Дело № 2а-741/2025
УИД 12RS0003-02-2024-007230-47
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Йошкар-Ола 13 марта2025 года
Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в составе
председательствующего судьи Митьковой М.В.,
припомощнике судьи Красновой И.Л., с участием представителя административного истцаТ.Р.Р., заинтересованного лица ИПШабдароваЕ.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл к Б.С.Н. о взыскании задолженности по транспортному налогу, пени,
УСТАНОВИЛ:
УФНС России по РМЭ обратилось в суд с административным иском, указанным выше, просило взыскать с Б.С.Н. задолженностьпо транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в сумме 5121 рубль, пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС за период с 02 декабря 2023 года по 11 апреля 2023 года в размере 1140рублей71 копейка.
В обоснование заявленных требований указано, что Б.С.Н. в 2022 году имел в собственности транспортные средства, в установленный срок не исполнил обязанность по оплате транспортного налога, в связи с чем на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета начислены пени.
До судебного заседания административным истцом представлены уточнения к административному иску, в котором требования уменьшены, окончательно предъявлена ко взысканию задолженность по пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС за период с 02 декабря 2023 года по 11 апреля 2024 года в размере 1140 рублей71 копейка.
Представитель административного истца УФНС России по РМЭ по доверенности Т.Р.Р. в судебном заседании заявленные требования с учетом уточнений поддержала, указав, что сумма уменьшена в связи с зачетом платежей по заявлению ИП Ш.Е.А.
Административный ответчик Б.С.Н.в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.
Заинтересованное лицо ИП Ш.Е.А. в судебном заседании с требованиями с учетом уточнений не согласился, указав, что произвел оплату за Б.С.Н. в связи с его тяжелым материальным положением, родственными связями, о назначении платежа указал в платежном поручении, полагает начисление пени незаконным, так как сумма в счет оплаты налога лежала на его налоговом счете около полутора лет по вине налогового органа.
Выслушав участников процесса, изучив материалы дела, административное дело <номер>, суд приходит к следующему.
Согласно пункту 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч. 2 ст. 286 КАС РФ).
Систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливает Налоговый кодекс Российской Федерации (пункт 2 статьи 1 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Пунктом 2 ст. 45 НК РФ закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).
Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.
В силу п. 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей на момент истечения срока исполнения требования) установлен срок обращения в суд с заявлением о взыскании заложенности.
Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 ("Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет"), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).
В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.
Положениями статьей подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.
Принимая во внимание наличие на едином налоговом счете Б.С.Н. отрицательного сальдо, превышающего сумму 10000 рублей, с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 16 мая 2024 года, срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа налоговым органом по взысканию пени на ЕНС за заявленный период соблюден.
Мировым судьей судебного участка <номер>Йошкар-Олинского судебного района Республики Марий Эл от 23 мая 2024 года вынесен судебный приказ о взыскании с Б.С.Н. задолженности в сумме 17467 рублей71 копейка, государственной пошлины в бюджет городского округа «Город Йошкар-Ола» в размере 349 рублей(л.д. 66).
Определением мирового судьи судебного участка <номер> Йошкар-Олинского судебного района Республики Марий Эл от 14 июня 2024 года отменен судебный приказ от 23 мая 2024 года на взыскание с Б.С.Н. недоимки по налогам, пени (л.д. 7).
Административное исковое заявление УФНС России по РМЭ поступило в Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл 12 декабря 2024года в пределах шести месяцев со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.
Налоговый орган с учетом уточнений просит взыскать с административного ответчика пени в размере 1140 рублей71 копейка, начисленные за период с 02 декабря 2023 года по 11 апреля 2024 года на отрицательное сальдо ЕНС.
Согласно письменным пояснениям налогового органа, сумма отрицательного сальдо ЕНС сформировалась за период с 02 декабря 2023 года по 11 апреля 2024 года из суммы задолженности по недоимке по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в размере 15158 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 467 рублей, по земельному налогу с физических лиц за 2022 год (ОКТМО 8871000) в размере 661 рубль, по земельному налогу с физических лиц за 2022 год (ОКТМО 88628417) в размере 41 рубль (л.д. 90-91).
Установлено, что Б.С.Н. на праве собственности принадлежали транспортное средство BMW 525IAг.н. <номер> дата регистрации права 12 марта 2013 года, дата прекращения – 14 июля 2022 года; Ауди А6г.н. <номер> дата регистрации права 21 октября 2008 года по настоящее время; ЛАДА KS015LLADALARGUSг.н. <номер>, дата регистрации права 04 декабря 2013 года по настоящее время (л.д. 59-63).
На основании ст. ст. 357 - 361 Налогового кодекса РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии с п.п. 1, 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики – физические лица уплачивают транспортный налог в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Б.С.Н. также принадлежали в 2022 году объекты недвижимости – квартира по адресу: Республика Марий Эл, <адрес> <адрес>, гараж по адресу: г. Йошкар-Ола, тер.ГК «<данные изъяты>, гараж по адресу: г. Йошкар-Ола, <адрес> (л.д. 33-34).
В соответствии с ч. 1 ст. 399 Налогового Кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 НК РФ).
В силу ч. 1 ст. 409 Налогового Кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст.396 НК РФ).
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п.1 ст.394 НК РФ).
Согласно сведениям об имуществе в собственности Б.С.Н. имелись в 2022 году также земельные участки, расположенные по адресу: <адрес>, <адрес> РМЭ, Медведевский район, <адрес>
В силу ст.388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
В соответствии со статьей 390, пунктом 1 ст.391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В соответствии с ч. 2, 3, ст. 52, ст. 362 НК РФ, а также Закона Республики Марий Эл № 59-3 от 27 октября 2011 года «О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл» административный истец исчислил в отношении имущества налогоплательщика за 2022 год транспортный налог в общей сумме 15158 рублей, земельный налог в общей сумме 702 рубля, налог на имущество физических лиц в общей сумме 467 рублей.
Из материалов дела следует, что в адрес Б.С.Н.было направлено налоговое уведомление№ 80240479 от 12 июля 2023года онеобходимости уплатитьуказанные налогиза 2022 год в срок не позднее 01 декабря 2023 года (л.д.6).
Из материалов дела следует, что налоговым органом выставлено в адрес Б.С.Н. требование об уплате налогов <номер> по состоянию на 09 декабря 2023 года об уплате транспортного налога, земельного налога и налога на имущество за 2022 год, пени, сроком уплаты до 04 марта 2024 года (л.д. 35).
Решением УФНС России по РМЭ <номер> от 21 марта 2024 года взыскана задолженность с Б.С.Н. в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы, указанной в требовании об уплате задолженности от 09 декабря 2023 года, в размере 17284 рубля85 копеек (л.д. 31).
Заинтересованное лицо ИП Ш.Е.А. в судебном заседании возражал против заявленных требований, ссылаясь на своевременное исполнение обязанности по оплате налогов за Б.С.Н., представив платежное поручение <номер> от 28 ноября 2023 года на сумму 16327 рублей, отражающее назначение платежа «Оплата налога по уведомлению 80240479 от 12.07.2023 г. Б.С.Н. ИНН <номер>».
По сведениям налогового органа, частично оплата налогов за 2022 год произведена Б.С.Н. в качестве единого налогового платежа 11 октября 2024 года, а также в порядке зачета на основании заявления Ш.Е.А.(<номер>) 04 марта 2025 года.
Как пояснила представитель административного истца в ходе судебного разбирательства, сумма в размере 16327 рублей, оплаченная третьим лицом в счет исполнения обязательств за Б.С.Н., находилась на едином налоговом счете Ш.Е.А. на момент рассмотрения спора ввиду оформления ненадлежащим образом платежного документа, имело место положительное сальдо заинтересованного лица.
Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
5) пени;
6) проценты;
7) штрафы.
В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется всоответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).
Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (пункт 12 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 4.11 Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н, при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), вреквизите "Назначение платежа" указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.
Таким образом, несмотря на установленный налоговым законодательством порядок определения принадлежности сумм денежных средств, внесенных налогоплательщиком, у него, равно как и третьих лиц сохраняется возможность указать назначение платежа исходя из конкретных обстоятельств налоговых правоотношений.
В представленном в рамках подачи возражений на судебный приказ административным ответчиком платежном поручении содержатся сведения о назначении данного платежа и налоговом периоде, налоговым органом могла быть определена принадлежность таких сумм денежных средств,в связи с чем оснований для непринятия в счет исполнения обязательств за Б.С.Н. при наличии у ИП Ш.Е.А. положительного сальдо единого налогового счета у налогового органа не имелось.
Ссылки представителя административного истца об отсутствии возможности со стороны налогового органа проверить назначение платежа ввиду обработки платежных документов в техническом режиме, суд не принимает во внимание, поскольку обязанность детализации операций по каждому налогу по итогам каждого дня лежит на налоговом органе в лице его сотрудников вне зависимости от использования специализированных программных технологий.
Кроме того, в силу абз.5 п. 3 Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации" при составлении распоряжений о переводе денежных средств плательщиками, являющимися клиентами банка (владельцами счетов), не допускается указание значения ИНН плательщика, отличного от ИНН клиента банка (владельца счета), составившего распоряжение о переводе денежных средств, если иное не предусмотрено настоящими Правилами.
Указанное нормативное регулирование согласуется с пояснениями заинтересованного лица в части недопустимости указания значения ИНН плательщика в связи с переводом денежных средств со счета, открытого им для ведения деятельности как ИП.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении иска с учетом уточнений,ввиду своевременного исполнения Б.С.Н. обязанности по оплате налогов за 2022 год, оснований для взыскания пени, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС за период с 02 декабря 2023 года по 11 апреля 2023 года, в размере 1140 рублей71 копейкас административного ответчика не имеется.
Суд, в соответствии со ст. 178 КАС РФ, рассмотрел дело в пределах заявленных требований с учетом уточнений.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявленияУправления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл к Б.С.Н. о взыскании задолженности по транспортному налогу, пени отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Марий Эл через Йошкар-Олинский городской суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения.
Судья М.В. Митькова
Мотивированное решение
составлено 19.03.2025 года