НДФЛ с иностранцев: ставки, правила расчета и предоставление налоговых вычетов

Смотреть Содержание

• Какие иностранные граждане принимаются на работу
• Надо ли платить НДФЛ за иностранца
• Особенности налогообложения доходов иностранцев на патенте
• Предоставляются ли иностранным сотрудникам вычеты
• Нюансы двойного налогообложения

Законодательно установлены правила, как платят НДФЛ иностранцы на патенте и специалисты с другими правовыми статусами.

Какие иностранные граждане принимаются на работу

Вопрос о том, как платить НДФЛ иностранцев, возникает в отношении следующих категорий работников:

• постоянно и временно проживающих в России;
• временно пребывающих в России с получением визы или без;
• беженцев и граждан, получивших временное убежище в РФ;
• высококвалифицированных специалистов.

Расчет и уплата налоговых обязательств зависят от того, является ли физлицо резидентом. В случае получения или утраты резидентства работником проводится перерасчет НДФЛ иностранцам. Эта обязанность возложена на работодателя.

Согласно разъяснениям Минфина, если сотрудник уволился до конца года, то есть статус его резидентства на конец года непонятен, то нанимателю не нужно производить пересчет подоходного налога на день увольнения.

Надо ли платить НДФЛ за иностранца

Доход иностранца облагается НДФЛ. Налог рассчитывается и переводится в бюджет по всем вознаграждениям, выплачиваемым гражданину другого государства, в том числе (п. 1 ст. 224 НК РФ):

• заработной плате;
• премиям;
• отпускным и т.д.

👉 Если иностранный гражданин является резидентом РФ, то в его отношении применяются положения п. 1 ст. 224 НК РФ. Там обозначено, что для налога действует прогрессивная ставка. Ее размер зависит от совокупного дохода физлица за налоговый период – календарный год.

Возможны следующие варианты:

• 13% – при совокупном доходе в пределах 2,4 млн руб.;
• 15% – не более 5 млн;
• 18% – в пределах 20 млн;
• 20% – не более 50 млн;
• 22% – для более крупных доходов.

С точки зрения выбора ставки (прогрессивная шкала или 30%) имеет значение только резидентство сотрудника. Его статус в расчет не принимается. Это значит, что налоговые обязательства определяются одинаково для иностранцев с ВНЖ, временно пребывающих, временно и постоянно проживающих и т.д.

👉 Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка составляет 30% для любых доходов, которые получают нерезиденты России. Из этого правила существуют следующие исключения:

• дивиденды – ставка 15%;
• вознаграждения за работу в качестве высококвалифицированного специалиста;
• выплаты по трудовым договорам беженцам и лицам, получившим временное убежище в РФ;
• вознаграждения граждан, участвующих в программе добровольного переселения соотечественников, и членов их семей;
• выплаты экипажам судов, которые ходят под российским флагом;
• доходы сотрудника, работающего в РФ по патенту.

👉 Согласно п. 73 Договора о ЕАЭС и п. 1 ст. 224 НК РФ сниженная ставка по НДФЛ иностранцам действует для граждан стран ЕАЭС. Она варьируется в диапазоне от 13 до 22%, независимо от того, имеет ли сотрудник резидентство или нет. Работодатель использует эти ставки с первого дня работы физлица по найму в РФ.

Порядок удержания и перечисления в бюджет подоходного налога иностранных работников такой же, как и для россиян.

Особенности налогообложения доходов иностранцев на патенте

Иностранцы, которые работают по патенту, являются плательщиками НДФЛ. Функции налогового агента выполняет их работодатель. Налоговая ставка определяется по шкале, обозначенной в п. 1 ст. 224 НК РФ независимо от того, является ли сотрудник резидентом или нет.

Если иностранный специалист является резидентом, то подоходный налог рассчитывается в следующем порядке:

• Выплаченные физлицу трудовые доходы включаются в общую налоговую базу.
• Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом за год, уменьшается на вычеты.
• По прогрессивной шкале рассчитывается НДФЛ, из суммы вычитается налог, уже уплаченный за год.
• Из результата вычитаются суммы фиксированных авансовых платежей (сокращенно – ФАП), внесенных сотрудником.

НДФЛ для иностранцев на патенте, не имеющих статуса резидента, тоже считается нарастающим итогом с начала года, но применение налоговых вычетов не предусмотрено.

Чтобы уменьшить подоходный налог на величину ФАП, нанимателю необходимо получить от сотрудника:

📜 заявление на уменьшение (составляется в произвольной форме, должно содержать данные гражданина и № патента);

📜 квитанцию об уплате ФАП;

📜 уведомление от налоговиков о возможности уменьшения.

Чтобы получить уведомление, фирма обращается с заявлением в свою ИФНС( п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Ответ дается в течение 10-ти рабочих дней. Уведомление предоставляется только на текущий год, в следующем году будет нужно обращаться в налоговую повторно.

Подоходный налог за иностранных специалистов на патенте перечисляется нанимателем в составе единого налогового платежа (ЕНП). Специального КБК для него не предусмотрено. Исчисленные работодателем суммы бюджетного обязательства отражаются в уведомлении, направляемом работодателем в ИФНС.

Фиксированные авансовые платежи перечисляются обособленно от НДФЛ, не в составе ЕНП, на отдельный КБК. Работодатель не является налоговым агентом по ним и не подает уведомления в ИФНС.

Предоставляются ли иностранным сотрудникам вычеты

Вправе ли работодатель предоставить вычет НДФЛ иностранцу? Нет, если тот имеет статус нерезидента (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Резиденты (граждане РФ и других государств) вправе получать следующие типы вычетов:

• стандартный (на детей);
• социальный (на лечение, образование и т.д.);
• имущественный (на приобретение недвижимости).

Вычеты предоставляются сотруднику в общем порядке. Если в начале года работник был нерезидентом, а в конце стал резидентом, то он получает право на вычеты.

Нюансы двойного налогообложения

Граждане других государств уплачивают налоги по законам своих стран. Российский работодатель обязан удержать НДФЛ с иностранца согласно положениям НК РФ. Так возникает ситуация, когда налоговое обязательство с одного дохода уплачивается дважды.

С рядом стран у РФ имеются соглашения об избежании двойного налогообложения. Например, соглашением с Белоруссией предусмотрено, что трудовые доходы физлица могут облагаться НДФЛ и в РФ, и в РБ, если сотрудник и наниматель зарегистрированы в разных странах.

Далее белорус вправе вычесть из налога, предусмотренного в РБ, налог, ранее уплаченный в РФ. Для этого необходимо подать заявление по установленной форме в свою налоговую инспекцию.

Нюансы двойного налогообложения необходимо разбирать с учетом того, гражданином какой страны является иностранец, потому что условия межгосударственных соглашений отличаются.