Срок полезного использования: зачем нужен, как определить
Смотреть Содержание
Срок полезного использования (СПИ) играет важную роль в учете активов, налогообложении и планировании инвестиций. Он помогает рассчитать размер амортизации, а это нужно в соответствии с нормами закона.
Давайте разберемся, что такое СПИ, зачем он нужен и как его определить.
Что такое срок полезного использования
Срок полезного использования (СПИ) — это период времени, в течение которого объекты основных средств или нематериальных активов используются в хозяйственной деятельности и приносят экономическую выгоду компании. Проще говоря, это время, которое актив будет служить компании, прежде чем станет устаревшим, изношенным или неэффективным.
Важно понимать, что СПИ не обязательно совпадает с физическим сроком службы актива.
Он может продолжать существовать и функционировать, но перестать быть экономически выгодным из-за технологического прогресса, изменения рыночных условий или появления более совершенных аналогов.
Зачем нужен срок полезного использования
Срок полезного использования выполняет несколько функций.
👉 Начисление амортизации
От срока полезного использования зависят суммы амортизации, расчет налога на прибыль и сроки списания активов. Амортизация — это процесс распределения стоимости актива на протяжении всего срока его полезного использования. Она позволяет отражать постепенное снижение стоимости актива в бухучете и учитывать его износ как расход.
👉 Налогообложение
СПИ помогает корректно сформировать налогооблагаемую базу для налога на прибыль и налога на имущество в отношении ОС. Амортизационные отчисления являются частью расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.
Чем дольше СПИ, тем медленнее списывается стоимость актива, и тем больше налогов придется платить в первые годы эксплуатации. И наоборот, более короткий СПИ позволяет быстрее списать стоимость актива и снизить налоговую нагрузку в краткосрочной перспективе.
👉 Планирование инвестиций и обновления
Знание СПИ помогает компаниям планировать будущие инвестиции в обновление основных средств. Когда срок полезного использования актива подходит к концу, компания должна быть готова к его замене или модернизации, чтобы сохранить конкурентоспособность и эффективность производства.
👉 Оценка стоимости активов
СПИ используется при оценке остаточной стоимости активов. По мере начисления амортизации стоимость актива в бухгалтерском балансе снижается.
👉 Принятие управленческих решений
СПИ может влиять на решения о покупке, аренде или продаже активов. Например, если срок полезного использования актива очень короткий, компания может предпочесть аренду, чтобы избежать рисков, связанных с быстрой потерей стоимости.
Как определить срок полезного использования
СПИ определяется двумя вариантами (п. 8 ФСБУ 6/2020 и п. 30 ФСБУ 14/2022):
- Основной — период, в течение которого внеоборотный актив способен приносить экономическую выгоду для предприятия.
- Дополнительный — равен объему продукции, произведенной в рамках основной деятельности, которые организация планирует получить от использования данного объекта за весь период его эксплуатации. Применяется к определенным группам активов, например, для производственного оборудования или автотранспорта.
👉 Для целей бухгалтерского учета СПИ определяется компанией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования актива. Критерии, которыми руководствуется компания при определении срока полезного использования основных средств:
- Технические характеристики и паспортные данные. Производитель актива часто указывает предполагаемый срок службы или рекомендуемый период эксплуатации.
- Система классификации, установленная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1, распределяет все существующие активы на 10 групп. Для каждой из этих категорий определены свои СПИ.
- Режим эксплуатации. То есть насколько часто будет использоваться актив. Чем чаще он используется, тем меньше он прослужит, и наоборот.
- Условия эксплуатации. Работа в агрессивной среде может сократить СПИ по сравнению с эксплуатацией в нормальных условиях.
- Ограничения порядка эксплуатации объекта, предусмотренные законодательством или условиями договора.
- Предполагаемый моральный износ с учетом прогресса технологий или перемен на рынке.
- Планы компании по обновлению оборудования или технологий.
- Опыт эксплуатации аналогичных активов. Если компания уже использовала подобные активы, анализ их реального срока службы может дать ценную информацию для определения СПИ новых активов.
Даже если актив физически исправен, его эксплуатация может стать невыгодной из-за высоких затрат на ремонт, обслуживание или из-за низкой производительности по сравнению с новыми, более эффективными аналогами. Компания может принять решение о замене актива, когда его экономическая выгода начнет снижаться.
К агрессивной среде могут относится высокая влажность, пыль, химические вещества
👉 Для целей налогового учета существуют амортизационные группы, к которым относятся основные средства в зависимости от их вида и срока полезного использования, установленного постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Эти группы имеют фиксированные диапазоны СПИ. Предусмотрено 10 групп (ст. 258 НК РФ).
Увеличение эксплуатационного периода
В отношении амортизируемых основных средств СПИ актива может быть скорректирован в целях начисления амортизации. Увеличение срока допускается, если произошла:
- модернизация оборудования;
- реконструкция актива;
- техническое переоборудование;
- достройка объектов недвижимости.
Вновь установленный срок эксплуатации не должен выходить за рамки сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую данный объект был изначально включен. Перевод в другую амортизационную группу после проведения модернизации не допускается.
В бухучете изменение срока полезного использования основного средства не связано с амортизационными группами. Основным фактором служит остаточная стоимость, предполагаемая экономическая выгода и уровень износа актива. Произвести корректировку можно, если данная процедура закреплена в учетной политике компании.
Можно ли использовать одинаковые сроки полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете
Так как в бухучете нет законодательных норм для указания СПИ, в отчетности можно указывать любой период, главное, чтобы он превышал 1 год. А в налоговом учете срок полезного использования официально утвержден в классификаторе и имеет определенные периоды. Истечение срока полезного использования основных средств регламентируется группой принадлежности.
Компании, работающие на ОСНО, часто ориентируются на классификацию ОС, которая была разработана для целей налогового учета. Чтобы не было разницы между двумя системами учета, рекомендуется применять единый порядок амортизации. В процессе составления налогового отчета применяются два метода амортизации — линейный и нелинейный (метод уменьшаемого остатка). В бухучете выбор больше. Однако большинство компаний предпочитают линейный способ в обоих учетах.
Такое решение значительно упрощает учет ОС и определение их срока службы. В противном случае весь период активной эксплуатации ОС придется вычислять разницу.
Тем не менее нелинейный метод, используемый в налоговых отчетах, имеет значительное преимущество — он позволяет увеличивать объем амортизации на ранних этапах использования актива. Такой подход помогает снизить размер налога на прибыль.
Проверка срока полезного использования
Амортизацию, в том числе СПИ, нужно проверять на соответствие текущим условиям эксплуатации. Обязательная проверка проводится в конце года. Компания может проводить дополнительные проверки при существенных изменениях обстоятельств, способных повлиять на расчет амортизации. По ее результатам элементы амортизации могут быть изменены или остаться на том же уровне.
Если корректировки были, их нужно отразить в учете как изменения оценочных значений (п. 37 ФСБУ 6/2020).