Дело № 2а-45/2023

24RS0029-01-2022-000515-05

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

06 апреля 2023 года пгт.Козулька

Красноярского края

Козульский районный суд Красноярского края в составе:

председательствующего судьи Тыченко С.В.,

при секретаре Кетовой М.В.,

рассмотрев в порядке упрощенного производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц на общую сумму 2859 рублей.

Исковые требования мотивированы тем, что Левой Е.В. является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В соответствии со ст.69 НК РФ, налогоплательщику было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 12.12.2018 № 12271. Однако, в установленный требованием срок, задолженность по требованию налогоплательщиком не погашена. Определением мирового судьи судебного участка №44 в Козульском районе Красноярского края от 23.05.2022 судебный приказ № 02а-0280/44/2022 от 16.03.2022 отменен.

Определением Козульского районного суда от 28 декабря 2022 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ООО «ТРАСТ» (л.д.56).

Определением Козульского районного суда от 14 февраля 2023 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ПАО «БИНБАНК» (л.д.67).

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 17 по Красноярскому краю в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, просил данное дело рассмотреть в порядке упрощенного (письменного) производства, в его отсутствие.

Административный ответчик Левой Е.В. в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, каких-либо возражений и ходатайств не представил, об отложении судебного заседания не ходатайствовал.

Заинтересованное лицо ООО «ТРАСТ» в судебное заседание не явились, извещены надлежаще и своевременно.

С учетом положений ст. 150 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть данное дело в отсутствие представителя административного истца и ответчика в порядке упрощенного производства.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Обязанность по уплате налога на территории Российской Федерации определена статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Так, в силу части 1 статьи 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

На основании статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" названного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является в частности, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (пункт 1 части 1).

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (пункт 4 статьи 226).

В силу пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, то в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно пункту 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Как установлено судом и следует из материалов дела, согласно справке о доходах физического лица за 2017 год, представленным в налоговый орган налоговым агентом ООО «ТРАСТ» административным ответчиком получен доход по коду 2610 "Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации или индивидуальных предпринимателей, с которого налоговым агентом не удержан НДФЛ в размере 2859 рублей (л.д. 14).

Инспекцией сформировано налоговое уведомление №509336608 от 24 августа 2018 года, содержащее расчет налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, со сроком исполнения не позднее 3 декабря 2018 года (л.д. 12).

В связи с неоплатой указанной в уведомлении суммы налога, 12 декабря 2018 года инспекцией сформировано требование об уплате налога № 12271 со сроком исполнения до 09 января 2019 года (л.д. 8).

По причине неисполнения административным ответчиком требования налогового органа об уплате налога и пеней, административный истец обратился 09 марта 2022 года с заявлением о выдаче судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № 44 в Козульском районе 16 марта 2022 года вынесен судебный приказ № 2А-280/44/2022.

На основании поступивших от ФИО1 возражений, определением мирового судьи судебного участка № 44 в Козульском районе от 23 мая 2022 года отменен судебный приказ от 16 марта 2022 года по делу № 2А-280/44/2022 о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу.

С настоящим иском административный истец обратился в суд 08.10.2022 г. (согласно штемпеля на конверте), т.е. в течение шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из ответа на судебный запрос ООО «ТРАСТ» от 29.03.2023г. следует, что между ФИО1 и ЗАР КБ «КЕДР» (правопреемник - ОАО «БИНБАНК») был заключен кредитный договор <***> от 31.10.2007г., право требования, по которому было уступлено в ООО «ТРАСТ» на основании договора уступки прав требования по кредитным договорам № УББ_16/1.17.2 от 05.04.2017г.

Задолженность по кредитному договору <***> от 31.10.2007г. не прощалась и не списывалась ООО «ТРАСТ».

Поскольку кредитный договор <***> от 31.10.2007г. не расторгался и продолжает действовать на остаток задолженности по основному долгу продолжали начисляться проценты вплоть до даты фактического исполнения обязательств ответчиком ООО «ТРАСТ» в одностороннем порядке уменьшило процентную ставку за пользование кредитом. С 05.04.2017г. размер процентной ставки за пользование кредитом составляет 0,005 % (ноль целых пять тысячных процентов) годовых.

В связи с изменением условий кредитного договора (уменьшением с 05.04.2017г. процентной ставки по кредитному договору до 0,005% годовых) у налогоплательщика (ответчика) возник доход в виде экономической выгоды по коду 2610 «Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами» (подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ). При этом размер материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов за пользование кредитными средствами, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора по следующей формуле: просроченный основной долг х (ставка рефинансирования, установленная ЦБ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода х 2/3 - 0,005) : 100 : 365(или 366) дней в году х количество дней пользования заемными средствами, В соответствии с п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 % от суммы полученного дохода в виде экономии на процентах.

ООО «ТРАСТ» в подобной ситуации выступало в качестве налогового агента, который обязан исчислить налог на доходы физических лиц и удержать его с налогоплательщика. Об исчисленной, но не удержанной сумме налога с материальной выгоды ООО «ТРАСТ» в соответствии со п. 5 ст. 226 НК РФ было направлено соответствующее уведомление в налоговый орган.

Об исчисленной, но не удержанной сумме налога с материальной выгоды ООО «ТРАСТ», действуя в качестве налогового агента в соответствии со п. 5 ст. 226 НК РФ было направлено соответствующее уведомление в налоговый орган.

Однако, после получения судебного запроса ООО «ТРАСТ» была проведена внутренняя проверка, по результатам которой было принято решение аннулировать раннее поданную справку 2-НДФЛ за 2017г. (л.д.83-84).

Согласно пункту 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент возникновения правоотношений между сторонами, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи.

На период направления указанных справок по форме 2-НДФЛ действовал Приказ ФНС России от 30 октября 2015 года N ММВ-7-11/485@ (ред. от 17 января 2018 года) "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме".

Разделом VII Приложения N 2 к указанному приказу предусмотрен Порядок заполнения Раздела 5 "Общие суммы дохода и налога, из которого следует, что в поле "Налоговый агент" указывается цифра:

1 - если Справку представляет налоговый агент (правопреемник налогового агента);

2 - если Справку представляет представитель налогового агента (правопреемника налогового агента).

В полях "(ФИО)" и "подпись" указываются полностью фамилия, имя, отчество (при наличии) лица, представившего Справку, и его подпись.

Поле "Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя налогового агента (правопреемника налогового агента)" заполняется в случае представления Справки представителем налогового агента (правопреемника налогового агента).

Между тем, представленная в материалы дела копия справки по форме 2-НДФЛ от 11 февраля 2018 года указанные сведения не содержит (л.д. 14).

В ходе рассмотрения дела, ООО «ТРАСТ» представлена справка по форме 2-НДФЛ, согласно которой сумма дохода административного ответчика в 2017 года - 0 рублей (л.д.79).

В силу положений главы 14 Кодекса налоговые органы, осуществляя контроль за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, вправе проводить камеральные и выездные налоговые проверки, а также проверять представленные налогоплательщиками, налоговыми агентами данные учета и отчетности, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов; обязаны своевременно выявлять факты неуплаты налогоплательщиками и налоговыми агентами налогов в бюджет и в установленные сроки предпринимать соответствующие меры, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, по принудительному взысканию недоимок по налогам и соответствующих санкций.

Между тем, в материалах дела отсутствуют сведения о проведении налоговым органом проверки правильности исчисления и удержания НДФЛ с административного истца в заявленные периоды.

С учетом установленных обстоятельств и требований закона, суд считает требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 17 по Красноярскому краю не подлежащими удовлетворению

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц – оставить без удовлетворения.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в Красноярский краевой суд через Козульский районный суд Красноярского края в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Председательствующий С.В. Тыченко