Санаторно-курортное лечение работников: налоги и учет
Смотреть Содержание
Сотруднику оплатили путевку в санаторий, а его ребенка отправили в оздоровительный лагерь — и все это за счет работодателя.
Как это отразится на прибыли и налогах компании — рассказали в этом материале.
Может ли работодатель оплатить сотруднику санаторий
Работодатель вправе отправить своего сотрудника в санаторий за счет компании. Это законная и достаточно распространенная практика.
Причем оплатить такой отдых можно не только работнику, но и его близким: мужу/жене, родителям, детям (включая усыновленных) и подопечным до 18 лет, детям и бывшим подопечным до 24 лет — студентам-очникам.
Если все условия соблюдены, такие расходы можно учесть в налоговых целях компаниям на общей системе налогообложения и применяющим УСН с “доходами-расходами”.
В каких случаях можно списать расходы на санаторное лечение сотрудника
Чтобы расходы учитывались в налоговых целях, они должны быть оформлены как часть системы оплаты труда и соответствовать требованиям п. 24.2 статьи 255 НК РФ. Для плательщиков УСН («доходы минус расходы») действуют те же правила, что и для налога на прибыль.
Закон позволяет работодателям учитывать расходы на санаторно-курортное лечение работников и их близких:
- на проживание и питание в санатории;
- на медицинские и оздоровительные процедуры.
Если отдыхающий сотрудник оплачивал какие-то дополнительные услуги, которые не входят в санаторный пакет, такие расходы в налоговую базу включать нельзя, даже если он принесет документы.
Возможны два варианты оплаты путевки:
- Прямая оплата — компания заключает договор с санаторием и оплачивает путевку напрямую сотруднику или его родственнику.
- Компенсация сотруднику — если он сам купил путевку. Работодатель может полностью или частично возместить понесенные расходы.
Компания имеет право включить «санаторные» расходы в налоговые, если соблюдены определенные условия.
Документальное оформление оплаты отдыха сотруднику
Если компания намерена оплачивать сотрудникам санаторное лечение, нужно закрепить соответствующие правила в своих внутренних документах.
Обычно для этого разрабатывают локальный нормативный акт (например положение о санаторно-курортном лечении) или включают соответствующие нормы в коллективный или трудовой договор (ст. 8, 41, 57 ТК РФ).
В таком документе важно прописать:
- кто может претендовать на лечение за счет работодателя;
- при каких условиях выдается путевка, например, по медицинским показаниям;
- как часто работник может получать санаторно-курортное лечение;
- распространяется ли льгота только на работников или также на членов их семьи;
- в каком размере оплачивается путевка сотруднику — полностью или частично;
- какие расходы входят в оплату, а какие нет;
- как именно будет проходить оплата — напрямую санаторию или через компенсацию сотруднику.
- на каких условиях сотрудник уезжает в санаторий — в период ежегодного оплачиваемого отпуска, дополнительного оплачиваемого отпуска (если он предусмотрен в компании) или отпуска за свой счет.
Обычно, если путевку покупает работодатель, то издается приказ о направлении работника на санаторно-курортное лечение. В приказе фиксируют документ-основание для предоставления путевки, ее стоимость, состав услуг, а также период отсутствия сотрудника на работе.
С приказом работника обязательно знакомят под подпись.
Если путевку оплатил сам работник, он подает заявление на имя руководителя с просьбой компенсировать расходы. На основании этого заявления компания оформляет приказ.
Место лечения
Лечение или оздоровление должны проходить в России. Это могут быть любые отечественные санатории, профилактории, базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, а также детские спортивные и оздоровительные лагеря.
Если учреждение оказывает медуслуги, оно должно иметь соответствующую лицензию.
Лимит «оздоровительных» расходов
Стоимость лечения и отдыха можно учесть в налоговых расходах в пределах установленного лимита — не более 50 000 рублей в год на каждого человека: отдельно на сотрудника и отдельно на каждого члена его семьи. Если путевка стоит дороже, в расходах признается только сумма в пределах лимита, а превышение не учитывается.
Пример
Руководство предприятия решило наградить за хорошую работу токаря Иванова санаторной путевкой стоимостью 80 000 рублей. Одновременно организация приобрела путевку в оздоровительный лагерь для сына механика Смирнова за 65 000 рублей.
В налоговые расходы можно списать только по 50 000 рублей на каждого: всего 100 000 рублей. Оставшиеся 30 000 рублей по сотруднику и 15 000 рублей по ребенку в налоговых расчетах не участвуют.
Ограничение по ФОТ
Суммарные расходы компании на санаторно-курортное лечение, отдых и добровольное медицинское страхование работников ограничены: они не должны превышать 6 % от фонда оплаты труда всего коллектива за год.
Расходы подтверждены документально
Договором с санаторием, актами оказанных услуг, платежными и прочими документами. Есть локальные документы, приказ и пр.
Возмещение стоимости путевки для сотрудника через СФР: когда возможно
Если путевки приобретаются для работников предпенсионного возраста или занятых на работах с вредными условиями, компания может возместить часть затрат за счет средств Соцфонда.
Деньги, потраченные на путевки, учитываются в составе расходов на оплату труда, если соблюдены условия п. 24.2 ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина от 10.02.2022 N 03-03-06/1/9142), а возмещение от Фонда — в составе внереализационных доходов (Письмо Минфина от 15.06.2021 N 03-03-06/1/46643).
В таком случае стоимость путевок также освобождена от НДФЛ, но страховые взносы начисляются.
НДФЛ со стоимости санатория
Несмотря на то, что путевка на санаторно-курортное лечение достается сотруднику бесплатно и приравнивается к доходу в натуральной форме (пп.1 п.2 ст. 211 НК РФ), с ее стоимости не удерживается НДФЛ. Правило действует как при прямой оплате путевки работодателем, так и при компенсации расходов сотрудника.
Льготу по НДФЛ можно применить только при соблюдении ряда условий (п. 9 ст. 217 НК РФ).
| Критерий | Комментарий |
|---|---|
| Человек направлен именно на лечение или оздоровление, а не в туристическую поездку | Обычные турпутевки под льготу по НДФЛ не попадают, хотя работодатель может оплатить и такой отдых своему сотруднику/его семье. Статус лечебного или оздоровительного учреждения должен подтверждаться документально — лицензии, учредительные документы |
| Санаторий или оздоровительный комплекс располагается в России | Аналогичное условие при включении расходов в налоговую базу по прибыли |
| Путевка приобретена на средства работодателя для сотрудника и его близких: супруга, родителей, детей до 18 лет или до 24 лет, если они студенты-очники | Кроме того, компания может профинансировать путевку в санаторий своим бывшим сотрудникам, которые ушли на пенсию по возрасту или инвалидности. Допускается и оплата санаторной путевки людям, которые никогда в этой компании не работали. Это могут быть, например, дети из детских домов (до 18 лет или студенты дневных отделений до 24 лет) или люди с инвалидностью. И здесь тоже действует то же правило: со стоимости путевки НДФЛ не исчисляется |
| Нельзя несколько раз оплачивать санаторий одному и тому же человеку и при этом каждый раз применять льготу | Освобождение от НДФЛ действует только в отношении одной путевки на сотрудника в год и одной — на каждого его родственника. Если в течение года одному человеку оплачено несколько путевок, по мнению Минфина, можно выбрать одну путевку, которая будет освобождена от НДФЛ (Письмо от 19.04.2023 № 03-04-06/35707). С остальных налог нужно удержать |
НДФЛ не взимается только с самой стоимости санаторной путевки. Расходы на проезд “туда-обратно” от налога не освобождаются, даже если дорогу оплачивает работодатель.
Что со страховыми взносами со стоимости санатория
Что касается страховых взносов, то здесь никаких льгот не предусмотрено. Взносы на стоимость санаторной путевки нужно начислять, если — это выплата в рамках трудовых отношений. Кроме того, данные расходы не входят в закрытый перечень необлагаемых выплат согласно ст. 422 НК РФ.
А вот если путевка оплачивается не сотруднику, а, например, его родственнику или вообще человеку, который никогда не работал в компании, тогда страховые взносы начислять не нужно. Потому что если нет трудовых отношений — нет и объекта для взносов. Данную позицию подтвердил Минфин РФ в своем письме от 24.08.2022 № 03-04-06/82478.
Подводим итоги
Чтобы списать расходы на путевки в налоговом учете, нужно уложиться: в 50 000 рублей на каждого (сотрудника и его родственника) и суммарно — не более 6 % от годового ФОТ на отдых, лечение и медстраховку. Превышение лимитов в учет не берется.
| Размер учитываемых расходов | Как применяется |
|---|---|
| до 50 000 рублей на человека в год | Проживание, питание, медицинские процедуры сотрудника и/или членов его семьи |
| до 6% от фонда оплаты труда | Суммарные расходы компании на санаторно-курортное лечение, отдых и добровольное медицинское страхование в год |
НДФЛ можно не удерживать, если санаторная путевка за счет работодателя выбрана по правилам ст. 217 НК РФ: это лечение или оздоровление (не туризм) и оно проходит в России.
Страховые взносы начисляются на стоимость путевки сотрудника, если это часть системы оплаты труда. Путевки для родственников, пенсионеров или “несотрудников” — без взносов.