Место реализации услуг, работ и товаров: что важно учитывать при расчете НДС

Смотреть Содержание

• Что такое место реализации и как его определить
• Место реализации продукции
• Место реализации услуг

Что такое место реализации и как его определить

От того, где реализован товар, работы или услуги, зависит, нужно ли платить НДС в российский бюджет. Если это территория РФ, то предприятию или ИП на ОСНО нужно рассчитать и перечислить налог, как указано в ст. 146 НК РФ.

Чтобы ответить на вопрос, надо ли уплачивать НДС, следует руководствоваться положениями ст. 147 и 148 НК РФ.

Место реализации продукции

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается Россия, если выполняется любое из перечисленных требований:

1. Продукция размещается на территории России или территории, относящейся к ее юрисдикции, не запланирована ее отгрузка и транспортировка.
2. Процедуры отгрузки и транспортировки начинаются в РФ или на другой территории под ее юрисдикцией.

Если для конкретной ситуации не выполнено ни одно из перечисленных утверждений, рассчитывать и оплачивать НДС не нужно.

При определении места реализации продукции, изготовленной в ЕАЭС и продаваемой через интернет-площадки, этим местом признается РФ, если в момент получения покупателем-физлицом товар находится на территории России.

Место реализации для НДС – Россия, если соблюдается любой из критериев, обозначенных в п. 2 ст. 147 НК РФ:

• Углеводороды размещены на российском континентальном шельфе, в российском секторе морского дна или в исключительной зоне РФ, не подлежат отгрузке и транспортированию.
• Отгрузка и транспортировка углеводородов начинаются с обозначенных локаций.

Чтобы подтвердить, что товары были реализованы за пределами РФ, продавец вправе предоставить любую транспортную или товаросопроводительную документацию, имеющуюся у него в распоряжении.

Согласно п. 3 ст. 147 НК РФ местом продажи водных биологических ресурсов, которые добываются на территориях под юрисдикцией РФ, считается РФ, если их отгрузка или доставка начинается с обозначенных территорий.

Если иностранный контрагент поставляет товар из своего государства, то российский покупатель-компания не будет налоговым агентом по НДС. Налог уплачивается на таможне, на этапе таможенного оформления импорта.

Место реализации услуг

Местом реализации услуги признается страна, где функционирует исполнитель (п. 1 ст. 148 НК РФ). Это территория России, если фирма или ИП работают в РФ. В этом случае исполнитель уплачивает НДС сам, если он зарегистрирован в налоговой. Если это иностранец, то российский заказчик выполняет функцию налогового агента.

⛔️ Из приведенного правила имеются исключения:

Недвижимость (пп. 1, 2 п. 1 ст. 148 НК РФ)

Услуга напрямую связана с объектом недвижимости, который располагается в РФ (исключение – морские суда, самолеты, космический транспорт).

По нахождению недвижимости определяется место реализации работ, связанных с ее:

• строительством;
• монтажом;
• ремонтом;
• реставрацией.

Если недвижимость не размещается в РФ, то место реализации услуг для НДС – не Россия. Например, между двумя российскими компаниями заключен договор о предоставлении в аренду гостиничных номеров в ОАЭ. Объект находится за рубежом, поэтому у сторон сделки не возникает обязанности уплачивать налог.

Отдельные виды услуг (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ)

Услуги фактически оказываются в России и связаны с культурной, спортивной, образовательной сферой.

Движимое имущество (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ)

Услуги напрямую связаны с движимым имуществом, самолетом, судном, которое физически находится в России. Например, к этой категории относятся сервисы, связанные обработкой, сборкой, ремонтом, техобслуживанием имущества и т.д.

Согласно п. 1.1 ст. 148 НК РФ считается, что услуги оказываются за рубежом, если они связаны с движимым имуществом, кораблями, самолетами, которые физически находится за границей.

Признание местом реализации страны деятельности покупателя (пп. 4 п.1 ст. 148 НК РФ)

Место реализации проекта и оказания услуг при определенных обстоятельствах – это страна, где заказчик / покупатель ведет деятельность. Указанный принцип используется в следующих ситуациях:

• передача прав на объекты интеллектуальной собственности (не распространяется услуги, оказываемые по интернету), покупка лицензии;
• разработка компьютерных программ и баз данных, их модификация;
• оказание услуг в сфере бухгалтерского учета, аудита, инжиниринга, рекламы и маркетинга, обработке информации;
• выполнение научных, исследовательских, конструкторских работ;
• предоставление сотрудников для работы в месте, где зарегистрирован покупатель / заказчик;
• сдача в аренду движимого имущества (кроме авиатехники) и наземного транспорта;
• предоставление технических средств для уменьшения вредных выбросов;
• агентские услуги, связанные с привлечением третьих лиц для выполнения определенных задач;
• оказание услуг в электронной форме с использованием интернета.

Определение места реализации производится исходя из места регистрации фирмы или ИП, расположения обособленного подразделения, нахождения органа управления и т.д.

Разработка недр

Согласно п. 2.1 ст. 148 НК РФ место реализации для целей НДС – Россия, если проводимые работы связаны с разработкой и освоением месторождений полезных ископаемых на территориях, которые относятся к юрисдикции РФ. Например, это добыча углеводородов или бурение скважин на континентальном шельфе РФ.

С целью определения места реализации работ или услуг изучается документация предприятия. Это контракт, заключенный между российскими и / или иностранными организациями, акты, подтверждающие выполнение поставленных заказчиком задач.