68RS0001-01-2023-001761-62

Копия

Дело №2а-1904/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(мотивированное решение изготовлено 26 июня 2023 года)

26 июня 2023 года г. Тамбов

Октябрьский районный суд г. Тамбова в составе: судьи Толмачевой М.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Казариным Д.А., с участием представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> ФИО1, административного ответчика ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по НДФЛ за 2019 год,

Установил:

УФНС России по <адрес> обратилось в Октябрьский районный суд <адрес> с административным иском к ФИО2, в котором указала, что административный ответчик в соответствии с положениями ст.ст. 226,230 Налогового кодекса РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц. По результатам камеральной проверки ФИО2 был начислен налог на доходы физических лиц за три месяца 2019 года в сумме 45 103 руб., который своевременно оплачен не был.

В соответствии с положениями ст. ст. 69-70 Налогового кодекса РФ в адрес административного ответчика было направлено требование № с предложением погасить задолженность, которое было оставлено ею без удовлетворения.

5 мая 2022 года мировым судьей судебного участка № <адрес> был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 указанной выше задолженности, однако последняя обратилась к мировому судье с возражениями на судебный приказ и он был отменен определением от 11 ноября 2022 года. При этом, вышеуказанная задолженность до настоящего времени не погашена.

В связи с изложенным административный истец просит суд взыскать с ФИО2 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 24 237 руб. 01 коп.

23 июня 2023 года в суд поступило заявление об уточнении заявленных административных исковых требований, в котором УФНС России по <адрес> просил взыскать с ФИО2 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 1 263 руб. 99 коп.

В судебном заседании представитель административного истца УФНС России по <адрес> ФИО1 на удовлетворении уточненных административных исковых требований настаивал, дополнительно пояснил, что полностью поддерживает письменные пояснения налогового органа от 22 июня 2023 года, не отрицал, что в результате подачи ФИО2 нескольких налоговых деклараций на получение налогового вычета в КРСБ налогоплательщика сформировалась необоснованная задолженность по налогу на доходы физических лиц, фактически же ФИО2 плательщиком НДФЛ не является.

В судебном заседании административный ответчик ФИО2 просила отказать в удовлетворении административных исковых требований, указала, что плательщиком НДФЛ в 2019 году она не являлась.

Выслушав мнение лиц, участвующих в деле, исследовав совокупность представленных доказательств, суд приходит к следующему выводу.

Согласно ч.1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

На основании ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, приведен в ст. 208 Кодекса и не является исчерпывающим. Так в п. 10 ч. 1 названной нормы определено, что в налогооблагаемую базу включаются и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Согласно положениям ст. 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; 2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой; 3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов; 4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов; 5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей; 6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; 7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению; 8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса; 9) физические лица - иностранные граждане, лица без гражданства, состоящие на учете в соответствии с пунктом 7.4 статьи 83 настоящего Кодекса, получающие доходы от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся источниками выплаты доходов таким физическим лицам - иностранным гражданам, лицам без гражданства, при получении которых не был удержан налог указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) и сведения о которых представлены указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов; 10) физические лица, представившие в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли, - в части исчисления и уплаты соответствующей суммы налога.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Административный истец в обоснование административных исковых требований указал, что по результатам камеральной проверки ФИО2 был начислен налог на доходы физических лиц за три месяца 2019 года в сумме 45 103 руб., который своевременно оплачен не был.

На основании ст. ст. 69-70 Налогового кодекса РФ ФИО2 было выставлено и направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму НДФЛ в размере 24 237 руб. 01 коп. со сроком добровольного погашения задолженности до ДД.ММ.ГГГГ. Данных о направлении требования суду не представлено, при этом отчет об отслеживании почтового идентификатора № суд не признает надлежащим доказательством направления в адрес налогоплательщика требования №, поскольку почтовое отправление датируется датой отправки ДД.ММ.ГГГГ, при этом срок добровольного погашения задолженности по требованию № был установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с ч.1 ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно ч.2 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Из абзаца 2 части 3 указанной статьи следует, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В рассматриваемом административном деле мировым судьей судебного участка № Октябрьского ра йона <адрес> ДД.ММ.ГГГГ был вынесен судебный приказ №а-2693/2022 о взыскании с ФИО2 задолженности по НДФЛ, при этом мировой судья не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа, предусмотренных статьей 123.4 КАС РФ.

В силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от 11 ноября 2022 года данный судебный приказ был отменен в связи с возражениями должника ФИО2

В соответствии с ч.3 ст. 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, т.е. в рассматриваемом деле такой срок сохранялся до 11 мая 2023 года. В суд административное исковое заявление поступило 10 апреля 2023 года, т.е. в установленный законом срок.

Исходя из смысла положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа, сроки выставления и направления налогоплательщику налогового уведомления и требования подлежат проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

Согласно требованиям ч.4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Из материалов настоящего административного дела и письменных пояснений УФНС России по <адрес> №@ от 22 июня 2023 года усматривается, что ФИО2 в налоговый орган по месту учета 6 февраля 2020 года, 4 февраля 2021 года и 8 апреля 2021 года были поданы налоговые декларации на получение налогового вычета (первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ за 2019 год), уточненная № налоговая декларация формы 3- НФДЛ за 2019 год, уточненная № налоговая декларация формы 3-НДФЛ за 2019 год. По уточненной № налоговой декларации налогоплательщиком был исчислен налог на доходы физических лиц к возврату в размере 69 627 руб. В ходе камеральной проверки указанной налоговой декларации было выявлено завышение налога на доходы к возврату на 45 103 руб. в результате завышения имущественного налогового вычета, применяемого для целей возврата налога на доходы за 2019 год. По итогам камеральной проверки было принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от 15 сентября 202 года, на основании которого сумма налога в размере 45 103 руб. была доначислена в КРСБ налогоплательщика. После вступления в законную силу указанного решения налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ была предоставлена уточненная № налоговая декларация с суммой налога на доходы к возврату в размере 55 065 руб., Камеральная проверка указанной актуальной налоговой декларации завершена без нарушений, налог на доходы к возврату в размере 55 065 руб. подтвержден в полном объеме.

Однако показатели уточненной № налоговой декларации не учитывали начисления, произведенные по решению, вынесенному по уточненной № налоговой декларации, соответственно переплата в размере 47 497 руб., подтвержденная к возврату в полном объеме по уточенной декларации в КРСБ налогоплательщика не сформирована. В результате представления первичной и 3-х уточненных деклараций, а также доначислений по итогам камеральной проверки уточненной № налоговой декларации в КРСБ налогоплательщика формировалась необоснованная задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 31 805 руб. В программном комплексе АИС «Налог -3» произведена техническая корректировка начислений по уточненным декларациям, представленным после вступления в силу решения по первичной налоговой декларации. По состоянию на 22 июня 2023 года на едином налоговом счете налогоплательщика сформировано отрицательное сальдо в размере 1264 руб.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административным истцом не представлено достаточных и бесспорных доказательств, подтверждающих, что административный ответчика ФИО2 в 2019 году являлась плательщиком налога на доходы физических лиц, административный истец не доказал законность и документальное обоснование для начисления административному ответчику НДФЛ за 2019 год, в связи с чем законных оснований для удовлетворения заявленных административных исковых требований, в том числе с учетом их уточнений, не имеется и в их удовлетворении административному истцу надлежит отказать в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении уточненных административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области к ФИО2 о взыскании задолженности по НДФЛ за 2019 год – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Тамбовского областного суда через Октябрьский районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья подпись М.С. Толмачева

Копия верна.

Судья М.С. Толмачева