Основные средства: что это, виды, учет
Смотреть Содержание
Основные средства занимают особое место в бизнесе. Это не просто предметы, а долгосрочные инвестиции, которые служат компании на протяжении многих лет, обеспечивая ее операционную деятельность и принося прибыль.
В статье разберем, что такое основные средства, какие они бывают и как их правильно учитывать.
Что такое основные средства
Основные средства (ОС) — это материальные активы, которые организация использует в своей производственной, управленческой или иной деятельности в течение длительного периода времени (более 12 месяцев) и которые не предназначены для перепродажи. Они не используются в одном производственном цикле, а постепенно изнашиваются, по мере износа стоимость снижается и переносится на себестоимость с помощью амортизации.
Какие объекты относятся к основным средствам
Чтобы актив был признан основным средством, должны соблюдаться определенные условия. В бухгалтерском и налоговом учете их требования отличаются.
В бухгалтерском учете (БУ) компания обладает гибкостью (п. 4 ФСБУ 6/2020). Условия БУ:
- иметь материальную форму;
- использоваться более года;
- отсутствовать цель его перепродажи;
- способность приносить экономическую выгоду.
Иными словами, это имущество, используемое компанией в долгосрочной перспективе для ведения деятельности. В 2025 году компания самостоятельно определяет стоимостной лимит для списания ОС в составе материально-производственных запасов (МПЗ) в своей учетной политике. Советуем руководствоваться принципом значимости для вашего предприятия.
В налоговом учете (НУ) регламент более строгий (ст. 257 НК РФ). Для отнесения объекта к ОС его начальная стоимость должна быть больше 100 000 рублей. Условия для НУ:
- использоваться как инструмент для создания и продажи продукции или для управленческой деятельности;
- начальная стоимость должна составлять больше 100 000 рублей;
- срок полезного использования должен быть более 12 месяцев.
Таким образом, для целей налогообложения к основным средствам относят дорогостоящее имущество, применяемое в деятельности компании более года.
Виды основных средств
Основные средства разделяют по видам. В бухгалтерском учете применяется классификатор ОКОФ 013-2014 (СНС 2008). В соответствии с ним, основные средства подразделяются на семь крупных категорий, которые делятся на подкатегории:
👉 Жилые здания и помещения.
👉 Здания (кроме жилых) и сооружения, расходы на улучшение земель.
👉 Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты.
👉 Системы вооружений.
👉 Культивируемые биологические ресурсы.
👉 Расходы на передачу прав собственности на непроизведенные активы.
👉 Объекты интеллектуальной собственности.
В ФСБУ 6/2020 указаны следующие примеры видов ОС: объекты недвижимости, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь. Обновленный федеральный стандарт вводит отдельную категорию — инвестиционную недвижимость. К этой категории причисляются объекты имущества, предназначенные для сдачи в аренду с целью получения дохода или для извлечения прибыли посредством роста их рыночной стоимости.
Каждый вид — это объединение активов, которые обладают схожими характеристиками и применяются в одних и тех же целях. Для имущества из одной группы устанавливается одинаковый способ оценки стоимости и начисления амортизации.
Что не относится к ОС
К основным средствам не относятся запасы готовой продукции и товары, хранящиеся на складе, поскольку они предназначены для последующей реализации, их не учитывают в составе ОС. Также к этой категории не относятся объекты, находящиеся в процессе установки или еще не доставленные на территорию организации.
Учет основных средств в БУ
В бухгалтерском учете основные средства проходят определенный цикл. Рассказываем подробнее.
Поступление основных средств
Основное средство ставится на учет в день завершения вложений в его покупку или постройку. Это происходит, когда итоговая сумма расходов установлена и объект готов к использованию.
Определение первоначальной стоимости
Первоначальная стоимость ОС формируется из покупной цены, затрат на доставку, оплату поставщикам, подрядчикам, расходов на монтаж, установку, таможенные платежи и других прямых расходов, связанных с приведением актива в рабочее состояние. Входящий НДС, подлежащий вычету, не учитывается.
Формирование единицы ОС в бухгалтерском учете (инвентарный объект)
После поступления ОС принимается к учету на основании акта приема-передачи. Ему присваивается номер и он заносится в инвентарную карточку, где указываются все сведения об объекте. Отдельным объектом могут быть признаны значительные затраты на ремонты, техосмотры, техобслуживание. Также комиссией определяется срок или берется из паспорта ОС.
Определения метода амортизации
Стоимость имущества, отраженная в бухгалтерском учете, подлежит постепенному уменьшению через амортизацию раз в месяц. Организации, применяющие упрощенные методы бухгалтерского учета, наделены правом самостоятельно определять срок амортизации.
Проведение переоценки стоимости ОС
Периодически организации могут проводить переоценку своих ОС для отражения их текущей рыночной стоимости. Это может быть как дооценка, так и уценка. Переоценка влияет на балансовую стоимость активов и собственный капитал компании. Процедура переоценки затрагивает все активы, входящие в однородную группу.
Есть два способа переоценки:
- Отдельно пересчитать первоначальную стоимость и амортизацию.
- Найти разницу между первоначальной стоимостью и амортизацией, а затем пересчитать полученное значение.
В налоговом учете результаты переоценки ОС не учитываются при расчете налога, не меняют стоимость ОС и не влияют на начисление амортизации.
Расчет затрат на содержание
Расходы для поддержания работоспособности ОС и обеспечением их штатного функционирования (эксплуатационные расходы). К ним относятся: техническое обслуживание и профилактика, незначительный ремонт, приобретение необходимых материалов, клининг, обеспечение безопасности и оплата коммунальных услуг (для объектов недвижимости).
Определение рыночной стоимости
В налоговом учете определять рыночную стоимость требуется при поступлении или передаче основных средств безвозмездно или по договору мены, а также в контролируемых сделках. В качестве рыночной цены можно использовать стоимость, которая указана в договоре с контрагентом (если они не являются взаимозависимыми), цены на аналогичные активы из общедоступных источников по методике из гл. 14.3 НК РФ или цены, по которой компания ранее продавала схожие основные средства независимым сторонам.
Списание основных средств
Основные средства списываются с бухучета, когда компания фактически лишается их (реализация, ликвидация и т.д.) или когда они больше не способны обеспечивать экономическую выгоду в будущем. Процесс списания нужно подтверждать документально. Если ОС передаются другому лицу посредством продажи, обмена, это подтверждается актом приема-передачи, УПД или иным документом.
Для списания неиспользуемых, непригодных или устаревших объектов основных средств нужно заключение комиссии и распоряжение руководителя об их списании. В учетной карточке делается запись о выбытии объекта, после чего компания должна хранить данную карточку в течение пяти лет.
ОС в налоговом учете амортизируются и, соответственно, их стоимость включается в расходы постепенно, ежемесячными платежами. Это правило применимо к имуществу, первоначальная стоимость которого превышает установленный лимит в 100 000 рублей. Активы, стоимость которых ниже этого порога, разрешено учитывать в составе расходов единовременно в момент ввода в эксплуатацию.
Методы амортизации
Амортизация — это постепенное списание стоимости ОС на затраты предприятия в течение срока их полезного использования. То есть это постепенное снижение ценности имущества по мере его эксплуатации.
Организация приобретает оборудование, чья стоимость постепенно обесценивается с течением времени. Вместо единовременного учета полной стоимости оборудования в расходах, ее распределяют равномерно на протяжении всего периода использования.
Основные методы начисления амортизации:
- Линейный метод. Наиболее простой и распространенный. Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается как первоначальная стоимость объекта, деленная на срок полезного использования в месяцах. Затем сумму равномерно списывают в течение срока службы. Этот метод обязателен для зданий, сооружений и передаточных устройств со сроком использования больше 20 лет.
- Метод уменьшаемого остатка (нелинейный). Сумма амортизации в первые годы выше, а затем снижается. Компания выбирает ускоряющий коэффициент от одного до трех в зависимости от финансовой модели. Затем остаточную стоимость основных средств делят на срок использования в месяцах и умножают на коэффициент.
- Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Сумма амортизации зависит не только от первоначальной стоимости актива, но и от плановой и фактической производительности.
Для налогового учета можно использовать только два метода амортизации: линейный и метод уменьшаемого остатка.
Выбор метода амортизации зависит от характера использования актива и учетной политики организации. В конце каждого года нужно пересматривать способ начисления амортизации, срок полезного использования и ликвидационную стоимость.
Зачем вести учет ОС
Учет основных средств — это не только требование законодательства, но и инструмент для улучшения бизнеса. Он позволяет оптимизировать налоговые выплаты, принимать обоснованные инвестиционные решения и контролировать активы компании.
Налоговый учет
Основные средства непосредственно влияют на налоговые обязательства предприятия. Через амортизацию их стоимость постепенно включается в расходы, уменьшая налогооблагаемую прибыль. Ошибки в учете могут повлечь за собой излишние налоговые выплаты или санкции со стороны налоговых органов.
Финансовое состояние
Основные фонды — это активы компании, они показывают финансовую сторону компании. Они отражаются в бухбалансе и других финансовых отчетах, которые изучаются инвесторами, кредитные организации и деловые партнеры.
Обеспечение сохранности активов
Учет позволяет осуществлять контроль за сохранностью основных средств, предотвращая их утрату или неправомерное присвоение.
Принятие управленческих решений
Имея точную информацию о составе, стоимости и эффективности использования ОС, руководство компании может принимать взвешенные решения относительно модернизации производственного оборудования, расширения производства, оптимизации использования имеющихся ресурсов или реализации неиспользуемого имущества.