административный иск подан в Ивантеевский городской суд 07.02.2025г., то есть с незначительным пропуском шестимесячного срока для обращения в суд после отмены судебного приказа.
Пропуск налоговым органом срока для обращения в суд обусловлен установкой нового программного обеспечения, необходимость выполнения требований ч.7 ст. 125 КАС РФ (л.д. 5).
При этом следует учесть то, что налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности по земельному и транспортному налогу, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм налога, в связи с чем, подано заявление о вынесении судебного приказа, предъявлен настоящий административный иск.
Данные обстоятельства следует отнести к числу уважительных причин незначительного пропуска налоговым органом срока для обращения в суд, в связи с чем, суд приходит к выводу о необходимости восстановления налоговому органу срока для обращения в суд в части взыскания налоговой задолженности по земельному и транспортному налогу.
Оценивая в совокупности собранные по делу доказательства и анализируя установленные на их основе обстоятельства, применительно к требованиям законодательства, регулирующего рассматриваемые правоотношения, суд приходит к выводу о правомочности органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, и находит установленными основания для взыскания суммы недоимки по налогам, поскольку доказательств исполнения обязанности по уплате налога ответчиком не представлено.
Разрешая требования о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам на медицинское и пенсионное страхование за 2022 год в общей сумме 17 075 руб. 31 коп., суд приходит к следующему.
В силу в силу абзаца 2 пункта 7 статьи 430 Налогового кодекса РФ, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы: за периоды, в которых приостановлен статус адвоката, при условии представления в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов в срок не позднее трех лет с даты возникновения права на освобождение от уплаты страховых взносов.
Решением № 15/4-3 от 22.10.2019г. Совета Адвокатской палаты Московской области деятельность адвоката ФИО2 приостановлена в связи с уходом за ребенком (л.д. 78).
Согласно ответу Адвокатской палаты Московской области от 13.05.2025г., адвокат ФИО2 с заявлением о возобновлении статуса в Совет АПМО не обращалась (л.д. 93).
ФИО2 17.08.2021г. подано заявление об освобождении от уплаты страховых взносов с 08.08.2019 по 08.08.2022 в Межрайонную ИФНС России №3 по Московской области представлено (л.д. 94-96).
На основании изложенного, суд приходит к выводу, что у административного ответчика с 22.10.2019г. по настоящее время отсутствует обязанности по уплате страховых взносов на медицинское и пенсионное страхование, таким образом, требования административного истца о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам на медицинское и пенсионное страхование за 2022 год в общей сумме 17 075 руб. 31 коп. удовлетворению не подлежат.
На основании изложенного с ответчика в пользу Межрайонной ИФНС России №3 по Московской области подлежит взысканию задолженность по: земельному налогу за 20192020гг., по налогу на имущество за 2019-2021гг.
Разрешая требования о взыскании пени, суд приходит к следующему.
Расчет суммы, составляющей платеж, должен быть представлен налоговым органом (подпункт 2 пункта 1 статьи 287 КАС РФ).
Расчет суммы пени предъявленных ко взысканию, в том числе требование, содержащее такой расчет, в материалы дела налоговым органом не представлен. Инспекция приводит расчет сумм пени, ссылаясь на остаток не погашенной пени. В материалы дела налоговым органом была представлены общие таблицы по расчету пени. Однако суммы из таблиц невозможно сопоставить с предметом спора по настоящему делу (л.д. 50-53).
Взыскание пеней в отношении налога или страховых взносов, которые не были уплачены либо взысканы, не основано на законе, противоречит природе пеней как способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.
Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).
Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года N 422-О.
Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 15 июля 1999 г. N 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.
С учетом приведенных норм пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.
Таким образом, исходя из вышеуказанных норм и правовых позиций, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.
Вычленить соответствующие расчеты из представленных налоговым органом таблиц не представляется возможным, так как из расчёта не ясно по каким налогам они рассчитаны, ни начало периода, ни окончание периода начисления пени не указано. Полномочий додумывать за налоговый орган какое-либо обоснование для взыскания пени, у суда не имеется.
В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в частности, выясняет, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289).
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом не исполнены установленные статьей 62 КАС РФ обязанности по доказыванию заявленных требований в части пени, в связи с чем во взыскании пени надлежит отказать.
Руководствуясь ст. 175, 290 Кодекса Административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Московской области (ИНН <***>) к ФИО2 (ИНН №) о взыскании обязательных платежей и санкций – удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО2 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Московской области недоимку по:
- земельному налогу с физических лиц городов федерального значения за 2019 год в размере 388 руб. 0 коп.,
- земельному налогу с физических лиц городов федерального значения за 2020 год в размере 419 руб. 0 коп.,
- земельному налогу с физических лиц городов федерального значения за 2021 год в размере 419 руб. 0 коп.,
- налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, городов федерального значения за 2019 год в размере 3 245 руб. 00 коп.,
- налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, в границах городского округа за 2019 год в размере 873 руб. 00 коп.
- налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, городов федерального значения за 2020 год в размере 3 245 руб. 00 коп.,
- налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, в границах городского округа за 2020 год в размере 954 руб. 00 коп.
- налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, городов федерального значения за 2021 год в размере 3 245 руб. 00 коп.
- налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, в границах городского округа за 2021 год в размере 954 руб. 00 коп.
В удовлетворении исковых требований о взыскании пени в сумме 14 841 руб. 46 коп., задолженности по страховым взносам на медицинское и пенсионное страхование за 2022 год в общей сумме 17 075 руб. 31 – отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Ивантеевский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья М.В. Ирхина
Мотивированное решение изготовлено 18.06.2025г.