Расходы на сайт: основные правила учета
Смотреть Содержание
Чтобы укрепить деловую репутацию, привлечь новых клиентов, оказывать услуги или продавать товары в онлайн-формате, компаниям или ИП необходим собственный сайт в интернете, который станет их визитной карточкой. Расходы на создание сайта обязательно отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации.
В статье расскажем, как отразить расходы на создание и ведение сайта в бухучете.
Относится ли сайт к нематериальным активам
В бухгалтерском учете расходы на создание сайта относится к нематериальным активам (НМА), если обладает следующими признаками (п. п. 4, 7 ФСБУ 14/2022):
- Не имеет материально вещественной формы.
- Срок полезного использования (СПИ) составляет более 12 месяцев.
- Способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
- Может быть выделен из других активов или отделён от них.
- Нужен для использовании в обычной деятельности компании.
Интернет-ресурс в бухучете можно отнести к категории НМА независимо от того, обладает ли компания исключительными правами на него.
СПИ сайта компания определяет самостоятельно исходя из ожиданий, в течение какого времени тот будет использоваться. Согласно пп. 2 п. 3 ст. 257, п. 2 ст. 258 НК РФ, этот период не может быть менее двух лет.
Как отражаются расходы на сайт в налоговом учете
Сайт в налоговом учете относится к НМА и признается амортизируемым имуществом, если отвечает следующим критериям (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ):
- у компании имеются исключительные права на него, которые подтверждаются документами;
- сайт используется в производственной, коммерческой деятельности, для оказания услуг, служит для управленческих нужд фирмы;
- портал способен приносить владельцу экономические выгоды;
- его первоначальная стоимость составляет более 100 000 рублей;
- СПИ составляет более одного года.
Если интернет-портал не отвечает любому из перечисленных условий, то расходы на его разработку списываются предприятием единовременно, на дату подписания акта с компанией-подрядчиком.
Стоимость хостинга и регистрации доменного имени единовременно включаются в состав расходов (ст. 264 НК РФ). Траты на продвижение интернет-ресурса – это ненормируемые рекламные расходы.
Бухгалтерский учет расходов на создание сайта
Учет расходов на создание сайта ведется на счете 08. Бухгалтер указывает в учете первоначальную стоимость ресурса. Это общая сумма капитальных вложений, связанных с созданием НМА. В нее входят также расходы на первоначальную регистрацию доменного имени.
Если фирма поручает создание сайта сторонней организации, то разработкой занимается третье лицо, после чего решается вопрос передачи заказчику авторских прав (ч. 3 ст. 1228 ГК РФ). В бухучете делаются следующие проводки:
| Дт | Кт | Операция |
|---|---|---|
| 08 | 60 (76) | Отражение стоимости услуг привлеченного разработчика (без НДС) |
| 19 | 60 (76) | Отражение НДС, включенного в договорную стоимость услуг разработчика |
| 68 | 19 | Принятие к вычету НДС с приобретенных услуг |
Если компания создает интернет-ресурс собственными силами, то разработкой занимаются ее работники, после чего право собственности на ресурс автоматически переходит работодателю (ч. 2 ст. 1295 ГК РФ). В бухучете делаются проводки:
| Дт | Кт | Операция |
|---|---|---|
| 08 | 70 | Отнесение на капитальные вложения заработной платы сотрудников, участвовавших в разработке |
| 08 | 69 | Страховые взносы с зарплаты этих работников |
| 08 | 20 (10, 02, 26) | Прочие расходы организации, связанные с созданием интернет-ресурса собственными силами |
В обоих случаях у компании возникают дополнительные расходы, связанные с разработкой портала. Пример проводки по дополнительным расходам:
| Дт | Кт | Операция |
|---|---|---|
| 08 | 76 | Стоимость услуг юриста по авторскому праву |
| 04 | 08 | Готовый сайт введен в эксплуатацию |
Как отражаются расходы на обслуживание сайта
В процессе работы у организации возникают расходы на обслуживание сайта. Их отражение в бухучете зависит от того, какие именно работы или услуги приобретает заказчик.
Если портал проходит доработку, модификацию, модернизацию для совершенствования его рабочих характеристик, то затраты относятся к капитальным вложениям. Капвложения увеличивают стоимость НМА в момент, когда доработка завершается (п. 28 ФСБУ 14/2022).
Когда производится доработка портала, который не относится к категории НМА, то понесенные фирмой расходы списываются в налоговом учете единовременно (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Согласно п. п. 5, 18 ПБУ 10/99, следующие расходы на поддержку сайта относятся к затратам по обычным видам деятельности:
- на продвижение;
- на оплату хостинга;
- на продление регистрации домена.
Если компания использует кассовый метод, затраты учитываются в периоде, когда была совершена оплата.
Если метод начислений – в том периоде, когда были фактически произведены.
В бухучете затраты, которые не увеличивают первоначальную стоимость интернет-ресурса, отражаются проводкой:
| Дт | Кт | |
|---|---|---|
| 20 (26, 44 ...) | 60 (70, 10 ...) | Отражение расходов на сайт, которые не увеличивают первоначальную стоимость |
| 19 | 60 | Входной НДС, т.е. предъявленный контрагентом с договорной стоимости услуг |
| 68 | 19 | Входной НДС принят к вычету |
Как отражаются расходы на продвижение сайта
Расходы по продвижению сайта можно отнести к расходам на рекламу через СМИ и телекоммуникационные сети. Данный вид затрат не подлежит нормированию. Траты на рекламу нельзя признать в налоговом учете в следующих ситуациях (п. 44 ст. 270 НК РФ):
- Информация о заказанной интернет-рекламе не представлена в Роскомнадзор.
- Реклама размещалась на интернет-ресурсе, доступ к которому ограничен по законодательству РФ.
- Реклама размещалась на ресурсе, принадлежащем иноагенту, который не выполнял требования, установленные законодательством РФ для лиц с данным статусом.
Стоимость хостинга и продления регистрации доменного имени в налоговом учете отражается единовременно, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Рекламные расходы на сайт в бухучете отражаются следующими проводками:
| Дт | Кт | Операция |
|---|---|---|
| 44 (26) | 60 (76_ | Отражение факта, что затраты были произведены |
| 90. 2 | 44 (26) | Перенос затрат на себестоимость товара (услуг, работ) |
| 60 (76) | 51 (50) | оплата услуг привлекаемых исполнителей с расчетного счета (из кассы) |
44-й счет используется в ситуации, если расходы на рекламу признаются коммерческими. 26-й счет выбирается, если они относятся к управленческим. Как именно идентифицировать затраты – решает руководитель предприятия. Сделанный выбор закрепляется в учетной политике. В обоих случаях траты на рекламу включаются в себестоимость товаров, работ, услуг в полной сумме.
Учет расходов на создание и обслуживание сайта при УСН
Траты, понесенные при создании и обслуживании сайта, учитываются при расчете налога на прибыль только компаниями или ИП на упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы». При этом должны быть соблюдены общие условия признания расходов согласно ст. 346.18 НК РФ.
Если фирма на упрощенке платит НДС и не применяет пониженные ставки 5% или 7%, то может принять к вычету входной НДС, включенный в сумму расходов на разработку и обслуживание интернет-ресурса. Это правило действует для УСН с любым объектом.
Если упрощенец не платит НДС или применяет пониженные ставки, то входной НДС не принимается к вычету. Действует правило, если:
- фирмы на УСН «Доходы минус расходы» учитывают входной НДС в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу;
- организации на УСН «Доходы» не имеют такого права.
Если портал отвечает характеристикам НМА и организации принадлежат исключительные права на него, затраты на его создание учитываются как расходы на НМА. В эту сумму включается входной НДС, если тот не принимается к вычету.
Расходы учитываются в размере фактически оплаченных сумм после принятия нематериального актива на бухучет. Они признаются равными долями на последнее число каждого квартала и на 31 декабря. Затраты отражаются в первом и втором разделе Книги учета доходов и расходов (КУДиР).
В других случаях (например, сайт не относится к НМА) траты списываются единовременно после фактического перечисления денежных средств одним из следующих способов:
- как расходы на покупку исключительных прав на программное обеспечение;
- как расходы покупку программного обеспечения (в случае отсутствия исключительных прав на интернет-ресурс);
- как расходы на рекламу (если портал используется в продвижении товаров и услуг);
- как собственные расходы (например, на зарплату сотрудников фирмы, разработавших сайт).
Сумма затрат должна быть отражена в первом разделе КУДиР.