Дело № 2а-12290/2023

УИД 16RS0042-03-2023-010002-71

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Набережные Челны 8 ноября 2023 года

Набережночелнинский городской суд Республики Татарстан в составе

председательствующего судьи Валиуллиной Г.Ш.,

при секретаре Суходоевой Н.М.,

с участием административного истца ФИО1, представителя административного истца ФИО1 – адвоката Софронова О.Р., представителя административного ответчика – Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1, к заместителю начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан ФИО3, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан, к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании незаконным решения ... от ... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением, в обоснование указывая, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан в отношении неё проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой ... вынесено решение ... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением административному истцу ФИО1 был доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 93 167 рублей, а также налоговые санкции и пени на указанную сумму налога.

Административный истец считает решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным и необоснованным по следующим основаниям.

Так, в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса Российской Федерации, акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Как указывает ФИО1, акт камеральной налоговой проверки ею получен не был и, соответственно, она была лишена возможности своевременно предоставить на него свои возражения.

ФИО1 было предоставлено лишь пояснение по требованию налогового органа ... от ... и ... от ..., в котором она описала лишь суть ситуации.

Административный истец указывает, что с рождения она проживала в малосемейной ... по ... ..., а именно в двух комнатах площадью ... кв.м.

... вышеуказанные две комнаты площадью ... кв.м. были приватизированы на неё, ФИО1, её старшую сестру ФИО4 и мать ФИО5 по ... доле каждой.

... мать административного истца – ФИО5 приобрела в свою собственность третью комнату в указанной выше квартире.

... было составлено соглашение об определении долей после смерти сестры административного истца – ФИО4 в двух комнатах площадью ... кв.м., в соответствии с которым ФИО1 определена ... доля, а ФИО5 ... доли.

... заключено соглашение об объединении всех комнат в квартиру, по которому ФИО1 оставалась собственником ... доли в квартире.

... квартиру продали.

ФИО1 фактически распорядилась принадлежащей ... долей в квартире, то есть, единственным жильем, которым владела непрерывно с 2000 года.

Налоговый орган отказал в предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на основании того, что после объединения комнат в квартире возник новый объект.

Однако, как указывает административный истец, трехлетний срок владения имуществом в целях получения имущественного налогового вычета в случае объединения нескольких объектов недвижимого имущества (комнат в квартире) в один (в данном случае в трехкомнатную квартиру) исчисляется с момента приобретения третьей комнаты в квартире.

Право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Таким образом, по мнению административного истца, действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимое имущество объединение двух объектов недвижимости в один с последующей постановкой на кадастровый и технический учет.

Изменение объекта недвижимого имущества в связи с объединением трех комнат в квартире в один объект – трехкомнатную квартиру без изменения внешних границ объекта не влечет за собой прекращение или переход прав на него.

Следовательно, срок нахождения объекта недвижимости в собственности следует исчислять именно с момента приобретения третьей комнаты, а не с момента регистрации изменений объекта недвижимости в связи с объединением комнат в квартиру.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было обжаловано административным истцом в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, однако до настоящего времени ответа на жалобу не поступило.

Впоследствии было выставлено требование об уплате налогов со сроком уплаты до ....

На основании изложенного, административный истец ФИО1 просит признать решение от ... ... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным.

В судебном заседании административный истец ФИО1 и её представитель – адвокат Софронов О.Р. административное исковое заявление поддержали, просили удовлетворить заявленные требования.

Представитель административного ответчика – Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан ФИО2 в судебном заседании административное исковое заявление не признала, просила отказать в удовлетворении административных исковых требований.

В судебное заседание административный ответчик – заместитель начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан ФИО3, представители административных ответчиков – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, заинтересованное лицо ФИО5 не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, судебными повестками по почте. Представителем административных ответчиков – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан – ФИО6 в суд направлено ходатайство о рассмотрении административного дела в отсутствие представителей указанных административных ответчиков. При таких обстоятельствах, суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие административного ответчика, представителей административных ответчиков, заинтересованного лица ФИО5

Выслушав объяснения административного истца ФИО1, представителя административного истца ФИО1 – адвоката Софронова О.Р., представителя административного ответчика ФИО2, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений:

1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление;

2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Судом установлено, что согласно договору на передачу жилого помещения в собственность граждан от ..., административному истцу ФИО1, её матери ФИО5, сестре административного истца ФИО4 передано в собственность жилое помещение, состоящее из двух комнат площадью ... кв.м. в трехкомнатной квартире площадью ... кв.м., расположенное по адресу: ... (л.д. 19, 20).

... мать административного истца – ФИО5 на основании договора купли-продажи ... приобрела в свою собственность третью комнату площадью ... кв.м. в указанной выше квартире.

... между административным истцом ФИО1 и её матерью – ФИО5 составлено соглашение об определении долей в двух комнатах площадью ... кв.м. после смерти сестры административного истца – ФИО4, в соответствии с которым ФИО1 определена ... доля, ФИО5 ... доля, ФИО4 ... доля в указанных комнатах (л.д. 22).

Согласно свидетельству о праве на наследство по закону от ..., наследником ... доли в вышеуказанных двух комнатах, принадлежащей ФИО4, после её смерти стала ФИО5 – мать административного истца (л.д. 21).

... между ФИО1 и ФИО5 заключено соглашение об объединении всех комнат в квартиру, согласно которому определено следующее долевое участие в праве собственности на указанную квартиру: ФИО5 – ... доли в праве общей долевой собственности на квартиру; ФИО1 – ... доли в праве общей долевой собственности на квартиру (л.д. 23-24).

... ФИО1 и ФИО5 квартиру, расположенную по адресу: ..., продали (л.д. 143-145).

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налогового органа документов о доходах, полученных налогоплательщиком ФИО1 от продажи указанного недвижимого имущества в 2021 года, по результатам которой Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан ... вынесено решение ... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением ФИО1 доначислена к уплате сумма налога на доходы физических лиц в размере 93 167 рублей. Кроме того, данным решением административный истец привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление налоговой декларации за 2021 год в виде штрафа в размере 13 975 рублей 50 копеек, а также предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на доходы физических лиц за 2021 год в виде штрафа в размере 9 316 рублей 50 копеек (л.д. 7-15).

Не согласившись с решением налогового органа, ФИО1 в целях соблюдения установленного федеральным законом обязательного досудебного порядка урегулирования спора, обратилась с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан (л.д. 16-17).

По результатам рассмотрения жалобы, ... Управлением Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан вынесено решение ... об оставлении жалобы ФИО1 без удовлетворения (л.д. 104-106).

Разрешая заявленные административным истцом требования, суд исходит из следующего.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, а также пункту 1 статьи 3, статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе, физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей, в частности имущественный налоговый вычет при продаже имущества.

Положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

При вынесении оспариваемого решения административный ответчик исходил из того, что реализованная административным истцом ФИО1 ... доля в квартире находилась в её собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, а потому у неё возникает обязанность по уплате налога на доходы физических лиц. При этом административный ответчик исчисляет срок владения ФИО1 указанным объектом недвижимого имущества с момента регистрации соглашения об объединении трех комнат в одну квартиру, а именно с ....

Однако суд не может согласиться с указанными выводами налогового органа, поскольку считает, что налог на доходы физических лиц должен был быть начислен на доход, полученный административным истцом от продажи ... доли в квартире, за исключением дохода, полученного от продажи 1/3 доли в двух комнатах, принадлежавшей ФИО1 до объединения комнат в квартиру в 2019 году.

При таких обстоятельствах, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан ... от ... о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения не может быть признано законным и обоснованным, а потому требования ФИО1 подлежат удовлетворению.

При этом доводы административного истца и её представителя о том, что ФИО1 подлежит освобождению от уплаты налога на доходы физических лиц, поскольку срок владения недвижимым имуществом следует исчислять с момента приобретения третьей комнаты матерью административного истца – ФИО5, суд считает необоснованными, поскольку они основаны на неверном толковании норм действующего законодательства.

Доводы административного истца о том, что ею не был получен акт камеральной налоговой проверки от ... в связи с чем она была лишена права представить свои возражения, суд также считает необоснованными, поскольку данный акт был направлен по почте по адресу: ..., по которому ФИО1 была зарегистрирована до ... (л.д. 139-142).

Согласно отчету об отслеживании почтового отправления, направленный в адрес налогоплательщика акт камеральной налоговой проверки был возвращен отправителю из-за истечения срока хранения (л.д. 97).

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015 года № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» дано следующее разъяснение этому положению (пункты 63-68): юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, должно быть направлено по адресу его регистрации по месту жительства или пребывания либо по адресу, который гражданин указал сам.

Юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним. Например, сообщение считается доставленным, если адресат уклонился от получения корреспонденции в отделении связи, в связи с чем оно было возвращено по истечении срока хранения.

Кроме того, как указано выше, в силу статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

При таких обстоятельствах, административное исковое заявление ФИО1 подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан ... от ... о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан устранить допущенные нарушения, а также сообщить об исполнении решения суда в суд и ФИО1 в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Несообщение в суд об исполнении решения суда влечет наложение на виновных должностных лиц судебного штрафа в порядке и размере, предусмотренных статьями 122 и 123 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. Наложение судебного штрафа не освобождает соответствующих должностных лиц от обязанности сообщить в суд об исполнении решения суда.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан через Набережночелнинский городской суд Республики Татарстан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: «подпись» Валиуллина Г.Ш.

Мотивированное решение составлено 17 ноября 2023 года.