Дело №2а-1601/2025
УИД: 42RS0005-01-2025-001552-92
РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации г. Кемерово 11 июня 2025 года
Заводский районный суд города Кемерово Кемеровской области
в составе председательствующего судьи Баранского В.Е.
при секретаре Салчак Д.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Кемеровской области - Кузбассу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,
УСТАНОВИЛ:
ИФНС России №14 по КО - Кузбассу обратилась с иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.
Требования мотивирует тем, что на основании п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Ответчик является плательщиком налогов и сборов, состоит на налоговом учёте в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № по Кемеровской области - Кузбассу (далее по тексту - Межрайонная ИФНС № по Кемеровской области - Кузбассу).
Согласно п. 1 ст. 229 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме № (далее - Декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.
По данным налоговой декларации от 24.03.2022 ФИО1 получил доход в сумме 1005 521, 66 рублей, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая к уплате в бюджет в срок, предусмотренным статьей 228 Кодекса, составляет 104 574 рублей.
Согласно п. 1 ст. 45 Налогового Кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнен обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Административному ответчику направлено требование: № от 22.07.2022 года об уплате налога, соответствующих ему сумм пени, в котором предложено в срок до 30.08.2022 года погасить задолженность по НДФЛ за 2021год в размере 104 574 рублей, пени в сумме 198,69 рублей.
На основании п.п. 1 п. 3 ст. 48 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 рублей.
В рассматриваемом случае, сумма задолженности превысила 10 000 рублей после направления в адрес ФИО1 требования № от 22.07.2022 года. Следовательно шестимесячный срок на подачу в суд заявления о вынесении судебного приказа должен исчисляться с даты для добровольного исполнения требования № от 22.07.2022 года, т.е. с 30.08.2022 года.
При таких обстоятельствах, крайним сроком на подачу заявления о вынесении судебного приказа является - 30.02.2023 года (30.08.2022 + 6 мес.).
Инспекцией мировому судье судебного участка № Заводского судебного района г. Кемерово в отношении ФИО1 было подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени.
09.12.2022 года мировым судьей судебного участка № Заводского судебного района г. Кемерово в отношении ФИО1 по делу № вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени.
25.09.2024 года мировым судьей судебного участка № Заводского судебного района г. Кемерово в отношении ФИО1 вынесено определение об отмене указанного выше судебного приказа, в связи с тем, что от должника поступили возражения относительно его исполнения.
Таким образом, налоговым органом не пропущен как срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, так и срок для подачи в суд административного искового заявления в отношении ФИО1
Просит суд, с учетом уточнения требований, взыскать с административного ответчика задолженность по НДФЛ за 2021 год в размере 88 123 рубля 40 копеек по требованию № от 22.07.2022 года.
Представитель административного истца ИФНС России № по КО – Кузбассу в судебное заседание не явился, извещен судом надлежащим образом, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.
Ответчик ФИО1 в судебном заседании заявленные требования не признал, считал их необоснованными. Суду пояснил, что в 2021 году являлся индивидуальным предпринимателем, с налоговым режимом – УСН. Весной 2022 года по настоянию представителей ИНФС подал декларацию 3-НДФЛ, в которой отразил доход в размере 1005 521, 66 рублей, налог на который ранее был им уплачен по УСН.
Представители административного ответчика ФИО2, представивший диплом №, ФИО3, представившая диплом АБС 0143, действующие в порядке ч. 5 ст. 57 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, заявленные требования на признали, пояснили, что налоговый орган неправомерно начислил НДС, и НДФЛ за спорный период, поскольку ФИО1 являлся ИП, плательщиком УСН в течение двух налоговых периодов после регистрации в качестве ИП. Налоговым органов уведомления о невозможности применения УСН ответчику не направлялись, таким образом заявленные требования являются необоснованным и не подлежащими удовлетворению.
Представитель заинтересованного истца Межрайонная ИФНС № по Кемеровской области - Кузбассу ФИО4, действующая на основании доверенности от 28.12.2024 года, диплома ВСВ 1095789, полагала заявленные требования обоснованным и подлежащими удовлетворению.
На основании ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося административного ответчика.
Суд, заслушав явившихся лиц, изучив письменные материалы дела, приходит к следующим выводам.
Согласно абз. 4 п. 2 ст. 11 Налогового Кодекса Российской Федерации, индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Пунктом 1 ст. 207 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками в том числе от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 201 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.
Согласно ст. 346.11 Налогового Кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
В соответствии с п. 1 ст. 346.12 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
В соответствии с п. 2 ст. 346.13 Налогового Кодекса Российской Федерации вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 84 Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Таким образом, заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (УСН) носит уведомительный характер.
В соответствии со ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Согласно п. 4 ст. 397 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Согласно п. 3 ст. 396 Налогового Кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Пунктом 1 ст. 346.20 Налогового Кодекса Российской Федерации установлена налоговая ставка по УСН в размере 6 % в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 3, 3.1 и 4 настоящей статьи.
Судом установлено, следует из материалов дела, а также не оспаривается сторонами, что административный ответчик в период с 23.09.2021 года по 30.03.2022года состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя. Трудоустроенные сотрудники у ответчика отсутствовали.
Согласно выписке по счету № за период с 29.03.2021года по 11.03.2022 года административным ответчиком в Межрайонную ИФНС № по Кемеровской области - Кузбассу осуществлена уплата налога при применении упрощенной системы налогообложения: 17.11.2021 года в размере 13800 рублей – авансовый платеж (л.д. 51); 22.02.2022 года в размере 40755 рублей – налог за 2021год (л.д. 50).
Административным ответчиком ФИО1 за отчетный 2021 год поданы налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), согласно которым ответчик задекларировал доход за 2021 год в размере 1005521 рубль 66 копеек.
Решением № от 25.07.2022 года в связи с непредставлением налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, ФИО1 привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 10055 рублей.
ФИО1 22.07.2022 года направлено требование № об уплате налога на доходы физического лица в размере 104574 рубля (л.д. 26, 27).
09.12.2022 года мировым судьей судебного участка № Заводского судебного района г. Кемерово в отношении ФИО1 по делу № вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по налогам в размере 104574 рубля, который определением мировым судьей судебного участка № Заводского судебного района г. Кемерово от 25.09.2024 года отменен в связи с поступившими возражения относительно его исполнения (л.д. 13).
Возражая против заявленных требований ответчик, его представители считают, что на доход в размере 1005521 рубль 66 копеек ответчиком ранее уплачен налог по УСН.
Заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер.
Положения гл. 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по указанному заявлению.
Соответственно, у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомления о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.
В то же время, учитывая заявительный порядок перехода на данный режим налогообложения, в случае, если налогоплательщиком заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения представлено в более поздний срок, чем установлено в вышеуказанных нормах Кодекса, налоговый орган вправе сообщить ему о невозможности рассмотрения данного заявления по причине нарушения сроков его подачи.
Вместе с тем, в соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» данный специальный налоговый режим установлен в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства.
Применение субъектами малого и среднего предпринимательства упрощенной системы налогообложения носит уведомительный, а не разрешительный характер: правовое значение уведомления, направляемого согласно п. 1 и 2 ст. 346.13 Налогового кодекса организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на УСН, состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН и в обеспечении надлежащего администрирования налога, полноты и своевременности его уплаты.
Конституционный Суд Российской Федерации отмечал (постановления от 16.07.2004 N 14-П, определение от 12.07.2006 N 266-О), сто в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями ст. ст. 15 и 18 Конституции Российской Федерации, механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно - надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения.
Принудительный перевод субъекта предпринимательства с УСН на общую систему налогообложения по результатам налоговой проверки не может выступать самостоятельной целью налогового контроля, а при возникновении спора, связанного с соблюдением хозяйствующим субъектом процедуры начала применения данного специального налогового режима, во внимание должны приниматься не только действия налогоплательщика, но и поведение налогового органа, связанное с обеспечением реализации прав и законных интересов налогоплательщика, соразмерность и своевременность принимаемых налоговым органом мер.
Налоговые органы, обладающие сведениями о нарушении налогоплательщиком процедуры начала применения УСН хозяйствующим субъектом, обязаны своевременно осуществлять налоговый контроль и принимать меры в отношении состоящих на учете налогоплательщиков, в том числе требовать представления налоговой отчетности, приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках в случае ее непредставления по установленной форме в отношении тех налогов, которые налогоплательщик обязан уплачивать (пункт 2 статьи 22, подпункты 1 и 5 пункта 1 статьи 31, пункт 2 статьи 32 Налогового кодекса).
ФИО1 в спорном период осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, уплату налога осуществил по УСН, однако уведомления о применении указанного специального режима налогообложения налоговый орган не направлял.
В случае, когда хозяйствующий субъект выразил свое волеизъявление использовать УСН, фактически применяя этот специальный налоговый режим (сдавал налоговую отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи), налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) и применять положения п.п. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ в качестве основания изменения статуса налогоплательщика, если ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.
Такая правовая позиция выражена в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018 (пункт 1), постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 563/10.
ФИО1 в период регистрации, с 23.09.2021 года по 30.03.2022 года, в качестве ИП осуществил авансовый платеж, а также платеж по налогу за 2021 год по УСН, тем самым подтвердил свое волеизъявление использовать специальный налоговый режим.
Из пояснений административного ответчика ФИО1 следует, что подача налоговых деклараций по НДС и 3-НДФЛ была продиктована сотрудниками налогового органа, а поскольку глубоких познаний в сфере налогообложения он не имеет, решил последовать такому указанию, опасаясь наложения штрафных санкций.
Налоговым законодательством РФ не предусмотрено применение нескольких налоговых режимов на один и тот же доход физического лица.
При таких обстоятельствах, сама по себе неподача ответчиком уведомления о намерении уплачивать налог по УСН в 2021 году в данном случае не может служить основанием для принятия инспекцией решения об отсутствии у налогоплательщика права на применение данного налогового режима и, как следствие, применять в налоговом периоде иной режим налогообложения с повторным начислением налога и требованием его уплаты.
В случае же, если налогоплательщиком уплачен налог по УСН в меньшем размере, чем предусмотрено налоговым законодательством, административный истец не лишен право обратиться за защитой свой прав в предусмотренном законом порядке.
Таким образом, поскольку судом установлено, что административным ответчиком за спорный налоговый период обязательства по уплате налога исполнены, заявленные ИФНС России № по КО – Кузбассу к ФИО1 исковые требования являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-177 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
исковые требования Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № по Кемеровской области - Кузбассу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Кемеровского областного суда через Заводский районный суд г. Кемерово в течение месяца со дня составления решения в окончательной форме.
В окончательной форме решение составлено 27.06.2025 года.
Судья В.Е. Баранский
Копия верна
Судья В.Е. Баранский