Судья Изюмова С.В. Дело № 2а-1346/2023

УИД 35RS0001-02-2022-007263-29

ВОЛОГОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 24 августа 2023 года № 33а-3626/2023

г. Вологда

Судебная коллегия по административным делам Вологодского областного суда в составе:

председательствующего Цветковой Л.Ю.,

судей Коничевой А.А., Медведчикова Е.Г.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Быстровой М.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Череповецкого городского суда Вологодской области от 05 апреля 2023 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области к ФИО1 о взыскании задолженности.

Заслушав доклад судьи Вологодского областного суда Цветковой Л.Ю., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 12 по Вологодской области) обратилась с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просила взыскать налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 12 986 рублей, пени, начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 42 рублей 20 копеек, пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 03 рублей 43 копеек, пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 15 рублей 56 копеек, всего – 13 047 рублей 19 копеек.

Решением Череповецкого городского суда Вологодской области от 05 апреля 2023 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 12 по Вологодской области удовлетворены, с ФИО1 взыскан налог на доходы физических лиц в размере 12 986 рублей, пени, начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 42 рублей 20 копеек, пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 03 рублей 43 копеек, пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 15 рублей 56 копеек. Кроме того, с ФИО1 взыскана государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 521 рубля 89 копеек.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит отменить решение суда, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований отказать в полном объеме. Указывает, что денежные средства в размере 101 691 рубля от САО «ВСК» он не получал, поскольку право требования данных денежных средств было передано иному лицу. Пени по страховым взносам им оплачены в полном объеме 14 февраля 2023 года.

Лица, участвующие в деле, будучи надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, в судебное заседание не явились, в связи с чем, руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия полагает возможным рассмотрение дела в их отсутствие.

Судебная коллегия, проверив законность и обоснованность судебного постановления в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы, приходит к следующему.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, приведен в статье 208 Налогового кодекса Российской Федерации и не является исчерпывающим.

Между тем, исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению в порядке главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, указан в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации, положения которой не определяют выплаты неустойки за нарушение договорных обязательств, штрафа в связи с нарушением прав потребителей, в том числе взысканные на основании решения суда, как компенсационные, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц.

Материалами дела установлено, что решением мирового судьи Вологодской области по судебному участку № 15 от 22 июня 2020 года с САО «ВСК» в пользу ФИО1 взыскана неустойка за период просрочки с 28 июля 2017 года по 27 января 2018 года в размере 99 891 рубля, почтовые расходы в размере 300 рублей, расходы на оплату юридических и представительских услуг в размере 1 500 рублей (л.д. 51-53).

Из представленных налоговым агентом – САО «ВСК» в налоговый орган справки о доходах физического лица следует, что ФИО1 был получен доход за 2020 год в размере 99 891 рубля, исчислена сумма налога – 12 986 рублей, которая не была удержана налоговым агентом (л.д. 18).

Согласно пункту 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление от 01 сентября 2021 года №..., которым предложено оплатить, в том числе, налог на доходы физических лиц, не удержанный налоговым агентом за 2020 год в размере 12 986 рублей (л.д. 12).

Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419, пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее редакция приведена на момент возникновения спорных правоотношений) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации указанными лицами уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты (неполной уплаты) указанными лицами страховых взносов в срок, установленный пунктом 2 статьи 432 указанного Кодекса, налоговый орган самостоятельно определяет в соответствии со статьей 430 данного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

Как видно из материалов дела, ФИО1 в период с 28 мая 2001 года по 25 января 2018 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и в соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации был обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Административному ответчику были начислены страховые взносы в следующем размере:

- на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год – 1 783 рубля 94 копейки (полностью оплачено – 29 марта 2018 года); - на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 год – 392 рубля 47 копеек (полностью оплачено – 29 марта 2018 года).

В силу положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку плательщик обязанность по уплате страховых взносов, налога в установленный законом срок не выполнил, ему в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени:

- на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за период с 22 февраля 2018 года по 28 марта 2018 года в размере 15 рублей 56 копеек на сумму недоимки в размере 1 783 рублей 94 копеек;

- на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере за 2018 год за период с 22 февраля 2018 года по 28 марта 2018 года в размере 3 рублей 43 копеек на сумму недоимки в размере 392 рублей 47 копеек;

- на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год за период со 02 декабря 2021 года по 14 декабря 2021 года в размере 42 рублей 20 копеек на сумму недоимки в размере 12 986 рублей (взыскивается в рамках настоящего дела).

В силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов и страховых взносов является основанием для направления налоговым органом плательщику требования об уплате налога и страховых взносов и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 48, 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, пени налоговым органом в адрес административного ответчика в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации направлены требования №... от <ДАТА>, №... от <ДАТА> (л.д. 19, 21).

Разрешая возникший спор и удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции указал, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц, поскольку в 2020 году получил доход и не выполнил обязанность по уплате налога в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пени по страховым взносам.

Судебная коллегия не может согласиться с таким выводом.

В соответствии с инкассовым поручением от <ДАТА> №... сумма неустойки, взысканной на основании решения мирового судьи Вологодской области по судебному участку № 15 от 22 июня 2020 года за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с Законом Российской Федерации от 07 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей», выплачена САО «ВСК» не ФИО1, а иному лицу – ФИО2 (л.д. 54).

При таких обстоятельствах ФИО1 не может быть признан плательщиком налога на доходы физических лиц, поскольку фактически административный ответчик дохода не получал.

В соответствии с частью 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Каких-либо доказательств, подтверждающих получение дохода ФИО1, административным истцом в суд не представлено, в связи с чем, требования Межрайонной ИФНС России № 12 по Вологодской области о взыскании с административного ответчика налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 12 986 рублей и пени, начисленных на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 42 рублей 20 копеек не подлежали удовлетворению.

Кроме того, 14 февраля 2023 года ФИО1 произведена оплата пени, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 03 рублей 43 копеек и пени, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 15 рублей 56 копеек (л.д. 70).

В соответствии с ответом Межрайонной ИФНС России № 13 по Вологодской области от 11 июля 2023 года указанные платежи зачтены в соответствии с положениями пункта 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в счет оплаты задолженности с наиболее ранним сроком возникновения, а именно, в счет оплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 12 986 рублей (л.д. 88-910)

Вместе с тем, поскольку судом апелляционной инстанции установлено, что требования о взыскании налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 12 986 рублей не подлежат удовлетворению, иной задолженности с наиболее ранним сроком возникновения ФИО1 не имеет, что подтверждается ответом Межрайонной ИФНС России № 13 по Вологодской области от 22 августа 2023 года (л.д. 94), то судебная коллегия приходит к выводу, что обязанность по уплате пени, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 03 рублей 43 копеек и пени, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 15 рублей 56 копеек, административным ответчиком исполнена.

На основании изложенного, требования Межрайонной ИФНС № 12 по Вологодской области удовлетворению не подлежат в полном объеме.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации нарушение или неправильное применение норм материального права является основанием для отмены решения суда в апелляционном порядке.

Поскольку такие нарушения допущены судом первой инстанции, судебный акт не может быть признан законным и обоснованным, он подлежит отмене с вынесением по делу нового решения об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Череповецкого городского суда Вологодской области от 05 апреля 2023 года отменить.

Принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области к ФИО1 о взыскании задолженности отказать.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Третий кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи:

Л.Ю. Цветкова

А.А. Коничева

Е.Г. Медведчиков