Соглашение об избежании двойного налогообложения: зачем нужно, как применяется

Смотреть Содержание

• Когда возникает двойное налогообложение дохода
• Принцип соглашения об избежании двойного налогообложения
• Как применяются нормы соглашения на практике
• С какими странами у России заключены соглашения

Разобраться в этих нюансах и понять, как работает механизм, который защищает налогоплательщиков от двойных начислений, поможет эта статья.

Когда возникает двойное налогообложение дохода

Обычно это бывает, когда резидент одной страны получает доход или владеет имуществом в другой стране, и обе страны вправе облагать этот доход налогом (каждая по своим законам). Например, это может быть зарплата за рубежом, дивиденды от иностранной компании или доход от сдачи недвижимости за границей.

В такой ситуации пересекаются два налоговых принципа:

✅ По источнику дохода — налог удерживается в стране, где фактически были заработаны деньги, согласно внутреннему законодательству.

✅ По резидентству — налоговая служба страны, где человек или компания являются налоговыми резидентами, включает зарубежный доход в налоговую базу и начисляет с него налог.

С проблемой двойного налогообложения могут столкнуться как частные лица, так и компании и предприниматели, получающие доходы от иностранных источников. Для физических лиц это, как правило, налог на доходы (НДФЛ), для бизнеса — налог на прибыль и налог на имущество.

Принцип соглашения об избежании двойного налогообложения

Чтобы один и тот же доход не облагался налогами дважды — в стране источника дохода и в стране резидентства, Россия заключает двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) с другими странами. Они начинают действовать, как только появляется трансграничный элемент. Например, когда российский налогоплательщик получает доход из-за рубежа или, наоборот, иностранец зарабатывает в России.

Соглашение определяет, какие доходы облагаются только в стране резидента, какие — только там, где их заработали, а какие — в обеих странах, но с пониженной налоговой ставкой.

В документе страны прорабатывают ряд важных условий, в том числе:

• Какие доходы облагаются налогом: дивиденды, проценты, роялти, зарплата, доходы от бизнеса и недвижимость.
• Правила взаимного обмена информацией: налоговые органы договаривающихся стран обмениваются данными, соблюдая требования конфиденциальности, чтобы предотвратить уклонение от уплаты налогов и недоразумения при их расчете.
• Какая страна получает право облагать налогом конкретный вид дохода и в каком объеме.
• Механизмы исключения двойного налогообложения: зачет налога, уплаченного за границей (например, налог в России сначала исчисляется по полной ставке, а затем из него вычитается сумма, уплаченная за рубежом); освобождение от налогообложения в одной из стран - участниц СИДН; пониженные ставки налогов у источника дохода (например, на дивиденды, проценты и роялти).

Что дает соглашение об избежании двойного налогообложения

👉 Бизнесу — планировать расходы и не платить дважды за один и тот же доход.

👉 Физлицам — не сталкиваться с неожиданными налоговыми доначислениями на доходы из-за рубежа.

👉 Государствам — развивать инвестиции и торговлю без налоговых барьеров.

Как применяются нормы соглашения на практике

Практическое применение льгот по СИДН зависит от нескольких факторов:

• статуса налогоплательщика (физическое или юридическое лицо, резидент или нерезидент);
• характера дохода (получен в России или выплачен за рубеж).

Международные соглашения России с другими государствами имеют приоритет над российским налоговым законодательством (п.1 ст. 7 НК РФ). То есть если нормы Налогового кодекса расходятся с положениями соглашения с конкретной страной, на практике применяются правила СИДН.

Пример

Предположим, физлицо – российский налоговый резидент получает дивиденды от иностранной компании. В стране регистрации компании с дивидендов удерживается налог по ставке, скажем, 10%.

В России эти же дивиденды включаются в налоговую базу для НДФЛ. Но благодаря СИДН налог, уплаченный за границей, может быть зачтен в счет российского НДФЛ. То есть человек платит в бюджет РФ только разницу между суммой налога, исчисленной по российской ставке, и суммой налога, уплаченной за рубежом (если российская ставка выше).

Чтобы предотвратить двойное налогообложение своего дохода по СИДН, налогоплательщику надо разобраться в важных вопросах:

• есть ли у него право на применение налоговых льгот по соглашению;
• распространяется ли СИДН на конкретный вид дохода и соответствующий налог;
• какая из двух стран — источник дохода или страна резидентства — имеет право облагать этот доход.
• какие документы понадобятся для подтверждения права на льготы (справка о налоговом резидентстве, документы, подтверждающие уплату налога за границей и др.).

Как это работает для компаний

К примеру, российская фирма (резидент РФ) платит дивиденды иностранной организации. В этом случае она выступает налоговым агентом, то есть отвечает за удержание налога и перечисление его в бюджет России.

Чтобы применить льготу по СИДН, нужно:

1. Убедиться, что получатель действительно налоговый резидент страны, с которой у РФ есть соглашение и обладает фактическим правом на доход (п. 1 ст. 312 НК РФ).
2. Получить подтверждающие документы: справку о резидентстве иностранного государства; подтверждение, что организация имеет фактическое право на доход. Если документы составлены на иностранном языке, потребуется нотариально заверенный перевод на русский.
3. Если есть подтверждающие документы, компания может удержать налог по ставке из соглашения, а не по стандартной российской. Все документы сохраняют, чтобы подтвердить в ФНС, что льгота использована законно.

Пример

Стандартная ставка налога на дивиденды для иностранцев — 15 % (пп 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Но по соглашению с этой страной ставка снижена до 5 %. Российская компания удерживает с дивидендов 5 % и перечисляет их в российский бюджет.

Если же российская компания получает доходы от зарубежного партнера, то она учитывает все доходы, полученные от зарубежных источников, при расчете налога на прибыль. При этом учитываются и расходы, связанные с получением этих доходов. (п. 1 ст. 311 НК РФ). Если за границей уже был уплачен налог, компания может зачесть его в счет налога на прибыль в России, но не больше той суммы, которую она должна заплатить здесь. Нужен документ от иностранной налоговой или налогового агента, подтверждающий уплату налога.

Если компания из России владеет недвижимостью за границей и там уже уплатила налог согласно внутреннему законодательству, она может зачесть эту сумму при расчете налога на имущество в России (ст. 386.1 НК РФ). Зачтенная сумма не может превышать размер российского налога на это имущество.

Чтобы провести зачет, нужно предоставить в российскую ФНС документ об уплате налога за рубежом, заверенный иностранной налоговой службой. Документ подается вместе с декларацией за тот налоговый период, когда был уплачен иностранный налог.

Для физических лиц

Если налоговый резидент России (это может быть не только гражданин РФ, но и иностранец, который живет в стране более 183 дней в году в течение 12 месяцев подряд) получает доход из-за рубежа, он обязан самостоятельно рассчитать НДФЛ и подать налоговую декларацию в свою ИФНС.

Если у России с иностранным государством, где зарегистрирована компания — источник дохода есть СИДН, то налог, уже уплаченный за границей, можно зачесть при расчете российского НДФЛ (ст. 232 НК РФ).

Если за границей удержали налог по более высокой ставке, чем в России, — доплачивать ничего не придется. А если там ставка ниже, разницу нужно перечислить в российский бюджет. Декларацию при этом также необходимо подать.

Пример

Николай получил дивиденды от иностранной компании (у России есть соглашение со страной, где зарегистрирована эта компания) в сумме 125 000 рублей. За границей налог с этой суммы уже удержали — 15 %. В России налог составил бы 13 %, поэтому ничего доплачивать не придется: зарубежный налог перекрывает российский.

Чтобы уменьшить НДФЛ на сумму налога, уплаченного за границей, по окончании года в российскую ФНС нужно представить документы, подтверждающие сумму и вид дохода, а также документ об уплате иностранного налога. Эти документы выдает налоговый орган иностранного государства или налоговый агент, выплачивающий доход. Все они должны быть переведены на русский язык и нотариально заверены.

Переведенные документы подаются вместе с декларацией 3-НДФЛ в ФНС России. Декларацию можно подать в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены иностранные доходы (ст. 232 НК РФ).

С какими странами у России заключены соглашения

У России заключен ряд соглашений об избежании двойного налогообложения с разными странами. Среди них — государства ЕАЭС (например, Беларусь и Казахстан), а также другие юрисдикции, где российские компании и частные лица ведут бизнес или получают доходы.

Актуальный перечень соглашений и их статус публикуются на официальном сайте Минфина России.

За последние годы некоторые соглашения были пересмотрены или частично приостановлены, а с отдельными странами — денонсированы. Поэтому перед применением положений СИДН важно проверять их актуальный статус.

Пример исключения двойного налогообложения по СИДН Россия–Казахстан