Решение по делу № 02А-1014/2025 от 18.11.2025 | Тушинский районный суд (Город Москва)

УИД: 77RS0029-02-2025-010211-48

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 ноября 2025 года город Москва

Тушинский районный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи Буравцовой Е.О., при секретаре Филиппове А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1014/25 по административному иску ФИО1 к ИФНС России № 33 по г. Москве о признании действий незаконными,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к ИФНС России № 33 по г. Москве о признании действий незаконными.

В обоснование требований указано, что с 2019 года административным истцом были сделаны несколько вкладов в кредитные учреждения. На основании выставленного ИФНС России № 33 по г. Москве требования в ноябре 2024 года административным истцом был уплачен налог (включая доплату НДФЛ) в сумме сумма Однако, после корректировки законом от 08.08.2024 г. по депозитам сроком от 15 месяцев и более с выплатой процентов в конце срока вводится исчисление налоговой базы за каждый год т.е. необлагаемый процентный доход, который уменьшает налогооблагаемую базу за каждый год на сумму, рассчитанную как сумма, умноженную на максимальную ставку ЦБ в данном налоговом периоде. Действие закона распространено на доходы, полученные с 2023 года. Согласно ст. 214.2 НК РФ ранее уплаченная административным истцом в 2024 году сумма налога на доходы по депозитам была рассчитана налоговым органом по максимально возможному размеру суммарно за весь период сразу нарастающим итогом с уменьшением на необлагаемую сумму в сумма только 1 раз. Вместе с тем, после введения закона положение административного истца как налогоплательщика было ухудшено, поскольку под налогообложение попали его доходы за 2019 и 2020 год, когда налога не существовало, а также доходы, которые были полностью освобождены от налогообложения в 2021 и 2022 г.г. на основании п. 91 ст. 217 НК. Освобождение доходов по депозитам на основании данной нормы носит безусловный характер, независимо от суммы дохода. Взыскание с административного истца налога за тот период, когда его не было (2019, 2020 г.г.) и за тот период, когда доходы были полностью освобождены от налогообложения (2021, 2022 г.г.), нарушает принцип равенства и не отвечает критерию объективности, справедливости и разумности. Административный истец обратился с заявлением в ИФНС России № 33 по г. Москве о перерасчете налогов и возврате переплаты, налоговым органом было отказано в перерасчете и возврате налога. Административный истец обратился с жалобой в вышестоящий орган - ФНС г. Москвы, жалоба была оставлена без удовлетворения. Отказом в перерасчете и возврате излишне уплаченного налога нарушены права административного истца.

Административный истец просит суд признать незаконным уклонение административного ответчика от перерасчета и возврата излишне уплаченного налога на процентный доход и НДФЛ; обязании административного ответчика произвести перерасчет налогов по процентным доходам депозитов и НДФЛ истца за 2023 год, исключив из налогооблагаемой базы процентный доход по депозитам за 2019, 2020, 2021, 2022 годы, а также вернуть переплату.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Представитель административного ответчика - ИФНС России № 33 по г. Москве своего представителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела, представил письменные возражения на исковое заявление.

Суд на основании ст. 150 КАС РФ счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных о времени и месте судебного заседания.

Исследовав письменные материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее – орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Из содержания положений ч. 9 ст. 226 КАС РФ следует, что при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лица, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействие); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона руб. и максимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде с учетом особенностей, установленных статьей 214.2 НК РФ.

Начиная с 01.01.2025 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 08.08.2024 г. № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Федеральный закон № 259-ФЗ) в пункт 1 статьи 214.2 НК РФ, согласно которым при исчислении НДФЛ по вкладам, срок действия которых при их открытии согласно условиям договора банковского вклада превышает 15 месяцев и по которым выплата процентов производится в конце срока действия вклада, необлагаемый минимум будет рассчитываться исходя из сумм процентов, начисленных за каждый год действия договора банковского вклада.

В соответствии с пунктом 4 статьи 214.2 НК РФ в частности, банки обязаны представлять не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода.

В соответствии с пунктом 4 статьи 214.2 НК РФ (в редакции Федерального закона № 259-ФЗ) банки, находящиеся на территории Российской Федерации, должны будут, начиная с 01.01.2025 г., представлять в налоговый орган информацию о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах), в том числе с разбивкой указанных сумм по годам, за которые они начислены.

В соответствии с пунктом 25 статьи 19 Федерального закона № 259-ФЗ, положения статьи 214.2 НК РФ (в редакции Федерального закона № 259-ФЗ) в части определения величины превышения и представления банками информации с детализацией начислений распространяются на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2023 года.

Сведения о суммах выплаченных процентов отображаются в информационных ресурсах налоговых органов в соответствии с информацией, представленной банком, по мере ее поступления в налоговые органы.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ в целях главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 6 статьи 223 НК РФ, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены.

Из материалов дела следует, что согласно данным информационных ресурсов налоговых органов банками были представлены сведения о полученных ФИО1 процентах по вкладам за 2023 год, составляющих сумма

Максимальное значение ключевой ставки Банка России из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в 2023 году составило 15%, в связи с чем сумма полученных процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках в целях расчета налога на доходы физических лиц подлежит уменьшению на сумма

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц с доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банка, подлежащая уплате за 2023 год, составила сумма

В связи с этим ИФНС России № 33 по г. Москве сформирован расчет налога на доходы физических лиц с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, за 2023 год, включенный в сводное налоговое уведомление по имущественным налогам и налогу на доходы физических лиц от 10.08.2024 г. № 171047846.

Учитывая изложенное расчет налога на доходы физических лиц с доходов в виде процентов, полученных за 2023 год по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, включенный в налоговое уведомление от 10.08.2024 г. № 171047846, произведен в соответствии с действующими на момент формирования расчета нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Вместе с тем в ходе анализа установлено, что расчет налога на доходы физических лиц с доходов в виде процентов, полученных за 2023 год по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, включенный в налоговое уведомление от 10.08.2024 г. № 171047846, аннулирован налоговым органом.

Согласно данным информационных ресурсов налоговых органов следующими банками представлена уточненная информация о сумме выплаченных ФИО1 процентов по вкладам (остаткам на счетах) за 2023 год:

- 27.03.2025 г. ООО КБ «Кубань-Кредит» (ИНН <***>), составляющая сумма, из них начислены за 2020 год – сумма, за 2021 год – сумма, за 2022 год – сумма, за 2023 год – сумма;

- 30.03.2025 г. адрес (ИНН <***>), составляющая сумма, из них начислены за 2019 год – сумма, за 2020 год – сумма, за 2021 год – сумма, за 2022 год – сумма, за 2023 год – сумма.

При этом сумма фактически полученных ФИО1 в 2023 году доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, не изменилась и составляет сумма.

С учетом изложенного, а также изменений, внесенных Федеральным законом № 259-ФЗ, налоговым органом выполнен перерасчет суммы налога на доходы физических лиц с доходов в виде процентов, полученных за 2023 год по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации.

Сумма налога за 2023 год, подлежащая уплате не позднее 01.12.2025 г., составляет: (сумма - сумма) * 13% = сумма, где сумма - сводная сумма процентов, рассчитанных как произведение одного миллиона руб. и максимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в 2019-2023 годах (сумма + сумма + сумма + сумма + сумма).

Согласно ч. 11 ст. 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 (нарушены ли права и свободы административного истца) и 2 части 9 настоящей статьи (соблюдены ли сроки обращения в суд), возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 названного кодекса). Указанный принцип выражается, в том числе, в принятии предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (часть 1 статьи 63, части 8, 12 статьи 226, часть 1 статьи 306 КАС РФ).

Согласно ч. 3 ст. 62 КАС РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.

Налогообложение доходов физических лиц, полученных начиная с 1 января 2021 года, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом № 372-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в следующих размерах:

13 % - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов руб. или равна 5 миллионам руб.; сумма и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов руб., если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов руб..

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 210 НК РФ совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно:

1) налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);

2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;

4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;

6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;

8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);

8.1) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, указанных в подпункте 8.2 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ;

8.2) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;

9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона № 372-ФЗ в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пункта 3.1 статьи 224 НК РФ (в редакции Федерального закона № 372-ФЗ), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

Таким образом порядок, предусмотренный пунктом 3 статьи 2 Федерального закона № 372-ФЗ, применяется в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, исключительно налоговыми агентами.

Учитывая изложенное, по доходам, полученным физическими лицами в указанных налоговых периодах, налоговые агенты исчисляют сумму налога на доходы физических лиц с применением соответствующей налоговой ставки отдельно по каждой налоговой базе.

Кроме того, согласно пункту 6 статьи 228 НК РФ уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено условие:

общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов.

Таким образом, в отношении доходов, относящихся к разным налоговым базам, в том числе от налоговых агентов, налог с которых был исчислен ими отдельно по каждой налоговой базе в соответствии пунктом 3 статьи 2 Федерального закона № 372-ФЗ, доплата налога должна быть произведена на основании налогового уведомления.

07.12.2024 г. налогоплательщиком представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год, с заявленным социальным налоговым вычетом. Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета - сумма

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Камеральная налоговая проверка завершена 08.12.2024 г. Сумма налога подтверждена в полном объеме.

Согласно информационному ресурсу Инспекции по состоянию 13.10.2025 г. налоговыми агентами представлены справки 2-НДФЛ за 2023 год:

- ООО ИНТЕРНЕТ-ХОСТИНГ: общая сумма дохода - сумма; налоговая база - сумма; сумма налога, удержанная налоговым агентом -сумма; налоговая ставка 13 процентов.

- ООО РУВЕБ: общая сумма дохода - сумма; налоговая база - сумма; сумма налога, удержанная налоговым агентом - сумма; налоговая ставка 13 процентов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 214.2 НК РФ информация о доходах виде процентов по вкладам предоставляется банком, в котором открыт таком вклад.

Согласно представленным сведениям за 2023 г. от 17.12.2024 г. из банка: