Решение по делу № 2А-9466/2023 от 31.05.2023

Дело № 2а-9466/2023

УИД 24RS0048-01-2020-016045-03

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

31 мая 2023 года г. Красноярск

Советский районный суд г. Красноярска в составе:

председательствующего - судьи Жихаревой И.С.

при секретаре Симоновой И.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 17 по Красноярскому краю, УФНС России по Красноярскому краю о признании незаконными решения, их отмене,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к УФНС России по Красноярскому краю, МИФНС № 17 по Красноярскому краю о признании незаконными решения, их отмене. Требования мотивировал тем, что в отношении ФИО1 МИФНС России № 17 по Красноярскому краю проводилась камеральная проверка по налогу на доходы физических лица за 2021 год и по ее итогам вынесено решение № от 13.01.2023 года о привлечении его к ответственности за нарушение налогового законодательства. Не согласившись с данным решением ФИО1 обратился с жалобой в УФНС России по Красноярскому краю, решением которой от 13.03.2023 года в удовлетворении жалобы было отказано, решение от 13.01.2023 года оставлено без изменения. Полагают данные решения незаконными, поскольку налоговым органом неверно определена дата начала регистрации права собственности на проданный земельный участок. Так, в решении указано, что дата начала регистрации права является 11.04.2017 года, тогда как это не соответствует действительности, поскольку 24.01.1992 года совхоз «Шилинский» был преобразован с выделением соответствующих паев коллективу совхоза в ЗАО «Шилинское». 03.04.2003 года ЗАО «Шилинское» было преобразовано в СПК «Шилинский». 24.06.2009 года земельные паи, в том числе ФИО1, были переданы в аренду СПК «Шилинский». 08.06.2016 года СПК «Шилинский» был ликвидирован и исключен из ЕГРЮЛ без правопреемника. В 2016-2017г.г. земельный участок был выделен в натуре, ему присвоен кадастровый №, а 11.04.2017 года за ФИО1 было зарегистрировано право собственности на него, фактически же данный земельный участок выделен ФИО1 и находился у него во владении более 29 лет. В связи с изложенным полагают, что у ФИО1 не возникла обязанность исчислить, уплатить налог, и подавать налоговую декларацию. Кроме того, полагают, что налоговым органом неверно определен размер налоговой базы. Согласно расчету истца налогооблагаемая база составляет 664 865,70 рублей, в связи с чем объект налогообложения отсутствует. Просит отменить решение МИФНС № 17 по Красноярскому краю № № от 13.01.2023 года, решение УФНС России по Красноярскому краю от 13.03.2023 года.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явился, извещен надлежащим образом, обеспечил явку своего представителя ФИО7

В судебном заседании представитель административного истца ФИО7 на исковых требованиях настаивал по основаниям изложенном в административном иске, просил требования удовлетворить в полном объеме.

Административные ответчики-представитель МИФНС № 17 по Красноярскому краю ФИО3, представитель УФНС России по Красноярскому краю ФИО4 в судебном заседании требования не признали, просили в их удовлетворении отказать, представили письменные возражения на иск.

Выслушав лиц, участвующих в деле, допросив свидетелей, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ решение об удовлетворении требования о признании оспариваемого решения, действия (бездействия) незаконным принимается при установлении двух условий одновременно: решение, действие (бездействие) не соответствует нормативным правовым актам и нарушает права, свободы и законные интересы административного истца.

В силу п. 2 ч. 2 ст. 62 КАС РФ административный истец обязан подтверждать сведения о том, что оспариваемым решением нарушены или могут быть нарушены его права, свободы и законные интересы либо возникла реальная угроза их нарушения.

На основании ч. 1 ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно п. 4 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 229 и п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, находившегося в их собственности менее минимального предельного срока, обязаны представить налоговую декларацию.

Согласно п. 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация о доходах представляется не позднее 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом, следовательно, срок представления декларации за 2021 год - 04.05.2022, с учетом выходных и праздничных дней.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

Как видно из материалов дела, ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №17 по Красноярскому краю по месту жительства с 13.11.2000года.

В отношении ФИО1 МИФНС России № 17 по Красноярскому краю проводилась камеральная проверка по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по результатам которой составлен акт № от 07.10.22 года и вынесено решение № от 13.01.2023 года о привлечении ФИО1 к ответственности за нарушение налогового законодательства.

13.02.2023 года не согласившись с данным решением ФИО1 обратился с жалобой в УФНС России по Красноярскому краю.

Решением УФНС России по Красноярскому краю от 13.03.2023 года в удовлетворении жалобы было отказано, решение от 13.01.2023 года оставлено без изменения.

Основанием для привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства послужило то, что по сведениям, предоставленным, в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса, органами Росреестра, в 2021 году ФИО1 было отчуждено недвижимое имущество: земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №.

Регистрация права собственности ФИО1 на спорный земельный участок была осуществлена 11.04.2017 года.

Отчуждение спорного земельного участка произведено на основании договора купли - продажи от 29.10.2020 ФИО5, право собственности которого, зарегистрировано 15.01.2021 году.

Таким образом, срок владения спорным участком составляет менее 5 лет и в 2021 году ФИО1 был получен доход.

Обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год в срок, установленный п. 1 статьи 229 Кодекса - 04.05.2022, ФИО1 не исполнена.

Если на момент продажи объекта недвижимости срок его владения менее пяти лет, доходы от его продажи подлежат налогообложению НДФЛ.

Согласно пункту 1.2 статьи 88 НК РФ, в случае если налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, не представлена в установленный срок, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

На основании пункта 5 статьи 217.1 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2021 год по данным налогового органа, с учетом налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункт 2 статьи 220 НК РФ в размере 1000000 рублей, составила 140102 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влечет взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных (не полностью уплаченных) сумм налога.

При этом, ФИО1 допустил нарушение сроков представления налоговой отчетности установленных п. 1 ст.229 главы 23 НК РФ, за что предусмотрена налоговая ответственность в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ «Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации.

В соответствии со статьей 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

С учетом вышеизложенного сумма штрафа по: п. 1 ст. 122 составила: рублей 28020.40=(140102*20%);п. 1 ст. 119 НК составила рублей 42030.59= (140102*6*5%).

С учетом установленных налоговым органом смягчающих обстоятельств размер штрафа уменьшен в 32 раза до 2189,10 рублей.

Вопреки доводам административного истца, размер налогооблагаемой базы налоговым органом осуществлен верно.

Доводы ФИО1 о том, что спорный земельный участок находился в его собственности более пяти лет основаны на неверном толковании закона.

Право на указанный земельный участок возникло в результате преобразования совхоза «Шилинский» в ЗАО «Шилинский», в соответствии с указом Президента РФ от 27.12.1991 № "О неотложных мерах по осуществлению земельной реформы в РСФСР", с выделением соответствующих земельных паев коллективу совхоза в 1992 году.

Пунктом 9 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.12.1992 N 86 «О порядке реорганизации колхозов и совхозов» предусматривалось право работников совхоза на бесплатный земельный пай в общей долевой собственности без выдела в натуре.

По общему правилу и в соответствии с законодательством Российской Федерации земельный пай остается частью долевой собственности в общем массиве участков. Доля выражается в процентном соотношении от общего количества участков в гектарах или более мелких единицах измерения.

В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» участник или участники долевой собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения вправе выделить земельный участок в счет своей земельной доли или своих земельных долей, если это не противоречит требованиям к образованию земельных участков, установленным Земельным кодексом РФ и вышеназванным Законом.

Выдел участка - этот способ образования участка предусмотрен для выдела земельной доли (долей) из участка, который находится в долевой собственности. В результате образуется один или несколько участков.

Согласно пункту 1 статьи 11.2 ЗК РФ, земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Закон №122-ФЗ), за исключением случаев, указанных в пункте 4 статьи 11.4 ЗК РФ, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

В пункте 2 статьи 11.4 ЗК РФ определено, что при разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Пунктом 1 статьи 26 ЗК РФ установлено, что права на земельные участки, предусмотренные его главами III и IV, удостоверяются документами в соответствии с Законом №122-ФЗ.

Согласно положениям пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 9 статьи 12 Закона №122-ФЗ в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству РФ действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Согласно пункту 1 статьи 14 Закона №122-ФЗ проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав и является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

В силу пункта 1 статьи 12 Закона №122-ФЗ права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав.

Идентификация земельного участка в ЕГРН осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему органом кадастрового учета. Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существовании, срок нахождения в собственности вновь образованных объектов исчисляется с даты их регистрации в ЕГРН.

Спорный земельный участок с кадастровым номером № выделен 11.04.2017 года из земельного участка с кадастровым номером №. Таким образом право собственности на данный участок возникло у ФИО1 именно 11.04.2017 года, и прекращено в связи с продажей данного земельного участка 15.01.2021 года, соответственно срок нахождения имущества в собственности составил менее 5 лет. Таким образом, доход от реализации указанного земельного участка подлежит налогообложению в соответствии с нормами п. 1 ст. 207, подп. 5 п.1 ст. 208, подп.2 п.1 ст. 228 НК РФ.

При таких обстоятельствах, административное исковое заявление ФИО1 о признании незаконными решений от 13.01.20213 от 13.03.2023 их отмене, не подлежит удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 17 по Красноярскому краю, УФНС России по Красноярскому краю о признании незаконными решения от 13.01.2023 года, от 13.03.2023 их отмене, отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Красноярский краевой суд с подачей апелляционной жалобы через Советский районный суд г. Красноярска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий: И.С. Жихарева

Решение в окончательной форме изготовлено: 13.06.2023.