Дело №2а-213/2023
48RS0009-01-2023-000129-87
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г.Данков 12 мая 2023 года
Данковский городской суд Липецкой области в составе председательствующего судьи Ермолаева А.А.,
при секретаре Логиновой Ю.А..,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и земельному налогу,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по Липецкой области обратилось с иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и земельному налогу.
В обоснование заявленных требований истцом указано, что ФИО1 является плательщиком земельного налога, т.к. в 2014 - 2020 гг. являлась собственником недвижимого имущества в виде земельного участка, находящегося по адресу: <адрес> с КН №. Административным истцом ответчику был исчислен земельный налог за 2014 - 2020 годы в размере 105 рублей. Однако, своевременно налог уплачен не был, и ответчику была начислена пеня в размере 4,96 рублей.
Кроме того, ответчик в 2020 году являлся плательщиком налога на доходы, т.к. налоговым агентом ООО СК «Реннессанс жизнь» представлены сведения о том, что на основании справки о доходах 2 - НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 получила доход за 2020 год в размере 58625,77 рублей с суммой исчисленного, но не удержанного налога в 7621 рубль.
В связи с неисполнением требований налогового органа 19.07.2022 по заявлению истца мировым судьей выносился судебный приказ (дело №2а-1529/2022) о взыскании с ответчика недоимки по налогам и пени, но указанный приказ по возражению ответчика был отменен.
Поскольку ответчиком до настоящего времени не погашена недоимка по налогам и пеня, административный истец просит суд взыскать с административного ответчика недоимку по налогу на доходы физических лиц и земельному налогу.
В судебное заседание представитель истца УФНС России по Липецкой области и ответчик ФИО1 не явились, будучи надлежащим образом извещёнными о дате, месте и времени судебного разбирательства, ходатайств об отложении дела слушанием не представили.
В исковом заявлении представитель истца просила рассмотреть исковые требования в отсутствие истца, поддерживая исковые требования в полном объеме.
Исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению.
В соответствии со ст.57 Конституции РФ и ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны платить законно установленные налоги и сборы.
В силу ст.45 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена соответствующая обязанность.
В силу ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно ст.363 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики – физические лица, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
В силу ст.ст.391,403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка и объекта недвижимости как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Согласно п.п.1, 2 ст.393, 405 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Согласно п.5 ст.2 Федерального закона от 03.06.2011 №107-ФЗ (ред. от 22.11.2016) «Об исчислении времени» календарный год - период времени с 1 января по 31 декабря продолжительностью триста шестьдесят пять либо триста шестьдесят шесть (високосный год) календарных дней. Календарный год имеет порядковый номер в соответствии с григорианским календарем.
В соответствии с п.6 ст.228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления.
Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, установленный статьей 217 НК РФ, является исчерпывающим.
В соответствии со статьей 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение, или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается пеней, порядок и условия начисления и уплаты которой установлены ст.75 Налогового кодекса РФ.
В случае неуплаты (неполной уплаты) за отчетный налоговый период исчисленных и выставленных в налоговом уведомлении сумм налогов, налоговый орган направляет налогоплательщику должнику требование об уплате налога.
Требование об уплате налога представляет собой извещение налогоплательщика об имеющейся недоимке и о необходимости уплатить ее, а также начисленные на момент оформления требования пени в установленный срок. В требовании указываются, в частности, подлежащие уплате суммы недоимки и пеней, меры по их взысканию в случае неисполнения требования (п.1, 2, 4, 8 ст.69, п.1 ст.75 НК РФ).
При неисполнении требований налоговых обязательств в установленные им сроки, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о выдаче судебного приказа.
В соответствии со ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе, денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В соответствии с ч.2 ст.48 НК РФ (в редакции до 23.12.2020) если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
В силу п.2 ст.48 НК РФ (в редакции до 23.12.2020) если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
При этом, с 23.12.2020 (в ред. Федерального Закона №374-ФЗ от 23.11.2020) указанные сроки и условия обращения в суд зависят от достижения недоимкой суммы в 10 000 рублей.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз.2 п.3 ст.48 НК РФ).
Как следует из материалов дела (в т.ч. из выписки из ЕГРН) на 2014 - 2020 годы за административным ответчиком на праве собственности зарегистрирован земельный участок, находящийся по адресу: <адрес> с КН №.
Кроме того, истцом указано, что налоговым агентом ООО СК «Реннессанс жизнь» на основании справки о доходах 2 - НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ представлены сведения о том, что ФИО1 получила доход за 2020 год в размере 58625,77 рублей с суммой исчисленного, но не удержанного налога в 7621 рублей.
Вместе с тем, ответчиком в судебное заседание представлены сведения о выдаче налоговой службой справок о неполучении в 2020 году указанного дохода.
При этом, административным истцом исковые требования поддержаны в полном объеме.
Так, в соответствии с положениями налогового законодательства, налоговым органом плательщику был исчислен земельный налог, а затем (в 2021 году) и налог на доходы физических лиц за 2020 год.
Об этом свидетельствуют:
- налоговое уведомление № от 20.07.2017 со сроком уплаты до 01.12.2017. Совместно с налоговым уведомлением ответчику был направлен расчет налога на доходы за 2014 - 2017 годы с необходимостью уплаты 39 рублей;
- налоговое уведомление № от 03.08.2020 со сроком уплаты до 01.12.2020. Совместно с налоговым уведомлением ответчику был направлен расчет налога на доходы за 2017 - 2019 годы с необходимостью уплаты 48 рублей;
- налоговое уведомление № от 01.09.2021 со сроком уплаты до 01.12.2021. Совместно с налоговым уведомлением ответчику был направлен расчет налога на доходы за 2020 год с необходимостью уплаты 7639 рублей.
В связи с неуплатой недоимки:
- 22.11.2018 в адрес ответчика было направлено требование № о погашении указанной недоимки со сроком уплаты до 17.12.2018.
При этом, в указанном требовании № сформирована совокупность требований по уплате общую сумму 42,44 рублей.
Поскольку налоговым требованием № от 22.11.2018 установлен факт того, что недоимка не превышает сумму в 3000 рублей и в течение 3 лет указанная недоимка не превысила сумму в 10 000 рублей (с учетом изменения положений законодательства), у налогового органа в силу требований ст.48 НК РФ возникло право на обращение в суд (с требованием о взыскании недоимки) в срок до ДД.ММ.ГГГГ (срок требования до 17.12.2018+3 года+6 месяцев).
При этом, факт превышения в 2021 году налоговой недоимки суммы в 3000 рублей не имеет правового значения, т.к. по состоянию на декабрь 2021 года в силу вышеуказанных требований законодательства для исчисления срока обращения налогового органа в суд в течение 6 месяцев с момента окончания 3-х летнего срока исполнения самого раннего требования недоимка должна превысить сумму в 10 000 рублей.
При этом, заявление налогового органа о выдаче судебного приказа сдано в отделение почтовой связи 06.07.2022, т.е. с нарушением срока для обращения в суд.
19.07.2022 по заявлению налогового органа мировой судья Данковского судебного участка №1 вынес судебный приказ о взыскании с ФИО1 указанной недоимки за 2014-2020 годы (дело №2а-1529/2022).
08.08.2022 (в соответствии со ст.123.7 КАС РФ) судебный приказ был отменен.
Настоящее исковое заявление поступило в Данковский городской суд Липецкой области 14.02.2023.
Кроме того, административным истцом (с учетом представления суду справок о неполучении ответчиком дохода) не подтвержден факт получения ответчиком в 2020 году дохода, являющегося основанием для начисления и взыскания налога.
А потому, суд приходит к выводу о том, что административным истцом представлены сведения лишь о неисполнении ответчиком обязанности по уплате земельного налога за 2014 - 2020 годы. Полный расчет задолженности по уплате недоимки и начисленных пени приведен в исковом заявлении.
Однако, с учетом неподтверждения факта получения ответчиком дохода данный расчет при проверке судом не может быть признан соответствующим требованиям законодательства, действовавшего в период возникновения обязанности по уплате налога.
В связи с чем, указанный расчет судом не может быть признан обоснованным и достоверным, отражающим фактические обстоятельства формирования за ответчиком недоимки и пени.
Кроме того, согласно ч.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Положения ч.2 ст.286 КАС РФ предусматривают, что пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Конституционный Суд РФ в Определении от 22.03.2012 №479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, не может осуществляться. Несоблюдение налоговой инспекцией установленного налоговым законодательством срока взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.
Судом установлено, что срок обращения налогового органа за взыскание недоимки истек 18.06.2022 при том, что факт обращения за выдачей судебного приказа имел место лишь 06.07.2022 (дата сдачи заявления в почтовое отделение). Фактов, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не приведено.
В связи с чем, в указанном деле своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, и реальной возможности для этого он лишен не был; причин объективного характера, препятствовавших или исключавших реализацию административным истцом права на судебную защиту в срок, установленный Законом, налоговым органом не представлено, а в ходе судебного разбирательства не установлено; срок подачи административного искового заявления пропущен налоговым органом без уважительных причин, а потому заявленное ходатайство подлежит оставлению без удовлетворения.
Безусловная значимость взыскания в бюджет неуплаченных налогоплательщиком налогов и пени, не освобождает налоговый орган от обязанности обращаться в суд в установленные Законом сроки, а в случае их несоблюдения приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости и допустимости доказательства уважительности его пропуска, какие в рассматриваемом деле не представлены, а судом не установлены.
С учетом существа принятого решения, оснований для взыскания судебных расходов судом не усматриваются.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.95, 175-180, 290 КАС РФ,
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и земельному налогу оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Липецкий областной суд через Данковский городской суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Председательствующий А.А.Ермолаев
Мотивированный текст решения изготовлен 24.05.2023