В О Р О Н Е Ж С К И Й О Б Л А С Т Н О Й С У Д
Дело № 33а-5913/2023
№ 2а-2121/2023
Строка 198а
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
12 сентября 2023 года судебная коллегия по административным делам Воронежского областного суда в составе:
председательствующего - судьи Кобзевой И.В.,
судей Андреевой Н.В., Калугиной С.В.,
при секретаре Батуркиной О.О.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению МИФНС России № 1 по Воронежской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и штрафов,
по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Центрального районного суда г. Воронежа от 20 апреля 2023 года.
(судья районного суда Шумейко Е.С.)
Заслушав доклад судьи Воронежского областного суда Кобзевой И.В., объяснения представителя ФИО1 по ордеру ФИО2, представителя МИФНС России № 1 по Воронежской области по доверенности ФИО3, судебная коллегия по административным делам Воронежского областного суда
УСТАНОВИЛ
А :
МИФНС России №1 по Воронежской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит взыскать задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2020 год в размере 350350 руб., штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 70070 руб., штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 87588 руб., а всего задолженность в размере 508008 руб.
Решением Центрального районного суда г. Воронежа от 20 апреля 2023 года требования МИФНС России № 1 по Воронежской области удовлетворены в полном объеме (л.д. 84, 85-88).
В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение Центрального районного суда г. Воронежа от 20 апреля 2023 года отменить, как незаконное и необоснованное, принять по делу новое решение (л.д. 91).
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, с учетом дополнений, судебная коллегия приходит к следующему.
В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Из содержания статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в случае, если обязанность по исчислению налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган не позднее 30 дней до дня наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
На основании части 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации, которое в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
Обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом (пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании указанной задолженности за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
На основании пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 руб.
Пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Согласно пункту 1 статьи 207 и подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Налогообложению подлежат исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Физические лица в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2016 года минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица, получившие доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ФИО1, являясь собственником объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>, <адрес> <адрес> <адрес> в 2020 году осуществила его продажу.
20 сентября 2021 года ФИО1 представлена в МИФНС России № 1 по Воронежской области налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, согласно которой указано, что сумма дохода составляет 3000000 руб., сумма налогового вычета 2945000 руб., налоговая база 55000 руб., сумма налога к уплате 7150 руб. (л.д. 17-21).
МИФНС России № 1 по Воронежской области проведена камеральная проверка, по результатам которой вынесено решение № 1105 от 2 марта 2022 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым начислен налог на доходы физических лиц в сумме 350350 руб., штраф за неуплату налога в сумме 70070 руб. и штраф за непредставление налоговой декларации в сумме 87588 руб. (л.д.11-16).
В адрес ответчика было направлено требование № 8006 от 18 апреля 2022 года об уплате соответствующего налога и штрафов, которое подлежало исполнению в срок до 27 мая 2022 года (л.д.8-9).
Указанное требование не исполнено ответчиком, в связи с чем, по заявлению МИФНС России № 1 по Воронежской области мировым судьей судебного участка № 1 в Центральном судебном районе Воронежской области был вынесен судебный приказ от 7 ноября 2022 года о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 508008 руб., который отменен определением от 12 декабря 2022 года в связи с поданными ответчиком возражениями (л.д. 7).
Разрешая спор по существу и удовлетворяя заявленные МИФНС России № 1 по Воронежской области требования о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год и штрафов, районный суд установил, что налоговым органом был соблюден предусмотренный налоговым законодательством порядок взыскания налога и штрафов, сроки обращения в суд за взысканием задолженности истцом не пропущены, пришел к выводу об удовлетворении заявленных налоговым органом требований при наличии правовых оснований для взыскания с ответчика задолженности по оплате налога и штрафов в размере, заявленном в иске налоговым органом.
Судебная коллегия с такими выводами районного суда согласна, так как они сделаны на основании всесторонне и тщательно исследованных доказательств и фактически установленных обстоятельств, которым суд дал надлежащую правовую оценку при верном применении норм материального и процессуального права.
Обязанность по оплате налога на доходы физических лиц за 2020 год ФИО1 в полном объеме и в установленные законом сроки не исполнила, в связи с этим судом обоснованно взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 350350 руб., как заявлено в административном иске.
Указанная сумма задолженности установлена решением МИФНС России № 1 по Воронежской области № 1105 от 2 марта 2022 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Кроме того, суд первой инстанции пришел к верному выводу о взыскании с ФИО1 штрафа по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 70070 руб., исходя из расчета, предусмотренного частью 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, и штрафа в сумме 87588 руб., предусмотренного частью 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решение МИФНС России № 1 по Воронежской области № 1105 от 2 марта 2022 года не оспорено, не отменено и не изменялось.
При таких обстоятельствах оснований не согласиться с решением суда первой инстанции об удовлетворении заявленных требований у судебной коллегии не имеется.
Доводы апелляционной жалобы ФИО1 о том, что суд первой инстанции не учел то обстоятельство, что ФИО1 приобрела указанный объект недвижимого имущества 22 января 2019 года за 2945000 руб., а продала 9 декабря 2020 года за 3000000 руб., в связи с чем налоговая база для исчисления налога при продаже объекта недвижимости составляет 55000 руб., а сумма налога к уплате 7150 руб., не могут повлечь отмену оспариваемого решения суда.
Так, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщики обязаны представлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (подпункты 7 и 9 пункта 1 статьи 23).
В силу статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Из приведенных законоположений следует, что в целях реализации права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие его фактические расходы на приобретение имущества, в данном случае объекта недвижимости.
Из материалов дела следует, что 9 декабря 2020 года между ФИО1 и ИП ФИО4 заключен договор купли-продажи объекта недвижимости, расположенного по адресу<адрес> (л.д. 57-59).
Согласно части 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
Однако из материалов дела следует, что по состоянию на 30 апреля 2021 года ФИО1 налоговая декларация представлена не была.
ФИО1 было предложено до 15 сентября 2021 года предоставить налоговую декларацию с приложением соответствующих документов, однако в установленный срок ФИО1 декларация представлена не была, как и не было представлено доказательств, подтверждающих фактически понесенные административным истцом расходы, связанные с приобретением указанного объекта недвижимости.
Налоговая декларация была представлена в налоговый орган только 20 сентября 2021 года, доказательств, подтверждающих фактически понесенные административным истцом расходы, связанные с приобретением указанного объекта недвижимости представлено не было, в связи с чем они не являлись предметом исследования при вынесения решения МИФНС России № 1 по Воронежской области № 1105 от 2 марта 2022 года.
При этом следует отметить, что ФИО1 не лишена возможности обратиться в МИФНС России № 1 по Воронежской области с уточненной налоговой декларацией с представлением сведений о фактически понесенных административным истцом расходах, связанных с приобретением указанного объекта недвижимости, которые в случае их обоснованности будут учтены налоговым органом.
Таким образом, доводы апелляционной жалобы не могут повлечь отмену решения, так как они не содержат оснований, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, направлены на переоценку исследованных судом доказательств и на выражение несогласия с постановленным решением, которое вынесено с соблюдением норм материального и процессуального права, содержат субъективное толкование правовых норм, однако выводов суда не опровергают, поэтому их нельзя признать убедительными.
Руководствуясь статьями 308, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Центрального районного суда г. Воронежа от 20 апреля 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу в день его принятия и может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий:
судьи коллегии: