10RS0011-01-2025-004428-94

Дело 2а-4954/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

03 июня 2025 года г. Петрозаводск

Петрозаводский городской суд Республики Карелия в составе председательствующего судьи Сааринен И.А., при секретаре Томиловой С.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу об оспаривании решений,

установил:

ФИО1 обратилась в Петрозаводский городской суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу об оспаривании решений. Иск мотивирован тем, что в результате проведенной УФНС по Республике Карелия камеральной налоговой проверки вынесено решение №№ от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 по п. 1 ст. 119 НК РФ с назначением наказания в виде штрафа в сумме <данные изъяты> рубля, по п. 1 ст. 122 НК РФ с назначением наказания в виде штрафа в сумме <данные изъяты> рублей, а также был доначислен налог на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> рублей. Административный истец с указанным решением не согласна, в связи с чем она обратилась с жалобой в Межрегиональную налоговую службу по Северо-Западному федеральному округу. Решением от ДД.ММ.ГГГГ Межрегиональной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу жалоба ФИО1 была оставлена без удовлетворения. Административный истец не согласна с вынесенным УФНС по Республике Карелия решением от ДД.ММ.ГГГГ и с вынесенным Межрегиональной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу решением от ДД.ММ.ГГГГ, поскольку в ДД.ММ.ГГГГ году заключила договор купли-продажи на приобретение земельного участка и объекта незавершенного строительства (садовый дом). В ДД.ММ.ГГГГ году ФИО1 завершила строительство садового дома, в ДД.ММ.ГГГГ году административный истец заключила договор купли-продажи об отчуждении земельного участка и садового дома. Административный истец указывает, что срок владения земельным участком и домом составил более девяти лет, соответственно, у УФНС по Республике Карелия отсутствуют основания для начисления налога на доходы физических лиц, а также отсутствуют основания для привлечения административного истца к ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренные п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ. Административный истец просит отменить решение УФНС по Республике Карелия №№ от ДД.ММ.ГГГГ и решение Межрегиональной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ, занесенным в протокол судебного заседания, к участию в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Карелия.

Административный истец ФИО1 и представитель административного истца ФИО2, действующая на основании доверенности, в судебном заседании административные исковые требования поддержали в полном объеме.

Представитель административного ответчика УФНС России по Республике Карелия ФИО3, действующая на основании доверенности, в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве, просила в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Иные лица в судебное заседание своих представителей не направили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Заслушав участвующих в деле лиц, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Данная обязанность в силу п. 1 ст. 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки.

Также налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Нормы налогового законодательства приводятся в настоящем решении в редакции на дату возникновения спорных правоотношений.

Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 по договору купли - продажи приобретён земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м. и объект незавершенного строительства: садовый дом, расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м.

В ДД.ММ.ГГГГ году строительство садового дома завершено, что отмечено в выписке из ЕГРН.

ДД.ММ.ГГГГ по договору купли - продажи ФИО1 были отчуждены земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> в кадастровом квартале №, площадью <данные изъяты> кв.м. и жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м. новому собственнику.

Административный истец полагает, что владела вышеуказанными земельным участком и домом более девяти лет.

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 Кодекса, обязаны представить налоговую декларацию по НДФЛ по итогам налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 Кодекса).

Таким образом, срок представления налоговой декларации по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год - не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из материалов дела, в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, административным истцом в ДД.ММ.ГГГГ году произведено отчуждение недвижимого имущества, а именно: жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (период владения с ДД.ММ.ГГГГ).В связи с непредставлением ФИО1 декларации по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год и неуплатой налога, УФНС по Республике Карелия на основании пункта 1.2 статьи 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка за ДД.ММ.ГГГГ год на основе имеющихся у налогового органа документов (информации) о доходах ФИО1

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьёй 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Налогоплательщик вправе на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пунктом 2 статьи 220 НК РФ уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Сведения о расходах, направленных налогоплательщиком на приобретение жилого дома, в том числе полученных на основании статьи 85 НК РФ, у налогового органа отсутствуют, административным истцом не представлены.

По доходам административного истца, полученным от продажи жилого дома, налоговым органом предоставлен имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ в размере 1 000 000,00 рублей, с учетом положений подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом произведен расчёт налоговой базы за ДД.ММ.ГГГГ год, в соответствии со статьёй 214.10 НК РФ сумма дохода от продажи жилого дома, составляет <данные изъяты> рублей, размер имущественного налогового вычета, составляет 1 000 000 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет <данные изъяты> рублей.

Срок уплаты налога в соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Налогоплательщиком уплата суммы налога в размере ДД.ММ.ГГГГ рублей на дату вынесения оспариваемого решения не произведена. Согласно сведениям единого налогового счета положительное сальдо по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отсутствует.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьи 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В материалах дела отсутствуют сведения об уплате административным истцом налога на доходы физических лиц, а также ФИО1 не является субъектом, подпадающим под положения пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ, соответственно, привлечение ФИО1 к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ обоснованно и правомерно.

Кроме этого, ФИО1 в нарушение требований подпункта 4 пункта 1 статьи 23, пункта 6 статьи 80 и пункта 1 статьи 229 НК РФ, в налоговый орган по месту учёта не представлена в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ год.

Факт непредставления налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год нашел подтверждение при рассмотрении дела, следовательно, привлечение административного истца к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Кодекса обоснованно и правомерно.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2017.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учётом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости

Исходя из изложенного, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то, минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий, предусмотренных пунктом 3 статьи 217.1. НК РФ.

В остальных случаях для указанных объектов недвижимости минимальный срок владения объектом недвижимости составляет пять лет, если иное не установлено законом субъекта РФ (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

В случае продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход, полученный от его продажи, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Из выписки ЕГРН на здание следует, что собственность налогоплательщика на вышеуказанное имущество возникло ДД.ММ.ГГГГ на основании технического плана здания от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно заключению кадастрового инженера от ДД.ММ.ГГГГ технический план подготовлен в связи с образованием здания, в результате преобразования здания с кадастровым номером: №, расположенного: <адрес>, после реконструкции. Новый кадастровый номер объекта недвижимости №.

Поскольку по результатам завершения строительства объекта незавершенного строительства был создан новый объект, срок его нахождения в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса РФ и Федерального закона № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Учитывая изложенное, право собственности ФИО1 на недвижимое имущество - жилой дом с кадастровым номером № возникло с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество, то есть с ДД.ММ.ГГГГ

Таким образом, у ФИО1 имеется обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год и уплате налога по сроку ДД.ММ.ГГГГ, поскольку жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, находился в собственности административного истца менее минимального предельного срока владения объектом – 5 лет.

Установив указанные обстоятельства, суд приходит к выводу, что обжалуемые решения УФНС по Республике Карелия №№ от ДД.ММ.ГГГГ и Межрегиональной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ вынесены уполномоченным должностным лицом, в установленный законом срок, в надлежащей форме, по результатам проведения налоговой проверки в отношении налогоплательщика с соблюдением требований действующего законодательства.

С учетом изложенного, административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 177, 178 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного иска отказать.

Решение может быть обжаловано через Петрозаводский городской суд Республики Карелия:

– в апелляционном порядке – в Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме;

– в кассационном порядке – в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что ранее решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции.

Судья И.А. Сааринен

Мотивированное решение составлено 06.06.2025