К делу №

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 июня 2023 г. <адрес>

Майкопский городской суд Республики Адыгея в составе: председательствующего судьи - Катбамбетова М.И.,

при секретаре судебного заседания – ФИО2,

с участием административного истца ФИО3, и его представителя по доверенности ФИО4, представителя административного ответчика МИФНС России по Южному федеральному округу и заинтересованного лица Управления ФНС по РА – ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по ЮФО о признании незаконным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился в Майкопский городской суд с административным иском к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по ЮФО о признании незаконным решения налогового органа.

В обосновании административного искового заявления указал, что Управлением ФНС России по РА по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, в отношении него вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением он как налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 68 250 рублей, начислена недоимка по НДФЛ в сумме 390 000 рублей, а также начислены пени в сумме 14332 рубля 50 копеек за несвоевременную уплату НДФЛ. Также указывает, что ДД.ММ.ГГГГ указанное решение обжаловано им в вышестоящий орган путем подачи апелляционной жалобы. 27.07.2022 года Межрегиональной инспекция Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу по результатам рассмотрения жалобы принято решение № об отмене решения Управлением ФНС России по РА от 22.12.2021г. № и принято новое решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно по ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ в виде недоимки по налогу в размере 390000 рублей и штраф в размере 68 250 рублей. Также указал, что он ДД.ММ.ГГГГ приобрел объект недвижимости - недостроенный жилой дом, готовностью 18%, расположенный по адресу: <адрес>, ФИО6, пер. Набережный, <адрес>. При этом, фактически приобрел земельный участок с фундаментом. В 2013 году используя собственные денежные средства и своими силами им был возведен дом площадь которого составила 120 кв.м. Указанный жилой дом газифицирован, установлен счетчик. Более того, площадь <адрес> кв.м, отражена в договоре энергоснабжения от 27.08.2013 года №. ДД.ММ.ГГГГ с целью продажи указанного жилого дома, им произведено приведение в соответствие документации жилого дома. Указал, что он владел жилым домом площадью 120 кв.м, расположенный по адресу: <адрес>, пер. Набережный, <адрес>, с 2013 года, то есть 8 лет. Вместе с тем, объект недвижимости не изменялся с 2013 года, в связи с чем, считает, что решение от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, является незаконным и необоснованным.

С учетом уточненных в ходе судебного заседания требований просит суд, восстановить пропущенный процессуальный срок для обращения с административным исковым заявлением. Признать незаконным и отменить решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по ЮФО от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении его к ответственности за свершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ.

Представитель административного истца ФИО3 по доверенности ФИО4 в судебном заседании представила ходатайство о восстановлении процессуального срока для подачи административного искового заявления, поддержала доводы, указанные в иске, просила удовлетворить их в полном объеме.

Представитель административного ответчика МИФНС России по Южному федеральному округу и заинтересованного лица Управления ФНС по РА – ФИО5 в судебном заседании возражала против удовлетворения исковых требований, в связи с их необоснованностью.

До начала судебного заседания от административного ответчика - МИФНС России по Южному федеральному округу в суд поступило возражение на административное исковое заявление, в котором указано, что ДД.ММ.ГГГГ указанный объект прекратил свое существование в связи с регистрацией права собственности на новый объект недвижимости «жилой дом», с кадастровым номером 01:08:0202027:312, площадью 83,6 кв.м., о чем в ЕГРП внесена запись №. Таким образом, у налогоплательщика образовался новый объект недвижимости, отвечающий иным строительным характеристикам, имеющий иной кадастровый номер и назначение. Поскольку при регистрации возникает новый объект права собственности, которому присваивается новый кадастровый номер, а старый объект прекращает свое существование, минимальный предельный срок нахождения в собственности исчисляется с даты регистрации в ЕГРП, соответственно, датой государственной регистрации права собственности на указанный жилой дом, и днем для исчисления пятилетнего периода, предусмотренного пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ, является 04.03.2019г. Аналогичные выводы содержатся в Письмах Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) от ДД.ММ.ГГГГ № СД-4-11/11310, от ДД.ММ.ГГГГ №. Минфин России в Письме от ДД.ММ.ГГГГ № указал, что до регистрации права собственности на жилой дом налогоплательщик являлся собственником иного объекта недвижимого имущества - объекта, не завершенного строительством. Таким образом, для целей освобождения от налогообложения дохода от продажи жилого дома право собственности налогоплательщика на указанный жилой дом исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на него.

Рассматривая ходатайство административного истца о восстановлении пропущенного процессуального срока для обращения с административным исковым заявлением, суд считает, его подлежащим к удовлетворению по следующим основаниям:

Согласно части 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Решение Управления ФНС России по РА от 22.12.2021г. № было обжаловано в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по ЮФО. ДД.ММ.ГГГГ Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу по результатам рассмотрения жалобы принято решение № об отмене решения Управления ФНС России по РА от 22.12.2021г. № и принято новое решение о привлечении административного истца ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно по ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ в виде недоимки по налогу в размере 390000 рублей и штраф в размере 68 250 рублей.

Административный иск ФИО1 в Майкопский городской суд поступила ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, срок на подачу административного искового заявления пропущен.

Однако, согласно материалам дела административным истцом, настоящий иск первоначально был направлен в Прикубанский районный суд <адрес>, что повреждается почтовой квитанцией об отправке искового заявление в указанный суд и зарегистрирован 07.09.2022г.

Определением Прикубанского районного суда <адрес> административное исковое заявление ФИО1 оставлено без движения, о чем он не был уведомлен надлежащим образом. Об указанном определении ему стало известно в марте 2023 года, после получения им иска с соответствующим определением Прикубанского районного суда <адрес> о возврате административного искового заявления от 09.01.2023г.

В соответствии с п. 9 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 5 "О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции".

Заявление о восстановлении срока на подачу апелляционных жалобы, представления частной жалобы, представления рассматривается судом первой инстанции в порядке предусмотренном статьей 95 Кодекса (часть 2 статьи 302 КАС РФ).

Суд на основании статьи 95 Кодекса восстанавливает срок на подачу жалобы, представления, если признает причины его пропуска уважительными.

Для лиц, участвующих в деле, к уважительным причинам пропуска указанного срока, в частности, могут быть отнесены: обстоятельства, связанные с личностью гражданине подающего апелляционную жалобу (тяжелая болезнь, беспомощное состояние, осуществлена ухода за членом семьи и т.п.); получение лицом, не присутствовавшим в судебном заседании, в котором закончилось разбирательство дела, копии решения суда по истечении срок обжалования или когда времени, оставшегося до истечения этого срока, явно недостаточна для ознакомления с материалами дела и составления мотивированных жалобы, неразъяснение судом первой инстанции в нарушение требований статьи 174, пункта 5 части статьи 180, пункта 7 части 1 статьи 199 КАС РФ порядка и срока обжалования судебного акте несоблюдение судом установленного статьей 177 КАС РФ срока, на который может быть отложено составление мотивированного решения суда, или установленного статьей 18 Кодекса срока выдачи и направления копии решения суда лицам, участвующим в деле, другие независящие от лица обстоятельства, в силу которых оно было лишено возможности своевременно подготовить и подать мотивированную жалобу (например, введение режим повышенной готовности или чрезвычайной ситуации на всей территории Российско Федерации либо на ее части).

На основании изложенного, суд считает возможным, удовлетворить ходатайство административного истца ФИО1 о восстановлении процессуального срока для подачи административного искового заявления.

Выслушав участников судебного заседания, оценив доводы истца, суд считает их необоснованными и неподлежащими удовлетворению в связи со следующим:

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

По смыслу положений статьи 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Как следует из материалов дела инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости, по результатам которой вынесено решение от 22.12.2021г. № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 68 250 рублей, начислена недоимка по НДФЛ в сумме 390 000 рублей, а также начислены пени в сумме 14332 рубля 50 копеек за несвоевременную уплату НДФЛ.

В порядке главы 19 НК РФ истец обратился в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по ЮФО с апелляционной жалобой на решение инспекции, в которой просил вышеуказанное решение отменить с учетом приведенных им доводов.

ДД.ММ.ГГГГ Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу по результатам рассмотрения апелляционной жалобы административного истца, принято решение № об отмене решения Управления ФНС России по РА от 22.12.2021г. № и принятии нового решения о привлечении административного истца ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно по ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ в виде недоимки по налогу в размере 390000 рублей и штраф в размере 68 250 рублей.

Не согласившись с решением инспекции, в редакции решения Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу, истец обратился с настоящим административным исковым заявлением.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о необоснованности доводов искового заявления, касающихся того, что необходимо определить период фактического пользования жилым домом.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные (далее - ЗК РФ), участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

В этой связи, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, либо реконструкций, перепланировок зданий, жилых домов, с изменением их площади, возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков и объектов строительства, для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

На основании пункта 17.1 статьи 217, пункта 2 статьи 217.1 НК РФ, освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

Из материалов дела следует, что истцом ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ приобретен недостроенный жилой дом, с кадастровым номером 01:08:0202027:92, площадью 52,4 кв.м, расположенный по адресу: <адрес>, ФИО6, пер. Набережный, <адрес>, с назначением «нежилое», о чем в ЕГРП внесена запись №.

04.03.2019г. указанный объект прекратил свое существование в связи с регистрацией права собственности на новый объект недвижимости «жилой дом», с кадастровым номером 01:08:0202027:312, площадью 83,6 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, ФИО6, пер. Набережный, <адрес>, о чем в ЕГРП внесена запись №.

Таким образом, у налогоплательщика образовался новый объект недвижимости, отвечающий иным строительным характеристикам, имеющий иной кадастровый номер, назначение, а также имеющим свою площадь.

Поскольку при регистрации возникает новый объект права собственности, которому присваивается новый кадастровый номер, а старый объект прекращает свое существование, минимальный предельный срок нахождения в собственности исчисляется с даты регистрации в ЕГРП.

Таким образом, датой государственной регистрации права собственности на указанный жилой дом, и днем для исчисления пятилетнего периода, предусмотренного пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ, является 04.03.2019г.

Аналогичные выводы содержатся в Письмах Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) от ДД.ММ.ГГГГ № СД-4-11/11310, от ДД.ММ.ГГГГ №.

Минфин России в Письме от ДД.ММ.ГГГГ № указал, что до регистрации права собственности на жилой дом налогоплательщик являлся собственником иного объекта недвижимого имущества - объекта, не завершенного строительством.

Таким образом, для целей освобождения от налогообложения дохода от продажи жилого дома право собственности налогоплательщика на указанный жилой дом исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на него.

Согласно ст. 11.4 ЗК РФ, п. 2 ст. 8.1, ст. 219 ГК РФ, п. 17.1 ст. 217, п. 2 - п. 4 ст. 217.1 НК РФ в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Пунктом 9 статьи 12 Федерального закона N122 - ФЗ установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству РФ действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы ЕГРН и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГПК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ), вступившим в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Если условия, установленные пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса и пунктом 2 статьи 217.1 Кодекса, не выполняются, то доход от продажи объекта недвижимого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Таким образом, проданный ФИО1, объект недвижимости с кадастровым номером 01:08:0202027:312, площадью 83,6 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, ФИО6, пер. Набережный, <адрес>, зарегистрированный в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 04.03.2019г., и образованный в результате строительтсва, находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, в связи с чем, полученные от его продажи доходы подлежат налогообложению НДФЛ.

Поскольку ФИО1 в нарушение требований налогового законодательства, не уплатил налог в установленный законом срок, у налогового органа имелись основания для привлечения его к ответственности за совершенное налоговое правонарушение.

Доводы истца о том, что объект находился в собственности с 2012 года, то есть более минимального предельного срока владения, в связи с чем полагает, что освобождается от налогообложения, не может явиться основанием для освобождения от уплаты налога, поскольку противоречат положениям ст. 217.1 НК РФ.

На основании вышеизложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 295-298 Кодекса административного судопроизводств РФ, суд,

РЕШИЛ:

Восстановить ФИО1 срок для подачи административного искового заявления для обжалования решения МИФНС России по Южному федеральному округу от 27.07.2022г. № о совершении налогового правонарушения

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по ЮФО о признании решения государственного органа от 27.07.2022г. № о совершении налогового правонарушения, незаконным – отказать за необоснованностью в полном объеме.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Верховный суд Республики Адыгея через Майкопский городской суд Республики Адыгея в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме составлено 26.06.2023г.

Председательствующий -подпись- М.И. Катбамбетов

УИД 01RS0№-15

Подлинник храниться в материалах дела №а-1793/2023

В Майкопском городском суде РА.