Решение по делу № 2А-1741/2023 от 10.10.2023 | Московский районный суд г. Калининграда (Калининградская область)

Дело № 2а-1741/2023

39RS0004-01-2023-000682-82

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 октября 2023 г. г. Калининград

Московский районный суд г. Калининграда В СОСТАВЕ:

председательствующего судьи Левченко Н.В.

при помощнике судьи Масойть В.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области 30.03.2023 обратилась в суд с административным иском к ФИО1, указав, что по сведениям, представленными органами, осуществляющими кадастровый учет, ответчиком в налоговом периоде 2020 года было отчуждено 16 земельных участков, расположенных в <адрес>, в связи с чем он является плательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ, был обязан самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Срок представления декларации, установленный п. 1 ст. 229 НК РФ истек 30.04.2021, налоговая декларация ответчиком не представлена, что является налоговым правонарушением в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ.

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ налоговым органом 16.07.2021 начата камеральная налоговая проверка в связи с выявлением факта реализации имущества налогоплательщиком в 2020 году, завершенная 15.10.2021.

В соответствии с положениями ст. 217.1 НК РФ, с учетом отсутствия оснований для освобождения ответчика от налогообложения по сделке по сроку владения имуществом, налоговым органом был определен общий доход ответчика от продажи имущества, который составил 5778726 руб.

Имущественные налоговые вычеты путем предоставления декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год налогоплательщиком не заявлялись.

По результатам проверки налоговым органом учтен имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в размере 1000000 руб., налоговая база по НДФЛ составила 4778726 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 621234 руб. (4778726 х 13%).

Срок уплаты НДФЛ за 2020 год истек 15.07.2021, налог уплачен не был, в связи с чем на сумму недоимки были начислены пени за период с 16.07.2021 по 23.12.2021 в сумме 23006,37 руб.

Решением налогового органа ответчик был привлечен к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ и ст. 119 НК РФ, назначенные штрафные санкции на основании п. 3 ст. 114 НК РФ были снижены в 2 раза, и составили по п. 1 ст. 119 НК РФ - 46592,50 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ – 62123,50 руб.

В связи с неуплатой налогов Инспекцией было выставлено и направлено налогоплательщику требование от 30.05.2022 № 20274.

Требование в добровольном порядке не исполнено.

Налогоплательщиком представлены возражения, на основании которых 27.01.2023 мировой судья вынес определение об отмене судебного приказа.

Ссылаясь на изложенное, инспекция просит взыскать с ФИО1 задолженность по НДФЛ за 2020 год в сумме 621234 руб., пени в размере 23006,37 руб., штраф на основании п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 46592,50 руб., штраф на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 23006,37 руб.

В дальнейшем, уточнив свои требования в части размера недоимки по налогу (л.д. 134), инспекция указывает, что административным ответчиком 10.07.2023 частично произведена оплата НДФЛ за 2020 год в размере 387992,19 руб., в связи с чем остаток задолженности по НДФЛ за 2020 год составляет 233241,81 руб., который просят взыскать.

Представитель административного истца УФНС России по Калининградской области по доверенности ФИО2 в судебном заседании исковые требования, с учетом уточнений, поддержал, настаивал на их удовлетворении.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного искового заявления, указав, что им в 2023 году самостоятельно произведен расчет доходов от сделок исходя из кадастровой стоимости земельных участков на момент отчуждения – 2020 год, и с учетом применения коэффициента 0,7 к кадастровой стоимости, налогового вычета 1 миллион рублей, он исчислил и оплатил 10.07.2023 НДФЛ за 2020 год в размере 387992,19 руб., просил отказать во взыскании штрафов по ст. 119 и 122 НК РФ с учетом имеющихся смягчающих обстоятельств, а также с учетом позиции Высшего Арбитражного Суда РФ о том, что бездействие налогоплательщика по неперечислению налога в бюджет не образует состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ. Пояснил суду, что решение о привлечении к налоговой ответственности в установленном законом порядке не обжаловал.

Выслушав участников процесса, исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.

По ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании требования п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно положению ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы, установленные НК РФ.

В силу ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Как следует из положений ст. 228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Как установлено судом, не оспаривалось сторонами и подтверждается материалами дела, в налоговом периоде 2020 года ФИО1 было отчуждено 16 земельных участков, расположенных в п. Матросово Гурьевского района Калининградской области, находившиеся в его собственности с 2019 года, т.е. менее трех лет, а именно земельные участки с кадастровыми номерами № (л.д. 26-60).

Соответственно ФИО1 за налоговый период 2020 года обязан уплатить налог на доходы физических лиц с продажи имущества.

В нарушение положений ст. 228 и 229 НК РФ ФИО1 налоговая декларация по форме 3-НДФЛ в срок до 30.04.2021 в налоговый орган им представлена не была.

В силу ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

16.07.2021 в связи с выявлением факта реализации ФИО1 имущества в 2020 в отношении него начата камеральная налоговая проверка.

Как следует из акта налоговой проверки от 19.10.2021 № 5562 (л.д. 204-206), она проведена в период с 16.07.2021 по 15.10.2021, в ходе проверки установлен факт отчуждения вышеназванных земельных участков, определен общий доход ответчика от продажи имущества, который составил 5778726 руб., учтен имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в размере 1000000 руб., налоговая база по НДФЛ составила 4778726 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 621234 руб. (4778726 х 13%).

Также по результатам проверки предложено начислить пени и привлечь налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 119 и 122 НК РФ.

По п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Решением от 23.12.2021 № 4361 (л.д. 9-12) ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Как установлено судом и не отрицалось ответчиком, данное решение им в порядке ст.ст. 137, 138 НК РФ и в судебном порядке не оспорено.

При привлечении ответчика налоговым органом к ответственности по ст. 119 и ст. 122 НК РФ применены положения ст. 112 НК РФ, учтено смягчающее вину обстоятельство – привлечение к налоговой ответственности впервые, в связи с чем на основании п. 3 ст. 114 НК РФ размер каждого из штрафов уменьшен в 2 раза.

По ст. 119 НК РФ штрафные санкции начислены в сумме 46592,50 руб. исходя из суммы недоимки 621234 руб. х 5 процентов х 3 месяца просрочки уплаты (с 16.07.2021 по 15.10.2021) / 2 на основании п. 3 ст. 114 НК РФ.

По ст. 122 НК РФ штрафные санкции начислены в сумме 62123,50 руб. исходя из суммы недоимки 621234 руб. х 20 процентов / 2 на основании п. 3 ст. 114 НК РФ.

Оснований для освобождения ФИО1 от налоговой ответственности суд не усматривает.

30.05.2022 в адрес ФИО1 было выставлено требование № 20274 (л.д. 13-14) об уплате НДФЛ по ст. 228 НК РФ в сумме 621234 руб., пени за период с 16.07.2021 по 23.12.2021 в сумме 23006,37 руб., штраф в порядке ст. 119 НК РФ в сумме 46592,50 руб., штраф в порядке ст. 122 НК РФ в сумме 62123,50 руб., направленное заказным письмом (л.д. 15).

Срок исполнения требования установлен до 25.07.2022, требование ответчиком в добровольном порядке не исполнено.

Таким образом, судом установлено, что ФИО1 не исполнил обязанность по представлению декларации 3-НДФЛ, за 2020 год, не уплатил своевременно налог от доходов с продажи имущества, в связи с чем исковые требования о взыскании налога, пени и штрафа заявлены к нему обоснованно.

На основании заявления Инспекции мировой судья 2-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда вынес судебный приказ №2а-3220/2022 от 23.08.2022 в отношении ФИО1, который отменен 27.01.2023 на основании поступивших от должника возражений (л.д. 16, дело №2а-3220/2022 л.д. 1, 23-24, 32-33)

Согласно абз. 2,3,4 ч. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы.

В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, исходя из содержания вышеназванных норм закона, заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд органом контроля за уплатой обязательных платежей в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об их уплате.

Таким образом, поскольку судебный приказ отменен 27.01.2023, истец имел право обратиться с иском в суд до 27.07.2023.

Административный иск предъявлен в Московский районный суд г. Калининграда 30.03.2023, т.е. с соблюдением установленного законом срока.

Вместе с тем, при проверке расчета недоимки по НДФЛ судом установлено следующее.

В силу ст. 214.10 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Как следует из решения от 23.12.2021 и письменных пояснений истца (л.д. 210-211), при расчете размера дохода ответчика от продажи имущества по всем земельным участкам, за исключением участков с кадастровым номером №, применялась цена имущества по сделке, поскольку она превышала кадастровую стоимость участков с применением коэффициента 0,7. Так как вышеназванные два участка были отчуждены по цене 50000 руб., по ним применена для расчета дохода их кадастровая стоимость на 2020 год с применением коэффициента 0,7, что является верным.

Вместе с тем, по трем земельным участкам истцом неверно определена цена по сделке, а именно указана итоговая цена договоров, по которым продавались по 2 земельных участка, а не стоимость каждого из участков по договору.

Так, согласно договору купли-продажи от 08.06.2020 (л.д. 147) земельный участок с кадастровым номером № отчужден за 300000 руб., а истцом в расчет включена совокупная цена договора 600000 руб.

В соответствии с договором от 05.10.2020 (л.д. 153) земельный участок с кадастровым номером № отчужден за 300000 руб., земельный участок с кадастровым номером № отчужден за 250000 руб., тогда как истцом по каждому из этих участков в расчет включена совокупная цена договора 550000 руб.

Следовательно, недоимка по налогу подлежит уменьшению и составляет 510734 руб. исходя из следующего расчета:

п.п.

кадастровый номер земельного участка

кадастровая стоимость с 01.01.2020

цена имущества по расчету истца

цена имущества по сделке

цена имущества для расчета налога

<данные изъяты>

4928726,00

Таким образом, недоимка по налогу составляет 510734 руб. (4928726 руб. – 1000000 руб. (налоговый вычет) х 13%).

10.07.2023 ответчиком произведена оплата недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 387992,19 руб. (л.д. 93, 94), которая зачтена истцом в погашение заявленной к взысканию задолженности, что подтверждается уточненным административным исковым заявлением.

Соответственно подлежащая взысканию на момент рассмотрения дела недоимка по налогу составляет 122741,81 руб., а в остальной части во взыскании недоимки по налогу суд отказывает.

Как следствие штраф в порядке ст. 119 НК РФ подлежит взысканию в сумме 38305,05 руб. (510734 руб. х 5% х 3 месяца просрочки / 2), штраф в порядке ст. 122 НК РФ подлежит взысканию в сумме 51073,40 руб. (510734 руб. х 20% / 2), а в остальной части во взыскании недоимки по штрафам суд отказывает.

В соответствии с п. 2 ст. 57 Налогового кодекса РФ, при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

По ст. 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5); пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4).

Таким образом, поскольку ФИО1 в установленный срок не был уплачен налог на доходы, с него подлежит взысканию пени за период с 16.07.2021 по 23.12.2021 в сумме 18914,18 руб. исходя из следующего расчета:

период просрочки

кол-во дней просрочки

ставка ЦБ РФ, %

недоимка

начислено пени

16.07.2021-25.07.2021

5,5

510734

936,35

26.07.2021-12.09.2021

6,5

510734

5422,29

13.09.2021-24.10.2021

6,75

510734

4826,44

25.10.2021-19.12.2021

7,5

510734

7150,28

20.12.2021-23.12.2021

8,5

510734

578,83

18914,18

В остальной части во взыскании недоимки по пени суд отказывает.

Согласно ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства РФ, в связи с тем, что административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, соответственно с ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 5510 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 289-290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования УФНС России по Калининградской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), проживающего по адресу: <адрес>, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 122741,81 руб., пени за период с 16.07.2021 по 23.12.2021 в сумме 18914,18 руб., штраф в порядке ст. 119 Налогового кодекса РФ в сумме 38305,05 руб., штраф в порядке ст. 122 Налогового кодекса РФ в сумме 51073,40 руб., а всего 231034,44 руб.

В остальной части в удовлетворении исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), проживающего по адресу: <адрес> в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 5510 руб.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд в апелляционном порядке через Московский районный суд г. Калининграда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 26 октября 2023 г.

Судья: подпись <данные изъяты>

<данные изъяты>