Дело №2а-596/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

07 марта 2023 года г. Севастополь

Ленинский районный суд г. Севастополя в составе:

Председательствующего: Степановой Ю.С.,

при секретаре судебного заседания Мартьяновой А.В.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу, заинтересованного лица: Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратился в Ленинский районный суд г. Севастополя к административным ответчикам о признании незаконными:

- решение Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю от 17.03.2022 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки;

В обоснование административного иска административный истец указал, что земельный участок находился в собственности более минимального предельного срока владения недвижимым имуществом, в связи с тем, что распоряжением Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 06.03.2017 №2394-РДЗ «О предоставлении гражданину Российской Федерации ФИО3 в собственность безвозмездно земельного участка площадью 1 725 кв.м., расположенного по адресу: Российская Федерация, <адрес> завершена процедура приватизации, что в силу ст. 217, ст. 217.1 НК РФ является основанием для освобождения его от налогообложения. Кроме того, поскольку право собственности административного истца на земельный участок возникло в период брака с ФИО4, то данное имущество является совместной собственностью супругов, и при исчислении налога на доход необходимо было учитывать доход каждого супруга и применять налоговый вычет по отношению к доходу каждого из супругов.

К участию в деле в качестве ответчика привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу, в качестве заинтересованного лица привлечен Департамент по имущественным и земельным отношениям города Севастополя.

В судебное заседание административный истец не явился, извещен о времени и месте рассмотрения административного дела надлежащим образом.

Представитель административного истца на удовлетворении административного иска настаивала по изложенным в нем основаниям.

Представитель административного ответчика – УФНС по г. Севастополю с требованиями административного иска не согласилась, сослалась на доводы, изложенные в письменных возражениях, приобщенных к материалам дела.

Представитель административного ответчика МИ ФНС России по ЮФО в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения административного дела надлежащим образом, направил в суд письменные возражения.

Представитель заинтересованного лица в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения административного дела надлежащим образом.

С учетом мнения лиц, участвующих в деле, суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Выслушав представителя административного истца, представителя административного ответчика УФНС России по г. Севастополю, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что 03.12.2020 ФИО3 произвел отчуждение недвижимого имущества - земельного участка площадью 1725 кв.м., с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.

Управлением в рамках статей 87, 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налогового органа документов (информации) в отношении доходов, полученных ФИО3 от продажи недвижимого имущества в 2020 году.

На основании пункта 6 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, уплачивается по месту жительства (учета) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, срок уплаты НДФЛ за 2020 года истекает 15.07.2021 года.

В рамках проверки налоговым органом установлено, что спорный земельный участок находился в собственности ФИО3 менее минимального предельного срока владения, и при его продаже образуется доход, подлежащий обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Таким образом, у ФИО3 возникла обязанность по декларированию полученного дохода от продажи такого имущества. Вместе с тем, декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год в налоговый орган в срок, установленный пунктом 1 статьи 229 НК РФ, ФИО3 не представлена.

В ходе камеральной налоговой проверки Управлением в ФИО3 направлено требование от 18.10.2021 № о предоставлении пояснений.

В ответ на требование ФИО3 представлены пояснения, в которых последний указал, что спорный земельный участок находился в собственности более трех лет. Кроме того, ФИО3 представлены копия договора дарения жилого дома с надворными постройками от 11.12.2007, распоряжение Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 6.03.2017 №2394-РДЗ «О предоставлении гражданину Российской Федерации ФИО3 в собственность безвозмездно земельного участка площадью 1725 кв.м., расположенного по адресу: Российская Федерация, <адрес>».

В соответствии с распоряжением Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 08.04.2016 № 1095-РДЗ утверждена схема расположения вышеуказанного земельного участка на кадастровом плане, определена категория земли и вид разрешенного использования.

Распоряжением Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 06.03.2017 № 2394-РДЗ ФИО3 представлен в собственность безвозмездно земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1725 кв. м., расположенный по адресу: Российская Федерация, <адрес>.

Пунктом 2 распоряжения от 06.03.2017 № 2394-РДЗ предусмотрено, что право собственности на земельный участок подлежит государственной регистрации в Управлении государственной регистрации права собственности и кадастра Севастополя.

Материалами дела подтверждается, что регистрация права собственности на указанный земельный участок осуществлена Управлением государственной регистрации права собственности и кадастра Севастополя за ФИО3 06.04.2017.

Спорный земельный участок отчужден ФИО3 03.12.2020.

С учетом изложенных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу, что земельный участок находился в собственности административного истца менее установленного минимального предельного срока владения (менее пяти лет) и доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, 17.03.2022 налоговым органом принято Решение №, которым ФИО3 доначислен НДФЛ в размере 104 000 руб., налогоплателыцик привлечен к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ и пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 20 800 руб. и в размере 31 200 руб.

Оспаривая принятое решение, административный истец указывает на то, что земельный участок находился в собственности более минимального предельного срока владения (3 года), поскольку был получен в собственность в порядке завершения оформления прав на земельный участок.

Вместе с тем, суд не соглашается с указанными доводами, поскольку они основаны на неверном толковании норм действующего законодательства.

Частью 1 статьи 23 Закона Федерального конституционного закона от 21.03.2014 № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополь» (далее - Закон № 6-ФКЗ) установлено, что законодательные и иные нормативные правовые акты Российской Федерации действуют на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя со дня принятия в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов, если иное не предусмотрено Законом № 6-ФКЗ.

В соответствии со статьей 12 Закона № 6-ФКЗ на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя действуют документы, в том числе подтверждающие право собственности, право пользования, разрешительные документы, выданные государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами города Севастополя, без ограничения срока их действия и какого-либо подтверждения со стороны государственных органов Российской Федерации, государственных органов города федерального значения Севастополя, если иное не вытекает из самих документов или существа отношения.

Согласно статье 12.1 Закона № 6-ФКЗ до 1 января 2025 года на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя особенности регулирования имущественных и земельных отношений, а также отношений в сфере кадастрового учета недвижимости и государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, отношений в области градостроительной деятельности (с учетом особенностей, предусмотренных частью 1.4 настоящей статьи) могут быть установлены нормативными правовыми актами города федерального значения Севастополя по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление нормативно-правового регулирования в соответствующей сфере.

Пунктом 2 статьи 2 Закона города Севастополя от 25.07.2014 № 46-ЗС «Об особенностях урегулирования имущественных и земельных отношений на территории города Севастополя» (далее - Закон № 46-ЗС) установлено, что право собственности на земельные участки и иные объекты недвижимого имущества, возникшее до вступления в силу Федерального конституционного закона на территории города Севастополя у физических и юридических лиц, включая иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, сохраняется.

Таким образом, минимальный предельный срок владения объектами недвижимого имущества, находящимся на территории города федерального значения Севастополя, для целей обложения НДФЛ исчисляется с даты возникновения на них права собственности в соответствии с законодательством, действующим на указанной территории до вступления в силу Закона № 6-ФКЗ.

В случае если право собственности на объект недвижимого имущества не возникло в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу Закона № 6-ФКЗ, то минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты возникновения на него права собственности в соответствии с законодательством, действующим после вступления в силу Закона № 6-ФКЗ.

В соответствии со статьей 12 Закона № 46-ЗС завершение оформления права на земельные участки, начатого до вступления в силу Федерального конституционного закона, осуществляется на основании действующих решений органа местного самоуправления и решений о разрешении на разработку документации по землеустройству, принятых до 21 марта 2014 года.

Право собственности на земельный участок зарегистрировано за ФИО3 в установленном законом порядке 06.04.2017 года, то есть после вступления в силу Закона № 6-ФКЗ.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права та недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона № 218-ФЗ от 13.07.2015 «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-ФЗ) государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.

Пунктом 5 статьи 1 Закона № 218-ФЗ установлено, что государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Согласно пункту 6 статьи 1 Закона № 218-ФЗ государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132, 133.1 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации. В случаях, установленных федеральным законом, государственной регистрации подлежат возникающие, в том числе на основании договора, либо акта органа государственной власти, либо акта органа местного самоуправления, ограничения прав и обременения недвижимого имущества, в частности сервитут, ипотека, доверительное управление, аренда, наем жилого помещения.

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Согласно подпункту «в» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации вопросы владения, пользования и распоряжения землей находятся в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Порядок предоставления земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности установлен главой V.I. Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 39.1 ЗК РФ предусмотрено, что земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются на основании решения органа государственной власти или органа местного самоуправления в случае предоставления земельного участка в собственность бесплатно или в постоянное (бессрочное) пользование.

Постановлением Правительства Севастополя от 01.02.2016 № 25-1111 утвержден Порядок передачи в собственность, в аренду юридическим и физическим лицам земельных участков, расположенных в границах города федерального значения Севастополя, в отношении которых до 21 марта 2014 года органами местного самоуправления города Севастополя принимались решения о предоставлении разрешения на разработку документации по землеустройству (далее - Порядок).

Исходя из содержания вышеуказанных норм права, предоставление земельных участков, в отношении которых до 21.03.2014 органами местного самоуправления города Севастополя принимались решения о даче согласия на разработку документации по землеустройству, осуществляется безвозмездно.

Передача спорного земельного участка в собственность ФИО3 происходила в рамках Закона № 46-ЗС и на основании Порядка передачи в собственность, аренду юридическим и физическим лицам земельных участков, в связи с завершением оформления права на земельный участок, начатого до вступления в силу Федерального конституционного закона на основании решения о предоставлении разрешения на разработку документации по землеустройству, принятого до 21 марта 2014 года.

Право собственности на спорный объект недвижимого имущества зарегистрировано за ФИО3 в установленном законом порядке 06.04.2017, то есть после вступления в силу Закона № 6-ФКЗ и в рамках Закона № 46-ЗС.

Таким образом, на основании указанных нормативных правовых актов право собственности на земельный участок оформлено в соответствии с нормами действующего российского законодательства, регистрация права собственности за ФИО3 осуществлена по Закону №218-ФЗ.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что земельный участок получен административным истцом в рамках безвозмездной передачи органа местного самоуправления, и, следовательно, минимальный срок владения земельным участком, полученным безвозмездно, в целях применения НК РФ составляет 5 лет и более.

Анализ норм действующего законодательства позволяет суду прийти к выводу, что поскольку земельный участок находился в собственности ФИО3 менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ, то полученный налогоплательщиком доход от продажи земельного участка подлежит включению в налоговую базу при исчислении НДФЛ за 2020 год.

Относительно доводов ФИО5 о том, что спорное недвижимое имущество является совместной собственностью супругов, следовательно, при исчислении НДФЛ необходимо было учитывать доход каждого супруга и применять налоговый вычет по отношению к доходу каждого из супругов суд приходит к следующему.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 256 ГК РФ и пунктом 1 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации (далее - СК РФ), имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Вместе с тем исходя из пункта 1 статьи 36 СК РФ имущество, принадлежавшее каждому из супругов до вступления в брак, а также имущество, полученное одним из супругов во время брака в дар, в порядке наследования или по иным безвозмездным сделкам (имущество каждого из супругов), является его собственностью.

Из представленной ФИО3 копии свидетельства от 16.12.2014 о заключении брака следует, что 18.11.2006 между ФИО3 и ФИО4 заключен брак.

Согласно пункту 1 Распоряжения № 2394-РДЗ земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, предоставлен ФИО3 в собственность безвозмездно.

В пункте 2 Распоряжения № 2394-РДЗ указано, что право собственности на указанный земельный участок подлежит государственной регистрации в Управлении государственной регистрации права и кадастра Севастополя.

Государственная регистрация права собственности на спорный земельный участок произведена административным истцом 06.04.2017 года.

Как следует из Определения Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 25.10.2016 № 45-КГ16-16 при решении вопроса об отнесении имущества к общей собственности супругов юридически значимым обстоятельством является то, на какие средства (личные или общие) и по каким сделкам (возмездным или безвозмездным) приобреталось имущество одним из супругов во время брака. Имущество, приобретенное одним из супругов в браке по безвозмездным гражданско- правовым сделкам, не является общим имуществом супругов.

Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае спорное недвижимое имущество предоставлено ФИО3 в браке безвозмездно, данное имущество не является общим имуществом супругов.

При этом необходимо отметить, что на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Поскольку в рассматриваемом случае спорное недвижимое имущество не является общей совместной собственностью супругов, Управлением, при расчете налоговой базы, налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет с учетом его предельно допустимого размера, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что решение УФНС России по г. Севастополю от 17.03.2022 №5229 о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, вынесено в соответствии с требованиями законодательства, в связи с чем отсутствуют основания для удовлетворения административного иска в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 175-189 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО3 оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Севастопольский городской суд через Ленинский районный суд г. Севастополя в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Мотивированный текст решения изготовлен 13.03.2023 г.

Судья Ю.С. Степанова