Импорт услуг от нерезидентов: кто платит НДС и как оформить
Смотреть Содержание
Когда российская компания покупает услуги за рубежом — возникает вопрос: кто должен платить НДС? Исполнитель за границей, российский заказчик или никто? Кому и когда это нужно сделать, как все правильно посчитать и оформить документы — подробности в этой статье.
Когда платить НДС при импорте услуг
Если услуга приходит из-за рубежа, то в ряде случаев на заказчика из России ложится обязанность уплатить НДС за иностранца. Почему так? Дело в том, что зарубежный исполнитель получает деньги, но сам перечислить налог в российский бюджет не может — у него нет нужной регистрации и статуса плательщика НДС в РФ. Таким образом, заказчик из России становится налоговым агентом.
Обязанность платить НДС за иностранца появляется, если:
✅ Услуга фактически оказана в России, покупатель ведет деятельность в России, а иностранная фирма или ИП получили за нее оплату.
✅ Иностранный исполнитель (компания или ИП) – не состоит на учете в российской налоговой как налогоплательщик. Либо состоит, но не в связи с ведением бизнеса, а потому что: владеет недвижимостью или транспортом в РФ, открыл счет в российском банке. Также это относится к случаям, когда у иностранной фирмы есть обособленное подразделение в России, но услуга продается напрямую головной компанией из-за границы. Такие лица не платят НДС самостоятельно.
Налоговый агент по НДС в случае импорта услуг обязан сам рассчитать налог, удержать его и перечислить в бюджет РФ. А также отразить такие операции в декларации по НДС.
Функции налогового агента по НДС при покупке услуг за рубежом ложатся и на отечественные фирмы и ИП, которые сами не платят этот налог (п. 2 ст. 161 НК РФ). Например, работают на спецрежиме или пользуются освобождением от уплаты налога (ст. 145 НК РФ).
Налоговые агенты по НДС при импорте услуг
| Категория | Когда возникает обязанность |
|---|---|
| Российская фирма или ИП, которые платят НДС по закону | При оплате услуг иностранному лицу, если они оказываются в России и иностранец не платит НДС в бюджет РФ самостоятельно |
| Российская фирма или ИП - неплательщики НДС или освобожденные от него | То же самое: в момент оплаты импортных услуг в РФ, если иностранец НДС не платит |
| Российский посредник | Если принимает оплату от физлица за услуги иностранной компании |
| Иностранная фирма с обособленным подразделением в РФ | Если услуги оказываются через подразделение в РФ — подразделение платит НДС |
| Иностранная фирма и ее иностранный посредник | Например, при получении оплаты за электронные услуги от российского частного лица |
Как понять, где услуга считается оказанной
Чтобы определить место оказания услуги, нужно ориентироваться на:
- Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, если исполнитель из стран союза.
- Нормы ст. 148 НК РФ, если договор заключен с партнером другого государства (не ЕАЭС).
Во многих случаях правила в документах совпадают. Например, если услуга связана с недвижимостью, НДС платится там, где находится объект.
То же касается движимого имущества. К примеру, иностранный специалист выезжает к российскому клиенту и чинит станок в России. Тогда российский заказчик выступает налоговым агентом по НДС и уплачивает налог за иностранного исполнителя.
Аналогично определяется и место оказания услуг в сфере культуры, искусства, образования, спорта, туризма и отдыха. Если такие услуги реально оказываются в России, то именно РФ считается местом их реализации (п. 1 ст. 148 НК РФ, п. 29 Протокола). В таком случае российский покупатель становится налоговым агентом и платит НДС за услуги нерезидента РФ.
☝️ А если, например, обучение проходит за границей, иностранец платит налог у себя.
Узнать, числится ли иностранный поставщик в российской налоговой, можно самостоятельно через сервис ФНС или попросить у контрагента копии документов.
Есть ситуации, когда российский заказчик не должен платить агентский НДС. Это касается услуг, на которые не надо начислять НДС. Их полный список приведен в ст. 149 НК РФ.
Если именно оно оказывает услуги — НДС платит подразделение, если стоит на учете как плательщик НДС и отчитывается перед российской ФНС. Пример: Израильская фирма оказывает инжиниринговые услуги, но делает это через свое московское подразделение. Импортер как налоговый агент не нужен — подразделение само платит НДС.
Как налоговому агенту рассчитать и заплатить НДС за импортные услуги
Налоговая база для расчета НДС — это сумма дохода иностранного исполнителя по оказанной услуге, включая сам налог. Для каждой услуги расчет ведется отдельно (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Когда приходит время рассчитаться с зарубежным исполнителем, налоговый агент считает НДС и вычитает его из суммы платежа (если это условие есть в контракте). Налог считается по стандартной формуле — налоговая база (сумма перевода) х 22/122 (10/110).
Договорная цена за иностранный сервис — 150 условных единиц ( в том числе НДС 22%). НДС из этой суммы — 27,05 условных единиц (150 х 22 / 122). Зарубежному партнеру перечисляется 127,05 условных единиц, а НДС уходит в отечественный бюджет.
С 2026 года основная ставка НДС — 22%. До 2025 года включительно НДС рассчитывался по ставке 20%, а значит расчетная ставка была 20/120.
Как правило, сумма услуг в контракте прописывается в иностранной валюте. Но налоги в России всегда уплачиваются в рублях (п. 5 ст. 45 НК РФ). Следовательно, налоговую базу и НДС нужно пересчитать в рубли на дату платежа (п. 3 ст. 153 НК РФ).
❗️ Прежде чем подписывать договор, стоит внимательно его просмотреть и уточнить, как стороны согласуют вопрос российского НДС, чтобы потом не возникло недопонимания. Дело в том, что на практике большинство иностранных компаний не вносят НДС в цену услуг. Если об удержании ничего не сказано, уменьшать оплату нельзя, и налоговый агент платит налог за свой счет.
В этом случае для расчета НДС цену услуги нерезидента нужно увеличить на сумму налога — это будет налоговая база.
Питерская компания «Северный Ветер» заказывает дизайн-услуги у итальянской студии «Studio Aurelio». В контракте цена сервиса — 160 евро, а НДС не упомянут. В этом случае налоговая база «вырастает» до 195,2 евро (160 + (160 х 22%)). Питерский заказчик фактически платит НДС за итальянцев из своих собственных средств — 35,2 евро, пересчитанные в рубли на день платежа.
Удержанный НДС разбивается на три равные части и платится в течение трех месяцев после отчетного квартала не позднее 28 числа. (п. 1 ст. 174 НК РФ). Включается в единый налоговый платеж.
Оформление и отчетность по агентскому НДС
После того как НДС посчитан и удержан, налоговый агент готовит счет-фактуру на сумму налога ( п.3 ст. 168 НК РФ). Документ надо выписать не от себя, а от имени иностранного исполнителя. Дата и номер платежного поручения в счете-фактуре – это реквизиты платежки на выплату вознаграждения.
Срок выставления «агентского» счета-фактуры прямо не установлен, но ФНС рекомендует сделать это в течение пяти дней со дня удержания налога.
Счет-фактуру необходимо внести в книгу продаж соответствующего квартала с кодом вида операции «06».
Налоговый агент сдает обычную декларацию по НДС, но обязательно заполняет раздел 2 — расчет НДС, который нужно уплатить в бюджет за иностранца. Раздел заполняется отдельно по каждому иностранному контрагенту.
Если сам налоговый агент является плательщиком НДС, ему нужно:
- Занести выставленные счета-фактуры: в книгу продаж (Раздел 9), а также в книгу покупок (Раздел 8), если планируется принятие НДС к вычету.
- Отразить «агентский» НДС к вычету после уплаты налога — строка 180, Раздел 3 декларации.
Налоговый агент, который сам НДС не платит, но выставил счет-фактуру и отразил в ней сумму налога, заполняет: титульный лист, раздел 1 (с отражением общей суммы налога к уплате/возмещению), раздел 2 и раздел 12.
Как сдавать декларацию
- Плательщики НДС — только электронно.
- Освобожденные и неплательщики НДС — могут на бумаге.
🕓 Срок сдачи декларации по НДС — не позднее 25-го числа следующего за отчетным кварталом месяца.
Вычет НДС, уплаченный налоговым агентом
Налоговый агент может поставить к вычету НДС, который он сам же начислил при оплате услуг иностранной компании и перевел государству. Но только в том случае, если услуги предназначены для деятельности, облагаемой НДС.
Упрощенцы, которые применяют ставки 5% и 7%. Им вычет по НДС не положен. Весь НДС по таким услугам просто включается в стоимость расходов (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Чтобы принять НДС к вычету, нужно чтобы:
- Услуги были приняты к учету (оказаны).
- Имеются подтверждающие документы. Обычно это бухгалтерская справка и “агентский” счет-фактура.
- Счет-фактура сначала включен в книгу продаж, затем — в книгу покупок.
Электронные импортные услуги и НДС: нюансы
Под электронными услугами понимаются только те сервисы, которые предоставляются в цифровой форме через интернет. Сюда относятся: доступ к программам и базам данных (в том числе облачное ПО), маркетплейсы и онлайн-площадки, поисковые и информационные сервисы, хостинг и администрирование сайтов, онлайн-реклама, размещение объявлений, доступ к электронным книгам, образовательным материалам, аудио- и видеоконтенту и другие услуги из перечня ст. 174.2 НК РФ.
⛔️ Электронными услугами не считаются:
- продажа товаров или программ на физических носителях (например, диск с записанной программой);
- консультации по е-mail;
- просто обычный доступ в интернет.
Перечень электронных услуг ЕАЭС почти полностью повторяет российский список, закрепленный в ст. 174.2 НК РФ.
Если отечественная компания или ИП покупает электронные услуги из этого списка, и место их продажи — Россия, то приобретатель становится налоговым агентом по НДС. Он должен сам рассчитать налог, удержать его при оплате и направить в бюджет (п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ).
💡 Для физлиц ситуация иная:
- если иностранная фирма продает электронные услуги россиянам-физлицам напрямую — НДС считает и платит эта иностранная фирма;
- если в сделке участвует иностранный посредник, который принимает оплату от частника — он выполняет функции агента и платит НДС (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).
- Для этого иностранная компания должна встать на учет в ФНС.