Решение по делу № 2А-143/2023 от 28.07.2023

№ 2а-143/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Западная Двина 28 июля 2023 года

Западнодвинский межрайонный суд Тверской области в составе:

председательствующего судьи А.В. Потанина,

при секретаре В.В. Морозовой,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 5 по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 5 по Тверской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 229275 рублей, штрафа в сумме 6 177 рублей 53 коп. и штрафа за налоговое правонарушение, установленное главой 16 НК РФ, в размере 17 196 рублей, всего на общую сумму 252648 рублей 53 коп.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 5 по Тверской области и является плательщиком налога на доходы физических лиц.

ФИО1 по договору купли-продажи от 11.06.2020 получен доход от продажи земельного участка и автозаправочной станции, расположенных по адресу: <...> с кадастровыми номерами 69:хх:ххххххх:х, 69:хх:ххххххх:х, которые находились в его собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то есть менее пяти лет (срок фактического владения с 23.05.2018 по 30.06.2020).

ФИО1 не представил в установленный законодательством о налогах и сборах срок по 30.04.2021 года налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год.

С 01.01.2021 вступили в силу изменения, согласно которым ст. 88 НК РФ дополнена п. 1.2, расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок в случае непредставления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, на основании имеющихся у налогового органа документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Межрайонной ИФНС России № 5 по Тверской области 16.07.2021 в отношении ФИО1 автоматизированным методом сформирован расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества за 2020 год.

При расчете налога на доходы физических лиц за 2020 год налоговым органом учтено следующее: по представленным Росреестром в налоговый орган сведениям из ЕГРН кадастровая стоимость отчужденного помещения по состоянию на 01.01.2020 составляет 3 030975 рублей 32 коп., земельного участка - 1 774247 рублей 94 коп., общая кадастровая стоимость отчужденного недвижимого имущества - 4 805223 рубля 26 коп.

По данным договора купли-продажи от 11.06.2020 сумма дохода ФИО1 от продажи сооружения с земельным участком составила 3 100 000 рублей.

В связи с тем, что доход налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества в сумме 3 100 000 рублей меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 (3 363 656.28 руб. = 4 805 223,26 руб. х 0,7), то для целей налогообложения при расчете налога на доходы физических лиц принимается доход, равный кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, т.е. 3 363656 рублей 28 коп.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

С учетом положений пп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода от продажи недвижимого имущества, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, не превышающего в целом 1 000 000 рублей, или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданного недвижимого имущества.

Согласно договору купли-продажи земельного участка с объектом недвижимости от 18.05.2018, сумма фактически понесенных налогоплательщиком расходов на приобретение проданного имущества составила 1 600 000 рублей.

Таким образом, сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным расчетом НДФЛ за 2020 год составляет: (3 363 656.28 рублей -1 600 000 рублей) х 13 % = 229 275 рублей. Указанная сумма налога подлежала уплате в бюджет в срок не позднее 15.07.2021.

В связи с тем, что в установленные сроки налогоплательщик налог на доходы физических лиц за 2020 год не уплатил, Инспекцией на сумму недоимки в порядке положений ст. 75 НК РФ по состоянию на 15.07.2021 начислена сумма пени в размере 14 566 рублей 61 коп. за период с 16.07.2021 по 10.03.2022. Сумма штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ составила: 229275 рублей х 20% = 45 855 рублей.

ФИО1 не представил в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ. Пропуск срока представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год составил 6 месяцев.

Сумма штрафа за непредставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год составляет: 229275 рублей х 5 % х 6 мес. = 68 783 рублей.

В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ с учетом двух смягчающих обстоятельств ФИО1 снижен размер штрафных санкций за налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ, в четыре раза с 68 783 рублей до 17 196 рублей (229275 рублей х 5% х 6 мес. / 4), п. 1 ст. 122 НК РФ - с 45 855 рублей до 11 464 рублей (229275 рублей х 20 % / 4).

По факту налогового правонарушения 21.10.2021 заказным почтовым отправлением ФИО1 направлен акт налоговой проверки № 1593 от 15.10.2021, в котором сообщалось, что в отношении него проведена камеральная налоговая проверка сформированного расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости, по результатам которой он может быть привлечен к налоговой ответственности.

Мотивированные возражения по материалам камеральной налоговой проверки с приложением документов, подтверждающих их обоснованность, ФИО1 не представил.

Решением № 157 от 10.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 229 275 рублей, начислены пени за неуплату налога в сумме 14566 рублей 61 коп., а также налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 11 464 рубля, п. 1 ст. 119 НК РФ - в виде штрафа в сумме 17 196 рублей.

ФИО1 обязанность налогоплательщика по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год, пени и штрафа в добровольном порядке не исполнил.

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за 2020 год, инспекцией ФИО1 заказным письмом направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 1299 по состоянию на 28.04.2022, согласно которому налогоплательщик должен в срок до 07.06.2022 уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 229 275 рублей, пени в сумме 14566 рублей 61 коп. и штраф в сумме 28 660 рублей.

Мировым судьей судебного участка № 15 Тверской области 01.07.2022 вынесен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика задолженности по налогу на доходы физических лиц, отмененный определением от 30.08.2022.

Вместе с тем, налогоплательщиком произведена добровольная оплата пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 14566 рублей 61 коп. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 5286 рублей 47 коп.

Согласно сведениям карточки расчётов с бюджетом в настоящее время по вышеуказанному требованию за налогоплательщиком числится задолженность в виде неуплаченных сумм налога и штрафа в общем размере 252648 рублей 53 коп., в том числе по налогу в сумме 229 275 рублей и штрафу в сумме 23373 рубля 53 коп (п. 1 ст. 119 НК РФ – 17 196 руб., п. 1 ст. 122 НК РФ- 6177 рублей 53 руб.).

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 5 по Тверской области своего представителя в судебное заседание не направила, о времени и месте его проведения извещена своевременно и надлежащим образом, ходатайств об отложении разбирательства по делу не заявила. В представленном административном иске содержится ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя инспекции.

Административный ответчик ФИО1 и его представитель ФИО2, действующий на основании доверенности и диплома, будучи надлежащим образом извещёнными о времени и месте разбирательства по делу, в судебное заседание не явились, уважительности причин неявки не представили, ходатайств об отложении разбирательства по делу не заявили. Направленная ФИО1 по последнему известному месту жительства судебная корреспонденция возвращена в суд с отметкой «Истек срок хранения».

Заинтересованные лица ФИО3 и ФИО4, привлеченные к участию в деле определением суда от 15.05.2023, занесенным в протокол судебного заседания, в судебное заседание не явились, о времени и месте его проведения уведомлены надлежащим образом путем направления заказной корреспонденции по адресу регистрации. Сведений об уважительности причин неявки не представили, ходатайств об отложении разбирательства по делу не заявили.

Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, в силу ч. 2 ст. 289 КАС РФ, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

В судебном заседании 03.07.2023 представитель административного ответчика ФИО2, действующий на основании доверенности и диплома, требования административного иска не признал, и пояснил, что автозаправочная станция ФИО1 была приобретена у двух предшествующих собственников. Данный объект является имущественным комплексом. Недвижимую часть имущества ФИО1 приобрел у физического лица по тому договору, который был представлен на регистрацию в Росреестр. Движимое имущество было приобретено у другого собственника, который приобрел его на торгах при банкротстве компании. Налоговый орган, пользуясь данными ЕГРН, получила только один договор – на недвижимое имущество. По ошибке не был передан на регистрацию договор на движимое имущество, поэтому сумма покупки оборудования не была учтена. Налоговая инспекция за основу иска приняла автоматизированный метод начисления налога. Вопреки доводам административного иска, ФИО1 не обязан был сдавать декларацию, так как не является индивидуальным предпринимателем, а как физическое лицо должен сдать декларацию только в том случае, если его доход за предыдущий год превысил 600000 рублей, а ФИО1 после продажи спорных объектов такую сумму дохода не получил. Акт налоговой камеральной проверки ФИО1 не получал, поскольку с 2018 года не проживает в г. Западная Двина. В декабре 2021 года ФИО1 получил в электронном виде информационное письмо, по телефону получил в инспекции пояснения и направил пакет документов.

В судебном заседании 07.07.2023 ФИО2, действующий на основании доверенности и диплома в интересах административного ответчика ФИО1, приобщил к материалам дела письменную позицию, согласно которой административный истец неправильно установил недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2020 год, в размере 229 275 рублей, штраф в размере 6177 рублей 53 коп. При проведении проверки Межрайонной ИФНС России № 5 по Тверской области в отношении ФИО1 налоговому органу были предоставлены письменные доказательства, подтверждающие отсутствие дохода физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2020 год, а именно:

- договор купли-продажи от 18.05.2018, по которому ФИО1 приобрел в собственность недвижимое имущество - иного строения, помещения и сооружения и земельного участка, расположенного по адресу: <...> д. хх, кадастровые номера 69:хх:ххххххх:х и 69:хх:ххххххх:х.

- договор купли - продажи от 29.05.2018, по которому ФИО1 приобрел в собственность движимое имущество - оборудование АЗС, расположенное по адресу: Тверская обл., г. хххххх, ххххххххххх, д. хх, АЗС, а именно: облицовка, оборудование для видеонаблюдения, резервуар № 1 объем 25 куб.м.; резервуар № 2 объем 25 куб.м.; резервуар № 3 объем 25 куб.м.; резервуар № 4 объем 25 куб.м.; резервуар № 5 объем 25 куб.м. По данным договорам приобретено движимое и недвижимое имущество, которое в совокупности составляет один общий рабочий объект и расположен по одному адресу. ФИО1 за приобретение данного имущества произвел оплату в размере 2 950 000 рублей.

Далее административный ответчик по одному договору купли-продажи от 11.06.2020 продал приобретенное имущество по двум договорам как единый объект за 3 100 000 рублей. В связи с тем, что доход налогоплательщика от продажи недвижимого имущества в размере 3100000 меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта на первое января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на пониженный коэффициент, то для целей налогообложения при расчете налога на доходы физических лиц принимается доход в размере 3363656 рублей 28 коп. С учетом положений п.п. 1, 2 ст. 220 НК РФ налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода от продажи недвижимого имущества, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, не превышающего в целом 1000000 рублей или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданного недвижимого имущества, то есть 2950000 рублей. По мнению представителя административного ответчика, сумма спорного налога за 2020 год составляет 3363656,28 руб. – 2950000 х 13% = 53775 рублей, в связи с чем сумма штрафа составляет 53775 х 20 % = 10775 рублей.

Изучив административный иск и позицию административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по оплате налога должна быть выполнена в срок.

Согласно п. 1 ст. 207 и пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогообложению подлежат исходя из пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу п. 6 ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного Кодекса.

Физические лица в силу пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 217. 1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ с 1 января 2016 года минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 5 ст. 217.1 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Исходя из ч. 1 ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При этом, ч. 2 ст. 286 КАС РФ устанавливает, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и, рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как установлено судом и подтверждается материалами административного дела, на основании договора купли-продажи земельного участка с объектом недвижимости от 18.05.2018 ФИО1 приобрел в собственность у Г.Ю.А. земельный участок с кадастровым номером 69:хх:ххххххх:х и автозаправочную станцию с кадастровым номером 69:хх:ххххххх:х, расположенные по адресу: <...>. В силу п. 2 названного договора купли-продажи стоимость приобретенных объектов недвижимости составляет 1600000 рублей, в том числе автозаправочная станция – 600000 рублей, земельный участок – 1000000 рублей.

11.06.2020 ФИО1 продал указанные объекты недвижимого имущества ФИО3 за 3100000 рублей, что подтверждается договором купли-продажи имущества от 11.06.2020.

Таким образом, спорные объекты недвижимого имущества находились в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, составляющего в соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ пять лет.

Получив от продажи недвижимого имущества доход в сумме 1500000 (3100000 - 1600000) рублей, ФИО1 не представил в установленный законодательством о налогах и сборах срок - по 30.04.2021 налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год.

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости кадастровая стоимость отчужденного здания автозаправочной станции по состоянию на 01.01.2020 составляет 3 030975 рублей 32 коп., земельного участка - 1 774247 рублей 94 коп., общая кадастровая стоимость отчужденного недвижимого имущества - 4 805223 рубля 26 коп.

По договору купли-продажи от 11.06.2020 доход от продажи сооружения с земельным участком у ФИО1 составил в сумме 3 100 000 рублей.

Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно договору купли-продажи земельного участка с объектом недвижимости от 18.05.2018 сумма фактически понесенных ФИО1 расходов на приобретение проданного имущества составила 1 600 000 рублей.

Предоставленный стороной административного ответчика договор купли-продажи от 29.05.2018 о приобретении имущества, находящегося по адресу: <...> на общую сумму 1350 00 рублей не может быть принят в качестве документально подтвержденных фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение недвижимого имущества, поскольку по данному договору ФИО1 дополнительно приобретено движимое имущество в виде оборудования АЗС: облицовка, оборудование для видеонаблюдения и пять резервуаров объемом 25 м3 каждый. Указанное имущество является движимым, не подлежит обязательной государственной регистрации, не имеет кадастровой стоимости, в связи с чем положения статей 214.10, 220 НК РФ при купле-продаже такого имущества применяться не могут.

Таким образом, сумма НДФЛ к уплате за 2020 год определена налоговым органом верно и составляет 229 275 рублей, исходя из расчета (3 363 656.28 рублей - 1 600 000 рублей) х 13 %. Указанная сумма налога подлежала уплате в бюджет в срок не позднее 15.07.2021.

Для расчета подлежащей уплате суммы НДФЛ в рассматриваемом споре не имеет правового значения и ссылка представителя административного ответчика на то, что ФИО1 по договору купли-продажи от 11.06.2018 в редакции Соглашения к данному договору от 10.07.2020 продал за 3100000 рублей как единый объект приобретенное по двум договорам от 18.05.2018 и 29.05.2018 недвижимое и движимое имущество, поскольку при расчете взыскиваемого налога стоимость имущества по договору купли-продажи от 11.06.2020 налоговым органом не учитывалась, налог рассчитан исходя из кадастровой стоимости отчужденных объектов недвижимого имущества с учетом положений п. 2 ст. 214.10 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Таким образом, сумма штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК НРФ составляет 229275 руб.х20 %=45855 руб.

В нарушение требований пп. 4 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ ФИО1 не представил в срок до 30.04.2021 налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ. Пропуск срока представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год составил 6 месяцев.

За данное нарушение предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 5 % неуплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ налоговым органом с учетом двух смягчающих обстоятельств ФИО1 снижен размер штрафных санкций за налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ, в четыре раза с 68 783 рублей до 17 196 рублей (229275 рублей х 5% х 6 мес. / 4), п. 1 ст. 122 НК РФ - с 45 855 рублей до 11 464 рублей (229275 рублей х 20 % / 4).

Ввиду непредставления налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости в период с 16.07.2021 по 01.10.2021, в отношении ФИО1 налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, составленный по ее результатам акт № 1593 от 15.10.2021 направлен ФИО1 21.10.2021. Мотивированные возражения по материалам камеральной налоговой проверки с приложением документов, подтверждающих их обоснованность, ФИО1 не представил.

08.11.2021 ФИО1 заказным почтовым отправлением было направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 1467 от 02.11.2021.

13.12.2021 начальником Межрайонной ИФНС № 5 России по Тверской области ФИО5 было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении ФИО1 в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах. Названное решение было направлено ФИО1 16.12.2021.

Из дополнения к акту налоговой проверки № 3 от 26.01.2022 следует, что ФИО1 были предоставлены копии договора купли-продажи земельного участка с объектом недвижимости от 18.05.2018, заключенного между продавцом П.К.А. и покупателем ФИО1, и договора купли-продажи имущества от 11.06.2020, заключенного между продавцом ФИО1 и покупателем ФИО3 Сумма налога к уплате за 2020 год составляет: (3 363 656.28 рублей - 1 600 000 рублей) х 13 % = 229 275 рублей. Размер штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, составляет 45 855 рублей, за непредставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ согласно п. 1 ст. 119 НК РФ – 68783 рубля. Дополнение к акту направлено ФИО1 01.02.2022.

16.02.2022 ФИО1 заказным почтовым отправлением было направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 74 от 10.02.2022.

Решением № 157 от 10.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 начислен налог на доходы физических лиц в сумме 229275 рублей, пени за неуплату налога в сумме 14566 рублей 61 коп., а также налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 11464 рубля, п. 1 ст. 119 НК РФ – в виде штрафа в сумме 17196 рублей.

В силу ст. 69 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В связи с неуплатой НДФЛ за 2020 год, налоговым органом ФИО1 заказным почтовым отправлением направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 1299 по состоянию на 28.04.2022, согласно которому за ним числится недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов в сумме 229275 рублей, пени по названному налогу в сумме 14566 рублей 61 коп. и штраф в сумме 28660 рублей.

ФИО1 оплатил полностью пени в сумме 14566 рублей 61 коп., частично оплатил штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 5286 рублей 47 коп., но полностью свою обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год не исполнил, в связи с чем налоговой орган 15.06.2022 года обратился к Мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, о взыскании с него задолженности по налогу на доходы физических лиц.

Мировым судьей судебного участка № 15 Тверской области 01.07.2022 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам, штрафа за налоговые правонарушения на общую сумму 272501 рубль 61 коп., который отменен определением мирового судьи судебного участка № 1 Тверской области, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 15 Тверской области, от 30.08.2022. Таким образом, срок, установленный ч. 3 ст. 48 НК РФ, административным истцом не пропущен.

С учетом изложенного, оценив представленные административным истцом доказательства в соответствии со ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что они являются относимыми, допустимыми, достаточными для удовлетворения заявленных требований, не вызывают у суда сомнений в их достоверности.

Доказательств исполнения ФИО1 обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год и штрафа материалы дела не содержат и суду не представлено. Оснований для освобождения административного ответчика от уплаты налога и штрафа в установленном судом размере не имеется.

Доводы представителя административного ответчика о неполучении последним акта налоговой проверки и других материалов, направленных налоговым органом, в связи с проживанием по другому адресу, не может служить основанием для отказа в удовлетворении иска, поскольку осуществление лицом своих прав и обязанностей, связанных с местом проживания, находится в зависимости от волеизъявления такого лица, которое при добросовестном отношении должно позаботиться о получении почтовой корреспонденции, направляемой на его имя, о чем также свидетельствует п. 45 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Приказом Минкомсвязи России от 31.07.2014 № 234.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Положениями п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

Исходя из разъяснений, содержащихся в абзаце 2 пункта 40 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», при разрешении коллизий между ч. 1 ст. 114 КАС РФ и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

С учетом изложенного, с административного ответчика в доход бюджета муниципального образования Западнодвинский муниципальный округ Тверской области подлежит взысканию государственная пошлина, размер которой в соответствии с требованиями абзаца 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ составляет 5 726 рублей 48 коп.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 177-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной ИФНС России № 5 по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, хх.хх.хххх года рождения, уроженца г. хххххххххххх Тверской области, ИНН хххххххххх, пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Тверской области задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год в сумме 229275 (двести двадцать девять тысяч двести семьдесят пять) рублей, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, в сумме 6177 (шесть тысяч сто семьдесят семь) рублей 53 копейки, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, в сумме 17196 (семнадцать тысяч сто девяносто шесть) рублей, всего на общую сумму 252648 (двести пятьдесят две тысячи шестьсот сорок восемь) рублей 53 копейки.

Взыскать с ФИО1 в доход муниципального образования Западнодвинский муниципальный округ Тверской области государственную пошлину в размере 5726 (пять тысяч семьсот двадцать шесть) рублей 48 копеек.

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд через Западнодвинский межрайонный суд Тверской области в течение месяца со дня его принятия судом в окончательной форме.

Председательствующий А.В. Потанин