Доходы иностранной организации из РФ: когда удерживать «налог у источника» и как оформить

Смотреть Содержание

• Как определяются доходы иностранной организации
• Как применяются положения соглашений об избежании двойного налогообложения
• Как уплачиваются налоги на доходы иностранных организаций
• Особенности налогообложения для отдельных видов доходов иностранных организаций

Как определяются доходы иностранной организации

Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ под доходом понимается экономическая выгода, которую хозяйствующий субъект получает в денежном или натуральном виде. Выгода учитывается в той степени, в которой ее можно оценить, и определяется согласно положениям глав 23 и 25 НК РФ. Это правило относится как к резидентам РФ, так и к фирмам-иностранцам, получающим доходы от источников в России.

Вначале бухгалтеру нужно определить вид выплаты нерезиденту, чтобы понять, взимается ли в конкретном случае налог у источника доходов иностранной организации. Данные типы доходов перечисляются в п. 1 ст. 309 НК РФ. К ним относится следующее:

• дивиденды;
• вознаграждения за доверительное управление имуществом;
• выплата взноса в первоначальный капитал в размере, превышающем совершенный изначально взнос;
• проценты по эмиссионным ценным бумагам;
• проценты по долговым обязательствам российских юрлиц;
• проценты по рублевым облигациям российских эмитентов (за период начиная с 2017 года);
• поступления от используемых в России прав на объекты интеллектуальной собственности;
• поступления от реализации недвижимости, сдачи ее в аренду или субаренду, предоставление в лизинг;
• вознаграждения за аренду транспортных средств и контейнеров, которые используются в международных перевозках;
• штрафные санкции, выплаченные российскими юрлицами и госорганами за нарушение обязательств по договорам;
• поступления от продажи паев ЗПИФ, связанных с недвижимостью;
• средства от погашения долей в российских и зарубежных компаниях согласно положениям ст. 284.2, 284.7 НК РФ.

Указанные виды поступлений подлежат налогообложению вне зависимости от того, имели ли те денежную или натуральную форму. Например, налог начисляется, если обязательства были погашены в форме прощения долга или зачета взаимных требований.

Если в одной выплате объединено несколько видов доходов, то бухгалтеру нужно устанавливать фактический размер каждого и определять, предусмотрен ли налог в конкретном случае.

Как применяются положения соглашений об избежании двойного налогообложения

Согласно разъяснениям ФНС положения соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН) должны применяться в следующем порядке:

1. Проверьте, что конкретная организация имеет право на применение положений СОИДН. Последние могут не распространяться на те или иные организационные формы бизнеса, на филиалы и представительства.
2. Убедитесь, что положения СОИДН действуют в отношении конкретного налогового обязательства. Например, они не распространяются на НДС, но применяются к налогу на имущество.
3. Оцените, применима ли конкретная норма СОИДН на тот вид дохода, который был выплачен иностранцу.

Согласно положениям СОИДН, налогоплательщики и налоговые агенты не вправе выбирать, в каком государстве платить налог. Например, согласно соглашению РФ с Республикой Беларусь с дивидендов, уплаченных российской компанией белорусскому участнику, в РФ взимается налог 15%. Далее получатель вправе зачесть этот налог в своей стране, чтобы избежать двойного налогообложения.

Как уплачиваются налоги на доходы иностранных организаций

Согласно НК РФ фирма-иностранец самостоятельно рассчитывает и уплачивает налоговые обязательства, если в РФ у нее есть постоянное представительство. Это подразделение или место, через которое организована регулярная деятельность в России.

Если постоянного представительства нет, обязанности по совершению фискальных платежей возлагаются на налогового агента (ст. 306 и 307 НК РФ). В этой роли может выступать:

• российское юрлицо;
• ИП;
• иностранная организация, имеющая постоянное представительство в РФ.

Налоговый агент удерживает налог со всей суммы дохода иностранца. Если та облагается НДС – с суммы, уменьшенной на НДС. Если состоялась сделка по покупке недвижимости, то ст. 309 НК РФ дает право уменьшить доход на документально подтвержденные расходы по приобретению данного актива.

Налоговый агент уплачивает с доходов иностранной компании налог на прибыль. В общем случае налоговая ставка составляет 25%. Исключение из этого правила – дивиденды и некоторые другие виды выплат. Сниженная ставка может быть предусмотрена международным договором. Чтобы ее получить, необходима документация:

• подтверждение местонахождения заграничной организации (например, сертификат резидентства ДИД);
• документы, удостоверяющие, что реальным получателем дохода является именно она, т.е. не выполняет исключительно техническую функцию (например, официальное письмо от нерезидента, его отчетность, договор и т.д.).

Если доход уплачивается в первом или втором месяце квартала или в декабре до 25-го числа, налоговый агент обязан подать в ИФНС уведомление о сумме налога. Средства переводятся в бюджет РФ до 28-го числа следующего месяца (включительно) в составе единого налогового платежа (ЕНП).

За период, когда совершались платежи в пользу фирм-иностранцев, и далее до окончания года налоговый агент подает в ИФНС расчет (форма КНД 1151056). Он представляется до 25-числа месяца (включительно), идущего за отчетным периодом. За отсутствие расчета предусмотрены те же санкции, как и за несдачу декларации по налогу на прибыль.

Особенности налогообложения для отдельных видов доходов иностранных организаций

Расскажем про несколько нюансов в отношении доходов иностранной компании.

Налог с дивидендов

Под дивидендами понимается любой доход, который выплачивается инвестору при распределении чистой прибыли пропорционально доле участия в капитале предприятия. Это вытекает из положений ст. 43 НК РФ. Не считаются дивидендами выплаты:

• при ликвидации юрлица в размере, не превышающем первоначальный взнос;
• передача в собственность акций участникам юрлица;
• в адрес некоммерческой организации со стороны фирм, уставный капитал которых состоит из вкладов данной НКО.

Согласно п. 6 ст. 275 НК РФ налоговая база равна величине перечисляемых дивидендов. Функции налогового агента выполняет то лицо, которое производит выплаты иностранцам. Перечисленные средства, как правило, облагаются по ставке 15%. Это вытекает из положений п. 1 ст. 310, подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ. Сниженные ставки могут быть предусмотрены международным договором. Эти льготы могут применяться только при условии, что иностранный участник полностью оплатил свою долю в российской компании.

При оценке прав иностранного участника на пониженную ставку действует правило, что доля владения определяется на дату фактического перечисления дивидендов. Льгота применяется только в отношении организации, имеющей фактическое право на доходы. Это юрлицо, которое может по своему усмотрению пользоваться и распоряжаться полученными денежными средствами (п. 2 ст. 7 НК РФ). При определении такого лица учитываются выполняемые компанией функции и принимаемые на себя риски.

Налог с роялти

Понятие «роялти» используется в отношении платежей, совершаемых за объекты интеллектуальной собственности, например:

• ноу-хау;
• товарные знаки;
• патенты;
• произведения искусства и т.д.

Согласно п. 1 ст. 309 НК РФ все типы платежей, совершаемых в адрес нерезидента за использование объектов интеллектуальной собственности, подлежат налогообложению. Если отсутствует международное соглашение, то для выплат предусмотрена ставка налога 25%. Она была повышена с 01.01.2025 г., ранее составляла 20%.