Ремонт основных средств и резерв на ремонт: где граница между текущим и капитальным, как работать со ст. 260 и 324 НК РФ
Смотреть Содержание
- В чем разница между текущим и капитальным ремонтом
- Ремонт основных средств ст. 260 НК РФ
- Резерв на ремонт ст. 324 НК РФ: зачем он нужен и как его сформировать
- Лимит резерва на ремонт: порядок расчета
- Документы для подтверждения ремонта ОС
- Капремонт и модернизация
- Как учитывать резерв на ремонт ОС в бухгалтерском и налоговом учете
- FAQ
Ремонт основных средств (ОС) — неизбежная часть хозяйственной деятельности любого предприятия. Чтобы правильно сформировать резерв на ремонт, нужно знать законодательные нормы. В статье рассмотрим, как разграничить текущий и капитальный ремонт, и как правильно формировать резерв на ремонт.
В чем разница между текущим и капитальным ремонтом
Чтобы понять, как формировать резерв на ремонт основных средств (ОС), нужно разобраться в чем разница между текущим и капитальным ремонтом. Четкого законодательного определения текущего и капитального ремонта в НК РФ нет, но есть описание видов ремонтов в письмах ведомств. Например, в письме Минстроя России от 27.02.2018 № 7026-АС/08, Минфина России от 10.09.2018 № 03-03-06/1/64483.
Основные средства — это материальные активы, которые организация использует в своей производственной, управленческой или иной деятельности в течение длительного периода времени (более 12 месяцев) и которые не предназначены для перепродажи. Они не используются в одном производственном цикле, а постепенно изнашиваются, по мере износа стоимость снижается и переносится на себестоимость с помощью амортизации. Подробнее >>>
👉 Текущий ремонт — направлен на поддержание ОС в рабочем состоянии, устранение мелких неисправностей и дефектов, замену быстроизнашивающихся деталей. Цель – предохранение имущества от преждевременного износа, восстановление работоспособности объекта без изменения его технических характеристик.
👉 Капитальный ремонт — предполагает восстановление или замену основных частей и конструкций ОС, а также модернизацию, реконструкцию или техническое перевооружение. Цель — восстановление и улучшение утраченных первоначальных технических характеристик объекта в целом, увеличение срока полезного использования.
Различие текущего и капитального ремонта в таблице:
| Критерии | Текущий | Капитальный |
|---|---|---|
| Цель ремонта | Поддержание работоспособности | Восстановление и улучшение характеристик |
| Объем работ | Замена отдельных деталей | Замена основных узлов и агрегатов |
| Изменение технических характеристик | Остаются неизменными | Улучшаются |
| Срок полезного использования | Не меняется | Увеличивается |
| Стоимость работ | Дешевле | Дороже |
Примеры
Если в процессе текущего ремонта происходит замена значительной части объекта или улучшение его характеристик, такой ремонт может быть переквалифицирован в капитальный.
Ремонт основных средств ст. 260 НК РФ
Статья 260 НК РФ регулирует порядок признания расходов на ремонт ОС в целях налогообложения прибыли. Расходы на текущий ремонт признаются в том налоговом периоде, в котором они были фактически понесены. Они включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Положения статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
Если ремонтные работы идут в течение двух и более налоговых периодов, налогоплательщик может равномерно распределять расходы на ремонт и включать их в учет при расчете налога на прибыль.
Если расходы на капитальный ремонт не приводят к увеличению первоначальной стоимости объекта (например, восстановление его первоначальных характеристик без улучшения), они могут быть признаны в текущем периоде в составе прочих расходов. Однако, здесь требуется тщательное обоснование.
Резерв на ремонт ст. 324 НК РФ: зачем он нужен и как его сформировать
Резерв на ремонт основных средств — это оценочное обязательство, которое создается для равномерного включения расходов на предстоящий ремонт в затраты предприятия. Это особенно актуально для предприятий, имеющих дорогостоящие ОС, требующие регулярного и значительного ремонта.
Ст. 324 НК РФ предусматривает возможность формирования двух видов резерва на ремонт основных средств:
- На оплату стандартных, недорогих работ по ремонту ОС. Для его создания необходимо определить предполагаемый максимальный объем затрат на ремонт оборудования и техники в течение текущего года. Размер такого резерва не должен превышать среднюю величину фактических расходов на аналогичные работы за последние три года.
- На комплексные и дорогостоящие виды ремонта. В налоговом учете такие резервы не имеют ограничений по сумме. Они формируются на основании утвержденного графика ремонтных работ и сметы расходов. Однако, создание данного резерва невозможно, если продолжительность ремонта менее года или если ранее предприятие уже проводило аналогичные ремонтные работы.
В учетной политике компания должна закрепить критерии по которым ремонт относится к той или иной категории. Например, это может быть вид работ или лимит затрат на ремонт по одному объекту.
Для текущих ремонтов расходы признаются сразу, то есть включаются в издержки обращения в тот же период, когда были произведены. Для капитального ремонта создается резерв.
Лимит резерва на ремонт: порядок расчета
Чтобы определить лимит суммы для резерва, нужно сравнить две величины: планируемую (сметную) стоимость затрат на ремонт основных средств и среднегодовую сумму затрат на ремонт основных средств за три предыдущие года. Резерв не может превышать наименьшую из этих двух величин.
Далее вычисляется норматив отчислений в резерв. Для этого установленный предельный размер резерва делится на общую стоимость основных средств компании (сумму первоначальных стоимостей на начало года). Затем определяется размер резерва за год. Он рассчитывается путем умножения общей стоимости ОС на вычисленный норматив отчислений.
Для определения годовой суммы, резервируемой под особенно крупные капитальные ремонты, необходимо:
- Составить детальную смету для определения ожидаемых затрат на ремонт данных объектов.
- Установить периодичность проведения таких ремонтов, то есть количество лет между ними.
- Разделить сметную стоимость ремонта на определенное количество лет, чтобы получить ежегодную сумму резервирования.
Документы для подтверждения ремонта ОС
В законодательстве нет четкого списка документов, которые нужны для подтверждения расходов на ремонт ОС. Следовательно, компании нужно самостоятельно разработать и зафиксировать в учетной политике перечень и образцы подобных документов.
К документам могут относиться:
- Приказ руководителя.
- Графики планово-предупредительных работ.
- Дефектные ведомости или акты осмотра оборудования с указанием причин поломки, перечня дефектов, масштаба необходимых работ и списка нужных материалов.
- Сметы на выполнение работ, распоряжения руководства с указанием способа проведения ремонта (собственными силами или с привлечением подрядчиков).
- Служебные записки.
Помимо вышеперечисленного, требуется оформление документов на списание материалов для ремонта (накладные, акты списания), на учет рабочего времени занятых в ремонте сотрудников (табели) и на привлечение сторонних организаций (договоры подряда, акты выполненных работ).
Капремонт и модернизация
В бухгалтерском учете процессы модернизации и ремонта основных средств учитываются различным образом. Признание восстановительных работ как ремонтных является более предпочтительным, поскольку затраты на ремонт основных средств списываются сразу. В этом случае ни начальная, ни остаточная стоимость основных средств не меняются. В отличие от текущего ремонта, расходы на модернизацию амортизируются.
Если работы отражены в качестве ремонтных, налоговая база по имущественному налогу снижается. При модернизации, напротив, увеличивается из-за повышения стоимости ОС. Однако если учет ведется некорректно, и восстановительные работы необоснованно отражаются как ремонтные, налоговые органы могут расценить это как намеренное уклонение от уплаты налогов.
💡 Для избежания подобных проблем при отражении затрат на текущий ремонт ОС нужно уделять особое внимание правильному оформлению документов.
Как учитывать резерв на ремонт ОС в бухгалтерском и налоговом учете
В бухгалтерском учете резерв на ремонт ОС формируется на основании внутренних нормативов и плановых показателей. Затраты на ремонт вносятся в состав затрат по обычным видам деятельности и списываются единовременно.
В налоговом учете резерв формируется при наличии утвержденного плана ремонтных работ. Превышение установленного лимита влечет за собой доначисление налога.
Важные особенности учета резерва в налоговом учете:
✅ Отчисления в резерв распределяются равномерно и относятся на последнее число отчетного периода. Для определения размера ежеквартальных или ежемесячных отчислений, годовую величину резерва делят на 4 или 12 соответственно.
✅ Если ремонтные работы начались в одном налоговом периоде, а завершились в другом, то списание расходов за счет резерва происходит в момент подписания документов, подтверждающих завершение работ, то есть в том отчетном периоде, в котором работы завершены.
✅ В конце налогового периода необходимо провести инвентаризацию резерва. Излишки включаются в состав доходов, а недостаточные суммы — в расходы.
✅ Если фактическая стоимость ремонта превысила размер ранее созданного резерва, разница учитывается как прочие расходы.
✅ Если по завершении ремонта остаются неиспользованные средства, образовавшийся излишек признается внереализационным доходом.
✅ Резерв на сложный и дорогой ремонт, который накапливают в течение нескольких лет, каждый год инвентаризировать не нужно. Его переносят на следующий год, и фактические расходы списывают только 31 декабря года, в котором работы были завершены.
Расхождения в бухгалтерском и налоговом учете приводят к возникновению временных разниц, которые отражаются в соответствии с ПБУ 18/02. Например, если резерв в налоговом учете окажется меньше, чем в бухгалтерском, это приводит к формированию отложенного налогового обязательства.
FAQ
- Как определить, какой ремонт проводить: текущий или капитальный?
Для определения типа ремонта необходимо оценить объем работ и их влияние на стоимость и функциональность ОС. Если работы не изменяют первоначальные характеристики и не увеличивают срок службы, это текущий ремонт. Если же работы приводят к улучшению или замене значительных частей, это капитальный ремонт.
- Как формируется резерв на ремонт в бухгалтерском учете?
Резерв формируется на основании оценки будущих расходов на ремонт. Организация должна учитывать средние затраты на ремонт за предыдущие периоды и прогнозировать их на будущее. Резерв создается путем начисления расходов на ремонт в бухгалтерском учете.
- Каковы налоговые последствия текущего и капитального ремонта?
Расходы на текущий ремонт относятся на затраты периода и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Капитальный ремонт увеличивает первоначальную стоимость ОС и амортизируется в течение срока службы.