Судья Косенкова О.В. УИД: 76RS0013-02-2023-000481-09

Дело №33а-6110/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

15 сентября 2023 г. город Ярославль

Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе:

председательствующего судьи Емельяновой Ю.В.,

судей Куклевой Ю.В., Сингатулиной И.Г.,

при секретаре Шевяковой И.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ФИО1 на решение Рыбинского городского суда Ярославской области от 31 мая 2023 г. по административному делу №2а-1463/2023 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу, пени и штрафа.

Заслушав доклад судьи Куклевой Ю.В., возражения представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области по доверенности ФИО2 по доводам жалобы, судебная коллегия

установил а:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицам в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса российской Федерации, за 2020 г. в размере <данные изъяты>, пени за 2020 г. в размере <данные изъяты>, штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам), за 2020 г. в размере <данные изъяты>.

Исковые требования мотивированы тем, что ФИО1 представила 15 ноября 2021 г. декларацию по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации по форме 3-НДФЛ за 2020 г. и заявила доход в сумме <данные изъяты>. Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по представленной декларации, составила <данные изъяты>, была оплачена налогоплательщиком 30 декабря 2021 г.

В отношении ФИО1 была проведена налоговая проверка, которой установлено, что по сведениям, заявленным налогоплательщиком в декларации, и данными, имеющимися в инспекции, имеются разногласия. Согласно представленным в инспекцию Управлением Росреестра по Костромской области сведениям, ФИО1 в 2020 г. принадлежало <данные изъяты> земельных участков, находящихся в <адрес>, со сроком владения менее 5 лет. Участки проданы по цене меньше, чем их кадастровая стоимость. Налоговым органом установлено, что налогоплательщиком занижена налоговая база, начислен налог на доходы физических лиц с учетом имущественного налогового вычета в сумме <данные изъяты>. С учетом уплаченного налога (<данные изъяты>) заниженная сумма налога, подлежащего уплате, составила <данные изъяты>. Также начислены пени в связи с несвоевременной уплатой налога <данные изъяты>, наложен штраф за непредставление налоговой декларации в установленный срок в сумме <данные изъяты> и штраф за неуплату налога в сумме <данные изъяты>.

Решением Рыбинского городского суда Ярославской области от 31 мая 2023 г. исковые требования удовлетворены, с ФИО1 взысканы заявленные ко взысканию суммы в полном объеме: налог на доходы физических лиц в размере <данные изъяты>, пени <данные изъяты>, штраф <данные изъяты>, а также государственная пошлина в сумме <данные изъяты>.

С указанным решением не согласилась административный ответчик ФИО1

В апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения и принятии по делу нового решения. Доводы жалобы сводятся к несоответствию выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, нарушению норм материального права.

Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, изучив материалы дела, судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения не имеется.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогообложению подлежат, исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Физические лица в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В силу пункта 4 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

На основании подпункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 рублей.

В случае продажи в одном налоговом периоде нескольких объектов недвижимого имущества, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму дохода, полученного от продажи указанных объектов недвижимости, на сумму имущественного налогового вычета в размере, не превышающем в целом по всем объектам недвижимости 1 000 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В силу пунктов 1, 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае просрочки уплаты налогов с налогоплательщика взыскивается пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

В силу статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Судом установлено и из материалов дела следует, что ФИО1, ИНН №, состоит на учете в налоговом органе. В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации она является плательщиком налога на доходы физических лиц.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представила лично в налоговую инспекцию декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 г., в которой отражен доход от продажи имущества (земельных участков), находящегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, в соответствии с пунктами 3, 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме <данные изъяты>. Исчисленная налогоплательщиком сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по представленной декларации, составила <данные изъяты>.

По сведениям, заявленным налогоплательщиком и данными, имеющимися в налоговой инспекции, установлены разногласия. В частности, по сведениям, представленным в инспекцию Управлением Росреестра по Костромской области, ФИО1 в 2020 г. принадлежало следующее имущество:

- земельный участок (доля <данные изъяты>) с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ). Срок владения менее <данные изъяты> лет. Сумма сделки составила <данные изъяты>, кадастровая стоимость земельного участка - <данные изъяты> (кадастровая стоимость с учетом коэффициента 0,7 – <данные изъяты>, <данные изъяты> – <данные изъяты>);

- земельный участок (доля <данные изъяты>) с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.). Срок владения менее <данные изъяты> лет. Сумма сделки составила <данные изъяты>, кадастровая стоимость земельного участка - <данные изъяты> (кадастровая стоимость с учетом коэффициента 0,7 — <данные изъяты>, <данные изъяты> доли - <данные изъяты>);

- земельный участок (доля <данные изъяты>) с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.). Срок владения менее <данные изъяты> лет. Сумма сделки составила <данные изъяты>, кадастровая стоимость земельного участка - <данные изъяты> (кадастровая стоимость с учетом коэффициента 0,7 – <данные изъяты>, <данные изъяты> доли- <данные изъяты>);

- земельный участок (доля <данные изъяты>) с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.). Срок владения менее <данные изъяты> лет. Сумма сделки составила <данные изъяты>, кадастровая стоимость земельного участка - <данные изъяты> (кадастровая стоимость с учетом коэффициента 0,7 – <данные изъяты>, <данные изъяты> доли – <данные изъяты>),

- земельный участок (доля <данные изъяты>) с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.). Срок владения менее <данные изъяты> лет. Сумма сделки составила <данные изъяты>, кадастровая стоимость земельного участка - <данные изъяты>, стоимость с учетом коэффициента 0,7 – <данные изъяты>, <данные изъяты> доли - <данные изъяты>),

- земельный участок (доля <данные изъяты>) с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.). Срок владения менее <данные изъяты> лет. Сумма сделки составила <данные изъяты>, кадастровая стоимость земельного участка <данные изъяты> (кадастровая стоимость с учетом коэффициента 0,7 – <данные изъяты>, <данные изъяты> доли - <данные изъяты>).

В адрес налогоплательщика направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ о представлении пояснений по реализации недвижимого имущества либо декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 г. Декларация по форме 3-НДФЛ налогоплательщиком не представлена, пояснения по данному факту не представлены.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ярославской области № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации, в виде штрафа в сумме <данные изъяты>, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога в сумме <данные изъяты>, а также были начислены налог на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> и пени <данные изъяты>.

Налоговым органом установлено, что налоговая база за минусом налогового вычета в сумме 1 000 000 рублей составила <данные изъяты>. Соответственно, по данным налогового органа, налог к уплате по расчету налога на доходы физических лиц составил <данные изъяты>. Налогоплательщиком занижена сумма налога, подлежащего к уплате, на <данные изъяты> (за вычетом уплаченного налога в сумме <данные изъяты>).

Требование № об уплате налога, пени и штрафа по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком ФИО1 не исполнено.

Ко взысканию административным истцом заявлена сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом частичной оплаты в размере <данные изъяты> и пени <данные изъяты>, штраф за непредставление налоговой декларации в сумме <данные изъяты>.

Судебный приказ мирового судьи судебного участка №6 Рыбинского судебного района Ярославской области от 29 сентября 2022 г. о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени в общей сумме <данные изъяты> отменен определение мирового судьи от 14 октября 2022 г.

С настоящим административным иском налоговая инспекция обратилась в суд 9 февраля 2023 г., то есть в установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок.

Удовлетворяя исковые требования, суд первой инстанции исходил из обоснованности заявленных требований, правильности расчета взыскиваемых сумм, отсутствия доказательств погашения задолженности в полном объеме.

Судебная коллегия соглашается с указанными выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на правильном толковании норм материального права, регулирующих спорные правоотношения сторон, и установленных по делу обстоятельствах, подтверждаются всей совокупностью собранных и исследованных в ходе рассмотрения дела доказательств. Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, подробно со ссылкой на установленные судом обстоятельства и нормы права, изложены в оспариваемом судебном акте.

В апелляционной жалобе налогоплательщик не оспаривает факт отчуждения земельных участков, указывая на то, что она была введена в заблуждение по способу их отчуждения, полагала, что вместо договора купли-продажи оформляется договор дарения. Однако заблуждение относительно способа отчуждения имущества не является основанием для освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц.

Доводы жалобы об оспаривании в судебном порядке заключенных договоров по отчуждению земельных участков не нашли своего подтверждения.

Согласно приобщенной к материалам дела судебной коллегией информацией с официального сайта Красносельского районного суда Костромской области, все исковые заявления ФИО1 возвращены заявителю на стадии принятия.

Правовых оснований для снижения налоговых санкций судебной коллегией не установлено.

Собранные по делу доказательства исследованы судом первой инстанции по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. Правовых оснований для истребования дополнительных доказательств в Пенсионном фонде Российской Федерации без соответствующего ходатайства сторон у суда не имелось.

Само по себе несогласие с оценкой доказательств по делу не является основанием для отмены постановленного судом решения.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения, судом не допущено.

Таким образом, по материалам административного дела, доводам апелляционной жалобы оснований, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда не установлено.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определил а:

решение Рыбинского городского суда Ярославской области от 31 мая 2023 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба на апелляционное определение может быть подана во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи