Решение по делу № А56-47927/2024 от 15.04.2025

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г.Санкт-Петербург

15 апреля 2025 года Дело № А56-47927/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Игнатьевой А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Элбакидзе И.Б.

рассмотрев в судебном заседании дело по иску:

истец: Общество с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственной предприятие «Компания Арктик Бетон (192019, г. Санкт – Петербург, наб. Обводного канала, д. 24, лит А, помещ. 14-Н (10), ИНН: <***>, ОРГН: 1207800170489)

ответчик: Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 24 по Санкт – Петербургу (193315, г. Санкт – Петербург, Дальневосточный проспект, д. 78)

о признании незаконным решения от 04.10.2023 года № 6070

при участии согласно протокола от 13 февраля 2025 года

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Компания Арктик-Бетон» (далее – ООО «Компания Арктик-Бетон», Заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании решения Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) от 04.10.2023 № 6070 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным.

Представители заявителя в судебном заседании участвовал посредством системы «онлайн», требования изложенные в заявлении поддержал просил об их удовлетворений.

Представители Инспекции возражали против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве, в дополнении к отзыву.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, оценив собранные по делу доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу в отношении ООО «Компания Арктик-Бетон» в рамках ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 года (корректировка № 1), по результатам которой вынесено решение от 04.10.2023 № 6070 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислен налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в общей сумме 9 729 562 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 (корректировкой № 1) обоснованность заявленных налоговых вычетов по контрагентам:

- ООО "ФОРВАРД ГРУПП" ИНН <***> в 2 квартале 2022 на общую сумму 4 771 883.00 руб.,

- ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС" ИНН <***> в 2 квартале 2022 на общую сумму 968 775.00 руб.,

- ООО "ВЕРОНА" ИНН <***> в 2 квартале 2022 на общую сумму 913 387.00 руб.,

- ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" ИНН <***> в 2 квартале 2022 на общую сумму 889 975.00 руб.,

- ООО "СК ПИК" ИНН <***> в 2 квартале 2022 на общую сумму 880 042.00 руб.,

- ООО "ГРАНУМ СПБ" ИНН <***> в 2 квартале 2022 на общую сумму 445 333.00 руб.,

- ООО "АТЛАНТ СПБ" ИНН <***> в 2 квартале 2022 на общую сумму 443 500.00 руб.,

- ООО "САНИДИН" ИНН <***> в 2 квартале 2022 на общую сумму 416 667.00 руб., не подтверждена, в связи, с чем Инспекцией установлено занижение исчисленной суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, и, как следствие, неуплата налога в сумме 9 729 562.00 руб., в связи с несоблюдением условий, определенных ст. 54.1 НК РФ, нарушением ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Налогоплательщик обжаловал решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Санкт-Петербургу.

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 14.03.2024 № 16-15/13147@ апелляционная жалоба Общества о признании неправомерным решения № 6070 от 04.10.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Заявитель, считая оспариваемые решения незаконными, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением, в обоснование заявленных требований Общество указывает на то, что им соблюдены нормы статей 171, 172 НК РФ, ст. 54.1 НК РФ, поскольку представлены все необходимые документы для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, договоры и первичные документы подписаны надлежащими лицами, при выборе контрагентов Обществом проявлена должная осмотрительность, привлеченные контрагенты реально существовали в проверяемом периоде и осуществляли финансово-хозяйственную деятельность, а Инспекцией в результате проведенных мероприятий налогового контроля не доказано отсутствие реальных хозяйственных взаимоотношений между Обществом и его контрагентами.

Согласно статье 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования в случае, если установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя.

Следовательно, оспаривая действие (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц заявитель должен доказать как несоответствие, противоречие оспариваемых решений и действий (бездействия) закону, так и нарушение этими актами и действиями прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В соответствии со статьей 143 НК РФ организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 -172 Налогового кодекса РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты; вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, в связи с чем, в пунктах 5 - 6 названной статьи установлены требования к его оформлению, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Пунктом 1 статьи 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая рассчитывается как разница полученных доходов и произведенных расходов.

Согласно положениям статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС и принятие расходов непосредственно связано с представлением организацией подтверждающих документов.

Документы, представляемые налогоплательщиком с целью подтверждения данного права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, для применения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль, налогоплательщик должен располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальное осуществление сделки.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и расходов правомерны при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее Постановление N 53) разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 4 Постановления № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи . осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и в определениях от 25.07.01 № 138-0, от 08.04.04 N 168-0 и № 169-0, право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, законодателем определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям). В противном случае, при установлении факта злоупотребления правами налогоплательщик лишается права учесть расходы по имевшим место сделкам (операциям) в полном объеме.

Из положений статьи 54.1 НК РФ следует, что указанная норма устанавливает условия, соблюдение которых дает налогоплательщику право уменьшить налоговую базу или сумму подлежащего уплате налога.

Между тем данные условия подлежат применению при отсутствии действий налогоплательщика, направленных на уменьшение налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговом учете.

В налоговых правоотношениях недопустима фикция, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путем представления документов, оформляющих номинальное движение и реализацию товара (работ, услуг) (в том числе прикрытием получения товара (работ, услуг) неустановленного происхождения от номинального контрагента).

Сделки в обход налогового закона подразумевают действия, имеющие целью сознательное создание налогоплательщиками определенного фактического состава (или же воздержание от его создания) с целью обеспечить по отношению к себе действие одного правового предписания и (или) не допустить действие другого.

Применительно к правовому подходу, сформулированному в Обзоре практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023), возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Право на вычет сумм НДС и принятие расходов организаций могут быть реализованы налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанные права лежит на налогоплательщике.

Следовательно, в условиях действующего в настоящее время законодательного регулирования исключается возможность применения налоговых вычетов НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

В силу статей 9, 65, 67, 68 и 71 АПК РФ судебной оценке подлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по данному делу, в их совокупности и взаимосвязи.

Как следует из материалов дела, Основным видом деятельности ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" является - Производство товарного бетона (ОКВЭД - 23.63). Готовой продукцией ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" является «бетон» различных видов.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года установлено, что ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" в нарушение положений статей 54.1, 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" неправомерно предъявлен в 2 квартале 2022 года к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным по контрагентам ООО "ФОРВАРД ГРУПП" ИНН <***>, ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС" ИНН <***>, ООО "ВЕРОНА" ИНН <***>, ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" ИНН <***>, ООО "СК ПИК" ИНН <***>, ООО "ГРАНУМ СПБ" ИНН <***>, ООО "АТЛАНТ СПБ" ИНН <***>, ООО "САНИДИН" ИНН <***>, что повлекло занижение налоговой базы и неуплату НДС за 2 квартал 2022 года в общей сумме 9 729 562.00 рублей, поскольку представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальность финансово-хозяйственных взаимоотношений между контрагентами, что свидетельствует о создании формального документооборота и искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО "ФОРВАРД ГРУПП" установлены следующие обстоятельства.

Основным видом деятельности является: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий.

Налоговые вычеты заявлены в сумме 4 771 883.00 р. по следующим счетам-фактурам на общую сумму 28 631 300 руб.:

№ ФГ09/05-1 от 09.05.2022,

№ ФГ15/06-1 от 15.06.2022,

№ ФГ22/06-1 от 22.06.2022,

№ ФГ25/06-1 от 25.06.2022,

№ ФГ30/06-1 от 30.06.2022,

№ ФГ30/05-1 от 30.05.2022,

№ ФГ25/05-1 от 25.05.2022.

Договор поставки № Б02-2022 от 11.02.2022 (представлен налогоплательщиком в рамках дополнительных мероприятий).

- в спецификации к договору указано наименование товара: «Цемент 500-ДО-Н Навал», при этом в представленной с договором единственной Товарной накладной № ФГ15/03-1 от 15.03.2022 наименование товара «Цемент ЦЕМ 1 42,5Н СС Навал».

Товарная накладная не относится к проверяемому периоду.

- в спецификации данные о товаре, его наименование, цена за единицу и количество не совпадают с данными, указанными в ТН. УПД и другие первичные документы, подтверждающие факт поставки товаров, приемки товаров на складе/объекте, информацию о проверке качества, о количестве и ценах на товар, позволяющие идентифицировать сделку и установить процесс движения товара, его приемку не представлены;

- согласно оборотно-сальдовой ведомости 10.01 за 2 квартал 2022 года, установлено, что вид цемента «Цемент ЦЕМ 1 42,5Н СС Навал» на баланс ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" не поступал;

- в оборотно-сальдовой ведомости 10.01 за 2 квартал 2022 года указан вид цемента «Портландцемент», реальный поставщик которого ООО "НОРЦЕМ КОЛА" ИНН <***>, что подтверждается первичными документами (договор, УПД и тд.);

- в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией направлено требование № 04-14/13047 от 29.06.2023 о предоставлении документов (информации) в адрес ООО "ФОРВАРД ГРУПП".

Вместе с тем, документы не предоставлены в полном объеме (информацию (пояснения) по всем пунктам, договора и дополнительные соглашения к ним, спецификации поставляемого товара, счет-фактуры, акты приема-передачи товара, лицензии и сертификаты на товар, акты сверки расчетов, акты приемки и оприходования товара, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, заявки на товар, список водителей осуществляющих перевозку, заявки на оформления пропусков на объект, деловую переписку):

- в том числе ООО "ФОРВАРД ГРУПП" не предоставлены сертификаты качества на цемент вида «Цемент ЦЕМ 1 42,5Н СС Навал», что является нарушением системы государственных стандартов, потому что цемент вошел в перечень ПП РФ № 982 от 2009 года и подлежит обязательной сертификации;

В ответ на поручение о представлении документов (информации) № 20/6350/ЛД от 21.09.2022 представлены: Договор поставки № 2/4-22 от 27.04.2022 по взаимоотношениям ООО "ФОРВАРД ГРУПП" с ООО «АТЛАНТ СПБ» (поставщик); Спецификация; Универсально-передаточные документы. В спецификации к договору указано наименование товара: «Цемент ЦЕМ 1 42,5Н СС Навал». Данный вид цемента, как указано выше, согласно оборотно-сальдовой ведомости 10.01 на баланс Общества не поступал;

- следовательно, ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" не использовало в производстве бетона «Цемент ЦЕМ 1 42,5Н СС Навал» поставляемый ООО "ФОРВАРД ГРУПП";

- перечисления денежных средств от ООО "АТЛАНТ СПБ" в адрес контрагентов для приобретения товаров реализованных ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" отсутствуют;

- наличие общих контрагентов у ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "ФОРВАРД ГРУПП": ООО «АТЛАНТ СПБ»;

- в соответствии с выпиской банка ООО "ФОРВАРД ГРУПП" и выпиской банка ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" в адрес контрагента от ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" в проверяемый период поступили денежные средства в общем размере 25 815 000 руб., в т.ч. НДС 4 302 500,00 рублей с назначением платежа:

«оплата по счету ФГ27/04-1 от 27.04.2022 за портландцемент»,

«оплата по счету ФГ25/03-1 от 25.03.2022 за портландцемент»,

«оплата по счету ФГ05/03-1 от 05.03.2022 за портландцемент»,

«оплата по договору поставки 11/01-2022 от 11.01.2022 за портландцемент».

Что не соответствует, согласно книги покупок ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН", реквизитам и сумме заявленных счетов фактур и номеру договора поставки, наименованию товара, оплата произведена по счетам фактурам иного периода.

Таким образом, ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" оплата в адрес ООО "ФОРВАРД ГРУПП" по счетам фактурам, заявленным к вычету в проверяемый период, не произведена.

При анализе спорного контрагента, налоговым органом установлено в ходе проверочных мероприятий, что претензионная деятельность между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и спорным контрагентом отсутствует; несоответствие товарно-денежных потоков; анализ банковской выписки ООО "ФОРВАРД ГРУПП" показал, что организация не осуществляет денежные переводы в адрес контрагентов по 8 разделу (книга покупок) декларации по НДС за 2 квартал 2022 года; по взаимоотношениям ООО "ФОРВАРД ГРУПП" с АО «Евроцемент групп» (поставщик) согласно приложениям к договору поставки № КарелУч46-МВЦ-21 от 17.11.2021 наименование товара: «Цемент ЦЕМ 1 42,5Н СС Навал», «Цемент ЦЕМ 1 42,5Н ЖИ Навал», «Цемент 500-ДО-Н Навал», что не соответствует наименованию товара, указанному в оборотно-сальдовой ведомости 10.01 ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН". Согласно указанного договора изготовителем товара является АО «Мордовцемент».

В представленных АО «Евроцемент групп» счетах-фактурах и товарных накладных к ним поставщиком является АО «Евроцемент групп», покупателем (плательщиком) ООО "ФОРВАРД ГРУПП", грузоотправителем АО «Мордовцемент», грузополучателем ИП ФИО1 Перечисления денежных средств в адрес ИП ФИО1, АО Мордовцемент» отсутствуют. При этом, документы подписаны электронной подписью только АО «Евроцемент групп», счет фактура № А_КарелУч22-255/629 от 09.05.2022, товарная накладная № КарелУч22-255/629 от 09.05.2022.

Электронные подписи на документах бухгалтера и специалиста АО «Евроцемент групп» ФИО2 и специалиста ФИО3, при этом в одних и тех же документах подписант ФИО2 одновременно является в месте подписи бухгалтером, в месте электронной подписью подписывается, как специалист по серверу. Также доверенности на указанных лиц не представлены.

Сведения в товарных накладных о том, кто груз принял, груз получил, паспорта, сертификаты отсутствуют.

Товарно-транспортные накладные, подтверждающие перевозку, принятие груза сторонами не представлены. Товарные накладные представлены не ко всем счетам фактурам.

Руководитель ООО "ФОРВАРД ГРУПП" по повестке № 7780 от 20.10.2022 на допрос не явился, сотрудники ООО "ФОРВАРД ГРУПП" по повесткам на допрос не явились, о невозможности явки не сообщили, документы, подтверждающие невозможность явки не представили, чем воспрепятствовали проведению налоговой проверки; контрагент не обладает материально-технической базой (имущество, транспорт, земельные участки в собственности отсутствуют) других материальных ресурсов, необходимых для осуществления деятельности, не имеет; отсутствует численность, не обладает трудовыми ресурсами; по встречным проверкам документы по требованию представлены не в полном объеме, в связи с чем, подтвердить реальность взаимоотношений по контрагентам не представляется возможным; у организации отсутствуют типичные для ведения финансово-хозяйственной деятельности платежи: арендная плата за офисные и складские помещения, расходы на хозяйственные нужды, перечисление зарплаты, отчисления в социальные фонды, уплаты налогов и сборов, охранные услуги и т.п.; отсутствуют операции характерные для исполнения договорных обязательств, такие как платежи, за оказания транспортных услуг, хранения товаров; отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить поставку товара или перевозку товар; имеются расхождения вида «разрыв»; низкая налоговая нагрузка, уплата минимальных налоговых платежей в бюджет; высокий удельный вес вычетов по НДС; отсутствуют лицензии и сертификаты; согласно источнику АТИ (сайт http://ati.su) сведения об участии ООО «ФОРВАРД ГРУПП» на площадке отсутствуют; прямые контрагенты ООО "ФОРВАРД ГРУПП" по 8 разделу согласно налоговой декларации по НДС отвечает признакам «технической» Организации; источник НДС не сформирован (нарушена стадийность взимания НДС).

По взаимоотношениям с контрагентом ООО "ТЭК БАЛТТРАНС" в рамках мероприятий налогового контроля установлено следующее.

Основным видом деятельности является: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная.

Налоговые вычеты заявлены в сумме 968 775.00 руб. по следующим счетам-фактурам:

№ БТ100522-006 от 10.05.2022,

№ БТ210622-013 от 21.06.2022,

№ БТ200422-014 от 20.04.2022,

№ БТ270522-010 от 27.05.2022,

№ БТ050422-006 от 05.04.2022,

№ БТ300622-022 от 30.06.2022.

В ответ на поручение о представлении документов (информации) № 20/6372/ЛД от 21.09.2022 и № 20/6257/Лот 13.09.2022 ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС" представлены:

Договор поставки № ИН-07/04-2022 от 07.04.2022 по взаимоотношениям с ООО «КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН»;

Договор поставки б/н от 01.04.2022 по взаимоотношениям с ООО «МЕТРОРЕМОНТ»;

Договор на оказание транспортных услуг № МРБТ-1 от 01.04.2022 по взаимоотношениям с ООО «МЕТРОРЕМОНТ» ИНН <***>; Спецификации; Универсальные передаточные документы.

При анализе представленных документов установлено:

Договор поставки № ИН-07/04-2022 от 07.04.2022 заключен между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "ТЭК «Балттранс" и подписан уполномоченными лицами (со стороны ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" ФИО4, а со стороны ООО " ТЭК «Балттранс" ФИО5) предусмотрено, что Поставщик обязуется передать в собственность Покупателю, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать продукцию – инертные строительные материалы.

В спецификации № 1 от 07.04.2022 года отсутствует информация о количестве товара, адрес поставки, адресе отгрузки и информация о поставщике товара, хотя, согласно договора поставки № ИН-07/04-2022 от 07.04.2022 данная информация должна содержатся в спецификации к товару.

Документов, подтверждающих факт поставки товаров, приемки товаров на складе/объекте, информацию о проверке качества, о количестве и ценах на товар в рамках договора поставки № ИН-07/04-2022 от 07.04.2022, ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС" в налоговый орган не предоставлено.

В спецификации № 1 от 07.04.2022 года указан следующий товар: Щебень 40х70, а в счетах-фактурах указан: Песок (м3), однако установлено противоречие в представленных документах, а именно, в УПД ссылка на договор от 01.04.2022, тогда как договор заключен от 07.04.2022.

Цена за единицу товара, указанная в спецификации не совпадает с ценой, указанной в УПД.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10.01 и 43 за 2 квартал 2022 года у ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" в обороте был «Щебень 40х70» и «Песок (м3)», ввиду вышеперечисленного Инспекция не может установить, какой именно товар поставлял ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС".

По взаимоотношениям ООО "ТЭК БАЛТТРАНС" с ООО «Метроремонт» в УПД на оказание транспортных услуг отсутствуют данные о транспортировке и грузе, о дате отгрузки и получения товара, данные договора, как основание передачи товара, информация о грузоотправителе, грузополучателе товара.

Договор поставки ООО "ТЭК БАЛТТРАНС" с ООО «Метроремонт» не содержит информации о товаре, не представлены спецификации, УПД и иные первичные документы.

- ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС" не осуществляет денежные переводы в адрес контрагентов по 8 разделу (книга покупок) декларации по НДС за 2 квартал 2022 года; При анализе банковских выписок ООО "ТЭК БАЛТТРАНС" установлено, что денежные средства на расчетные счета контрагентов отражённых в налоговой декларации по НДС не перечисляются в проверяемом периоде, а также за его пределами; прямые контрагенты ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС" по 8 разделу согласно налоговой декларации по НДС отвечают признакам «технической» Организации; источник НДС не сформирован (нарушена стадийность взимания НДС).

Между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС" отсутствуют взаиморасчеты; поставщик ООО "ТЭК БАЛТТРАНС" не выполняют условия заключенных договоров (в разрезе оплаты), что говорит о формальном документообороте, об отсутствии финансово-хозяйственных отношений, а также об умышленных действиях направленных на получение необоснованной налоговой выгоды; не предоставило следующие документы: информацию (пояснения) по всем пунктам, акты приема-передачи товара, лицензии и сертификаты на товар, акты сверки расчетов, акты приемки и оприходования товара, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, заявки на товар, список водителей осуществляющих перевозку, заявки на оформления пропусков на объект, деловую переписку.;

- в договорах отсутствуют какие-либо сведения о товаре, его наименовании, количестве, а также о цене товара;

- документы, подтверждающие факт поставки товаров, приемки товаров на складе/объекте, информацию о проверке качества, о количестве и ценах на товар в рамках следующего договора поставки № ИН-07/04-2022 от 07.04.2022, ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС" в налоговый орган не предоставлены, Инспекция приходит к выводу, о том, что поставка товаров не осуществлялась, следовательно, сделки между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС" являются фиктивными.

- формальный документооборот между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС"; установлено, что ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС" не предоставлены сертификаты качества на «Щебень 40х70» и «Песок (м3)», что является нарушением системы государственных стандартов, не предоставлено иных документов, которые указывают на месторождения щебня, песка;

- у ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" отсутствовала необходимость осуществлять закупку Щебня 40х70 у ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС" ввиду наличия постоянного поставщика щебня в лице ООО "КОМБИНАТ СТРОЙКОНСТРУКЦИЯ"; в ответ на требование № 9185 от 26.06.2023 о предоставлении документов (информации) ООО "КОМБИНАТ СТРОЙКОНСТРУКЦИЯ" представил следующие документы: договора, товарно-транспортные накладные, товарные накладные, а также сообщил, что произведенная продукция во 2 квартале 2022 года отгружалась с карьера «СОЛОВАРАКА», который находится в собственности ООО "КОМБИНАТ СТРОЙКОНСТРУКЦИЯ", продукция вывозилась грузовыми автомобилями ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН".

- отсутствуют платежи характерные для ведения деятельности в рамках Договора поставки № ИН-07/04-2022 от 07.04.2022; отсутствуют операции характерные для исполнения договорных обязательств, такие как платежи, за щебень, песок, оказания транспортных услуг, хранения товаров; отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить поставку товара или перевозку товар; отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить добычу щебня, песка; отсутствуют платежи характерные для ведения хозяйственной деятельности (зарплата, аренда помещений).

- ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС" не обладает материально-технической базой (имущество, транспорт, земельные участки в собственности отсутствуют); отсутствует численность, не обладает трудовыми ресурсами; имеются расхождения вида «разрыв»; низкая налоговая нагрузка, уплата минимальных налоговых платежей в бюджет; высокий удельный вес вычетов по НДС; отсутствуют лицензии и сертификаты;

Также в соответствии с протоколом допроса от 11.10.2023 года Межрайонной ИФНС № 21 по Санкт-Петербургу, ФИО5 по вопросам ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС", в том числе сданной отчетности по НДС за 2 кв. 2022 года пояснил, что в деятельности Общества никакого участия не принимал, указанную в протоколе допроса отчетность в налоговые органы не представлял.

В результате анализа допроса ФИО6, Инспекцией установлено, что ФИО6 являлась менеджером в ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС", на вопрос, знакома ли ей компания ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН", получен отрицательный ответ.

при анализе степени рисков ООО "ТЭК БАЛТТРАНС" установлено:

- отсутствует численность, не обладает трудовыми ресурсами;

- ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС" не обладает материально-технической базой (имущество, транспорт, земельные участки в собственности отсутствуют);

- по встречным проверкам документы по требованию представлены не в полном объеме, в связи с чем, подтвердить реальность взаимоотношений по контрагентам не представляется возможным;

- у организации отсутствуют типичные для ведения финансово-хозяйственной деятельности платежи: арендная плата за офисные и складские помещения, расходы на хозяйственные нужды, перечисление зарплаты, отчисления в социальные фонды, уплаты налогов и сборов, охранные услуги и т.п.;

- источник НДС не сформирован (нарушена стадийность взимания НДС).

- отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить поставку товара или перевозку товар;

- отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить добычу щебня, песка;

- Согласно сайту http://kad.arbitr.ru претензионная деятельность по задолженности отсутствует;

- согласно источнику АТИ (сайт http://ati.su) сведения об участии ООО «ТЭК БАЛТТРАНС» на площадке отсутствуют.

- имеются расхождения вида «разрыв»;

- низкая налоговая нагрузка, уплата минимальных налоговых платежей в бюджет;

- высокий удельный вес вычетов по НДС;

- отсутствуют лицензии и сертификаты.

По результатам камеральной налоговой проверки, Инспекцией в отношении спорного контрагента ООО "ВЕРОНА" установлено следующее:

Основным видом деятельности является: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная.

Налоговые вычеты заявлены в сумме 913 387.00 руб. по следующим счетам-фактурам:

№ ВР160522-005 от 16.05.2022,

№ ВР050522-006 от 05.05.2022,

№ ВР100622-010 от 10.06.2022,

№ ВР310522-022 от 31.05.2022,

№ ВР110422-008 от 11.04.2022,

№ ВР270422-007 от 27.04.2022.

В ответ на поручение о представлении документов (информации) № 20/6371/ЛД от 21.09.2022 и № 20/6256/Л от 13.09.2022 представлены: Договор № ИН-02/04-2022 от 02.04.2022 по взаимоотношениям с ООО «КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН»; Спецификации; Универсальные передаточные документы

При анализе представленных документов установлено:

Договор поставки № ИН-02/04-2022 от 02.04.2022 заключен между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "ВЕРОНА" и подписан уполномоченными лицами (со стороны ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" ФИО4, а со стороны ООО "ВЕРОНА" ФИО7) предусмотрено, что Поставщик обязуется передать в собственность Покупателю, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать продукцию – инертные строительные материалы.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией направлено поручение № 2546/20дб от 23.06.2023 о предоставлении документов (информации) в адрес ООО "ВЕРОНА". В ответ на поручение Уведомление № 44 об отказе в исполнении Поручения об истребовании документов (информации) от 26.06.2023, Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

Ранее в рамках камеральной налоговой проверки Инспекцией направлено требование № 05/17630 от 19.09.2022 о предоставлении документов (информации) в адрес ООО "ВЕРОНА". Документы не предоставлены в полном объеме.

ООО "ВЕРОНА" не предоставило следующие документы: информацию (пояснения) по всем пунктам, договор и дополнительные соглашения, счет-фактуры, спецификации, платежные поручения, акты приема-передачи товара, лицензии и сертификаты на товар, акты сверки расчетов, акты приемки и оприходования товара, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, заявки на товар, список водителей осуществляющих перевозку, заявки на оформления пропусков на объект, деловую переписку; в договорах отсутствуют какие-либо сведения о товаре, его наименовании, количестве, а также о цене товара; документы, подтверждающие факт поставки товаров, приемки товаров на складе/объекте, информацию о проверке качества, о количестве и ценах на товар в рамках следующего договора поставки № ИН-02/04-2022 от 02.04.2022, ООО "ВЕРОНА" в налоговый орган не предоставлены, Инспекция приходит к выводу, о том, что поставка товаров не осуществлялась, следовательно, сделки между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "ВЕРОНА" являются фиктивными;

- в спецификации № 1 от 02.04.2022 года отсутствует информация о количестве товара, адрес поставки, адресе отгрузки и информация о поставщике товара, хотя согласно договора поставки № ИН-02/04-2022 от 02.04.2022 данная информация содержится в спецификации к товару, в УПД указан договор поставки с датой 01.04.2022, однако договор заключен от 02.04.2022;

- формальный документооборот между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "ВЕРОНА"; ООО "ВЕРОНА" не предоставлены сертификаты качества на «Песок (м3)», что является нарушением системы государственных стандартов, не предоставлено иных документов, которые указывают на месторождения песка;

- При анализе банковских выписок ООО "ВЕРОНА" установлено, что перечисления денежных средств между ООО «КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН» и ООО "ВЕРОНА" отсутствуют в проверяемом периоде и за его пределами.

- прямые контрагенты ООО "ВЕРОНА" по 8 разделу согласно налоговой декларации по НДС отвечают признакам «технической» Организации; источник НДС не сформирован (нарушена стадийность взимания НДС).

- ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и поставщик ООО "ВЕРОНА" не выполняют условия заключенных договоров (в разрезе оплаты), что говорит о формальном документообороте, об отсутствии финансово-хозяйственных отношений а также об умышленных действиях направленных на получение необоснованной налоговой выгоды;

- взаимоотношения между ООО "ВЕРОНА" и ООО «КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН» и контрагентами, заявленными в налоговой декларации по НДС носят формальный характер и созданы для видимости осуществления реальной сделки с целью уменьшения налоговой базы и получения необоснованной налоговой выгоды ООО «КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН»;

- ООО "ВЕРОНА" не осуществляет денежные переводы в адрес контрагентов по 8 разделу (книга покупок) декларации по НДС за 2 квартал 2022 года; отсутствуют платежи характерные для ведения деятельности в рамках Договора поставки договора поставки № ИН-02/04-2022 от 02.04.2022; отсутствуют операции характерные для исполнения договорных обязательств, такие как платежи, за песок, оказания транспортных услуг, хранения товаров; отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить поставку товара или перевозку товар; отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить добычу песка; отсутствуют платежи характерные для ведения хозяйственной деятельности (зарплата, аренда помещений); ООО "ВЕРОНА" не обладает материально-технической базой (имущество, транспорт, земельные участки в собственности отсутствуют); отсутствует численность, не обладает трудовыми ресурсами; имеются расхождения вида «разрыв»; отсутствует на адресе регистрации; низкая налоговая нагрузка, уплата минимальных налоговых платежей в бюджет; высокий удельный вес вычетов по НДС; отсутствуют лицензии и сертификаты; согласно источнику АТИ (сайт http://ati.su) сведения об участии ООО «ВЕРОНА» на площадке отсутствуют;

В адрес директора ООО "ВЕРОНА" ФИО7 в рамках мероприятий налогового контроля и в соответствии со ст. 90 НК РФ направлялась повестка о вызове на допрос в качестве свидетеля № 918 от 21.10.2022, 16.11.2022 ФИО7 в налоговый орган не явилась, о невозможности явки не сообщила, документы, подтверждающие невозможность явки не предоставила.

- согласно банковской выписке директор не получает доход в ООО "ВЕРОНА";

Также стоит учесть, что в отношении ФИО7 внесена запись о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ от 19.01.2023, в отношении учредителя ФИО8 внесена запись о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ от 19.01.2023.

Также в соответствии с протоколом допроса от 01.03.2023 года Межрайонной ИФНС № 27 по Санкт-Петербургу, ФИО7 по вопросам ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО "ВЕРОНА", в том числе сданной отчетности по НДС пояснила, что отчетность только подписывала, оформлением первичной документации, составлением отчетности и представлением ее в налоговый орган, занимался бухгалтер и ее отец, сведениями о расчетных счетах и заработной плате не владеет, к ключу ЭЦП имеет доступ ее отец, оператора электронного документооборота не знает, информацией о контрагентах Общества не владеет.

По результатам камеральной налоговой проверки, Инспекцией в отношении спорного контрагента ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" установлено следующее:

Основным видом деятельности является: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий.

Налоговые вычеты заявлены в сумме 889 975.00 руб. по следующим счетам-фактурам:

№ СМП0506001 от 06.05.2022,

№ СМП0428002 от 28.04.2022,

№ СМП0524002 от 24.05.2022,

№ СМП0415001 от 15.04.2022,

№ СМП0623001 от 23.06.2022.

В ответ на поручение о представлении документов (информации) № 20/6353ЛД от 21.09.2022 представлены:

Договор поставки № СПМ 19/2022 от 11.01.2022 по взаимоотношениям с ООО «АПРИОРИ ТРЕЙД»; - кирпич

Договор поставки № СМП1201/6 от 12.01.2022 по взаимоотношениям с ООО «ФЛАГМАН»; - строймат, строй оборудование.

Договор « 2201/2 от 14.01.2022 по взаимоотношениям с ООО «ГАВАНЬ» ИНН <***>; - строймат, стройоборудование.

Договор поставки № ИН-14/04-2022 от 14.04.2022 по взаимоотношениям с ООО «КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН»; Универсальные передаточные документы.

При анализе представленных документов установлено:

При анализе реквизитов договора поставки № 2201/2 от 14.01.2022, в котором указан, в том числе, расчетный счет, установлено, что у ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" расчетный счет 40702***632 открыт 08.02.2022, а дата составления договора 14.01.2022.

При анализе реквизитов договора поставки № СМП1201/6 от 12.01.2022, в котором указан, в том числе, расчетный счет, установлено, что у ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" расчетный счет 40702***632 открыт 08.02.2022, а дата составления договора 12.01.2022.

Поскольку расчетный счет открыт позже даты составления договора, то он не мог быть указан в реквизитах договора.

Таким образом, вышеуказанный факт свидетельствует о формальном документообороте.

Договор поставки № ИН-14/04-2022 от 14.04.2022 заключен между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" и подписан уполномоченными лицами (со стороны ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" ФИО4, а со стороны ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" ФИО9) предусмотрено, что Поставщик обязуется передать в собственность Покупателю, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать продукцию – инертные строительные материалы.

В Спецификации № 1 от 14.04.2022 года указан следующий товар: Песок, а в счетах-фактурах указан: Песок (м3).

Стоит учесть, что в спецификации № 1 от 14.04.2022 года отсутствует информация о количестве товара, адрес поставки, адресе отгрузки и информация о поставщике товара, хотя согласно договора поставки № ИН-14/04-2022 от 14.04.2022 данная информация содержится в спецификации к товару.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10.01 и 43 за 2 квартал 2022 года у ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" в обороте был «ПГС (крупность зёрен не более 180мм, сеянная, обогащённая)», «ПГС (песчано-гравийная смесь) (м3)», «Песок (м3)», «Песок (т)», «Песок из отсевов дробления (м3)», «Песок природный сеяный (м3)», «Песок среднезернистый (т)», «Песок средней крупности I класса (т)» ввиду вышеперечисленного Инспекция не может установить, какой именно песок поставлял ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ".

В представленных УПД отсутствуют данные о транспортировке груза, дата отгрузки, получения товара, данные договора.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией направлено требование № 13-08/12377 от 27.06.2023 о предоставлении документов (информации) в адрес ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ". Документы предоставлены частично, а именно: Договор поставки № ИН-14/04-2022 от 14.04.2022, Спецификация № 1 от 14.04.2022, Счет-фактуры.

ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" не предоставило следующие документы: информацию (пояснения) по всем пунктам, акты приема-передачи товара, лицензии и сертификаты на товар, акты сверки расчетов, акты приемки и оприходования товара, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, заявки на товар, список водителей осуществляющих перевозку, заявки на оформления пропусков на объект, деловую переписку, в договорах отсутствуют какие-либо сведения о товаре, его наименовании, количестве, а также о цене товара;

- документы, подтверждающие факт поставки товаров, приемки товаров на складе/объекте, информацию о проверке качества, о количестве и ценах на товар в рамках следующего договора поставки № ИН-14/04-2022 от 14.04.2022, ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" в налоговый орган не предоставлены, Инспекция приходит к выводу, о том, что поставка товаров не осуществлялась, следовательно, сделки между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" являются фиктивными;

- ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" не предоставлены сертификаты качества на «Песок (м3)», что является нарушением системы государственных стандартов, не предоставлено иных документов, которые указывают на месторождения песка;

Анализ движения денежных средств между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" показал, следующее:

Между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" отсутствуют взаиморасчеты.

Анализ банковской выписки ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" показал, что организация не осуществляет денежные переводы в адрес контрагентов по 8 разделу (книга покупок) декларации по НДС за 2 квартал 2022 года; отсутствуют платежи характерные для ведения деятельности в рамках Договора поставки договора поставки № ИН-14/04-2022 от 14.04.2022; отсутствуют операции характерные для исполнения договорных обязательств, такие как платежи, за песок, оказания транспортных услуг, хранения товаров; отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить поставку товара или перевозку товар; отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить добычу песка; отсутствуют платежи характерные для ведения хозяйственной деятельности (зарплата, аренда помещений).

- ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и поставщик ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" не выполняют условия заключенных договоров (в разрезе оплаты), что говорит о формальном документообороте, об отсутствии финансово-хозяйственных отношений, а также об умышленных действиях направленных на получение необоснованной налоговой выгоды;

- взаимоотношения между ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" и ООО «КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН», ООО "Флагман", ООО "Гавань" и контрагентами заявленными в налоговой декларации по НДС носят формальный характер и созданы для видимости осуществления реальной сделки с целью уменьшения налоговой базы и получения необоснованной налоговой выгоды ООО «КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН»;

- расчетные счета открыты позже даты составления договора, т.о. они не могли быть указаны в реквизитах договора. Таким образом, вышеуказанный факт свидетельствует о формальном документообороте;

- ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" не обладает материально-технической базой (имущество, транспорт, земельные участки в собственности отсутствуют); отсутствует реальная численность, не обладает трудовыми ресурсами; имеются расхождения вида «разрыв»; низкая налоговая нагрузка, уплата минимальных налоговых платежей в бюджет; высокий удельный вес вычетов по НДС; источник НДС не сформирован (нарушена стадийность взимания НДС); задолженности по налогам и сборам; по встречным проверкам документы по требованию представлены не в полном объеме, в связи с чем, подтвердить реальность взаимоотношений по контрагентам не представляется возможным; несоответствие товарно-денежных потоков; у организации отсутствуют типичные для ведения финансово-хозяйственной деятельности платежи: арендная плата за офисные и складские помещения, расходы на хозяйственные нужды, перечисление зарплаты, отчисления в социальные фонды, уплаты налогов и сборов, охранные услуги и т.п.; движение денежных средств отсутствует, в результате чего отсутствуют взаиморасчеты с контрагентами; согласно сайту http://kad.arbitr.ru претензионная деятельность по задолженности отсутствует; отсутствуют лицензии и сертификаты; согласно источнику АТИ (сайт http://ati.su) сведения об участии ООО «СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ» на площадке отсутствуют;

В адрес ликвидатора ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" ФИО10 в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и в соответствии со ст. 90 НК РФ направлялась Повестка о вызове на допрос в качестве свидетеля № 2918 от 28.06.2023, 10.07.2023 ФИО10 в налоговый орган не явился, о невозможности явки не сообщил, документы, подтверждающие невозможность явки не предоставил.

- согласно банковской выписке ФИО10 и ФИО9 не получают доход в ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ";

В адрес предыдущего генерального директора ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" (действующего на момент заключения договора) ФИО9 в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и в соответствии со ст. 90 НК РФ направлялась Повестка о вызове на допрос в качестве свидетеля № 4913 от 22.06.2023, 11.07.2023 ФИО9 в налоговый орган не явился, о невозможности явки не сообщил, документы, подтверждающие невозможность явки не предоставил.

Также в соответствии с протоколом допроса от 13.10.2023 года Межрайонной ИФНС № 19 по Санкт-Петербургу, ФИО9 по вопросам ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ", в том числе сданной отчетности по НДС за 2 кв. 2022 года пояснил, что вопросами бухгалтерской отчетности не владеет, в штате числится только он, на вопрос о сведениях, содержащихся в налоговой декларации за 2 кв. 2022г., в книгах покупок и продаж, подписанных счетах-фактурах пояснил, что достоверность указанных документов не подтверждает, ни одного договора не заключал, просит аннулировать налоговую декларацию за 2 кв. 2022 года.

Сотрудники ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" по повестке на допрос не явились, о невозможности явки не сообщили, документы, подтверждающие невозможность явки не представили, чем воспрепятствовали проведению налоговой проверки.

- отсутствуют взаиморасчеты между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ"; прямые контрагенты ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" по 8 разделу согласно налоговой декларации по НДС отвечают признакам «технической» Организации; источник НДС не сформирован (нарушена стадийность взимания НДС).

По результатам камеральной налоговой проверки, Инспекцией в отношении спорного контрагента ООО "СК ПИК" установлено следующее:

Основным видом деятельности является: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий.

Налоговые вычеты заявлены в сумме 880 042.00 руб. по следующим счетам-фактурам:

№ ПК140622-012 от 14.06.2022,

№ ПК250522-010 от 25.05.2022,

№ ПК190522-007 от 19.05.2022,

№ ПК240622-009 от 24.06.2022,

№ ПК070422-008 от 07.04.2022,

№ ПК250422-010 от 25.04.2022.

В ответ на требование о представлении документов (информации) № 20/21794/ЛД от 26.09.2022 и № 20/20808/Л от 13.09.2022 представлены: Договор поставки № ИН-01/04-2022 от 01.04.2022 по взаимоотношениям с ООО «КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН»; Акт сверки; Счета-фактуры.

При анализе представленных документов установлено:

Договор поставки № ИН-01/04-2022 от 01.04.2022 заключен между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "СК ПИК" и подписан уполномоченными лицами (со стороны ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" ФИО4, а со стороны ООО "СК ПИК" ФИО11) предусмотрено, что Поставщик обязуется передать в собственность Покупателю, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать продукцию – инертные строительные материалы.

В ходе анализа договора поставки № ИН-01/04-2022 от 01.04.2022 Инспекцией установлено следующее:

В Спецификации № 1 от 01.04.2022 года указан следующий товар: Песок, а в счетах-фактурах указан: Песок (м3).

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10.01 и 43 за 2 квартал 2022 года у ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" в обороте был «ПГС (крупность зёрен не более 180мм, сеянная, обогащённая)», «ПГС (песчано-гравийная смесь) (м3)», «Песок (м3)», «Песок (т)», «Песок из отсевов дробления (м3)», «Песок природный сеяный (м3)», «Песок среднезернистый (т)», «Песок средней крупности I класса (т)», ввиду вышеперечисленного Инспекция не может установить, какой именно песок поставлял ООО "СК ПИК".

В спецификации № 1 от 01.04.2022 года отсутствует информация о количестве товара, адресе поставки, адресе отгрузки и информация о поставщике товара, хотя согласно договора поставки № ИН-01/04-2022 от 01.04.2022 данная информация содержится в спецификации к товару.

Документы, подтверждающие факт поставки товаров, приемки товаров на складе/объекте, информацию о проверке качества, о количестве и ценах на товар в рамках следующих договора поставки № ИН-01/04-2022 от 01.04.2022, ООО "СК ПИК" в налоговый орган не предоставлены.

ООО "СК ПИК" не предоставлены сертификаты качества на «Песок (м3)», что является нарушением системы государственных стандартов, не предоставлено иных документов, которые указывают на месторождения песка.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией направлено требование № 12282/20дб от 22.06.2023 о предоставлении документов (информации) в адрес ООО "СК ПИК". Документы не предоставлены в полном объеме.

ООО "СК ПИК" не предоставило следующие документы: информацию (пояснения) по всем пунктам, договора и дополнительные соглашения к ним, спецификации, счета-фактуры, акты приема-передачи товара, лицензии и сертификаты на товар, акты сверки расчетов, акты приемки и оприходования товара, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, заявки на товар, список водителей осуществляющих перевозку, заявки на оформления пропусков на объект, деловую переписку.

Анализ движения денежных средств между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "СК ПИК" показал, следующее:

Между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "СК ПИК" отсутствуют взаиморасчеты, поставщик ООО "СК ПИК" не выполняют условия заключенных договоров (в разрезе оплаты), что говорит о формальном документообороте, об отсутствии финансово-хозяйственных отношений а также об умышленных действиях направленных на получение необоснованной налоговой выгоды; взаимоотношения между ООО "СК ПИК" и ООО «КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН» и контрагентами заявленными в налоговой декларации по НДС носят формальный характер и созданы для видимости осуществления реальной сделки с целью уменьшения налоговой базы и получения необоснованной налоговой выгоды ООО «КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН»; не осуществляет денежные переводы в адрес контрагентов по 8 разделу (книга покупок) декларации по НДС за 2 квартал 2022 года; отсутствуют платежи характерные для ведения деятельности в рамках Договора поставки договора поставки № ИН-01/04-2022 от 01.04.2022; отсутствуют операции характерные для исполнения договорных обязательств, такие как платежи, за песок, оказания транспортных услуг, хранения товаров; отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить поставку товара или перевозку товар; отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить добычу песка у организации отсутствуют типичные для ведения финансово-хозяйственной деятельности платежи: арендная плата за офисные и складские помещения, расходы на хозяйственные нужды, перечисление зарплаты, отчисления в социальные фонды, уплаты налогов и сборов, охранные услуги и т.п.; ООО "СК ПИК" ее обладает материально-технической базой (имущество, транспорт, земельные участки в собственности отсутствуют); отсутствует численность, не обладает трудовыми ресурсами; имеются расхождения вида «разрыв»; низкая налоговая нагрузка, уплата минимальных налоговых платежей в бюджет; задолженности по налогам и сборам; высокий удельный вес вычетов по НДС; отсутствует на адресе регистрации с 17.02.2023; отсутствуют лицензии и сертификаты; согласно источнику АТИ (сайт http://ati.su) сведения об участии ООО «СК ПИК» на площадке отсутствуют; по встречным проверкам документы по требованию представлены не в полном объеме, в связи с чем, подтвердить реальность взаимоотношений по контрагентам не представляется возможным; несоответствие товарно-денежных потоков; движение денежных средств отсутствует, в результате чего отсутствуют взаиморасчеты с контрагентами; согласно сайту http://kad.arbitr.ru претензионная деятельность по задолженности отсутствует;

Ранее в адрес директора ООО "СК ПИК" ФИО11 в рамках мероприятий налогового контроля и в соответствии со ст. 90 НК РФ направлялась Повестка о вызове на допрос в качестве свидетеля № 3511 от 14.04.2023, 05.06.2023 составлен протокол допроса № 13/15 от 05.06.2023.

В ходе допроса ФИО11 сообщила, что руководителем и учредителем не является, в налоговый орган налоговую отчетность не предоставляла, первичные документы (договора, счета-фактуры) не подписывала.

На основании протокола допроса № 13/15 от 05.06.2023 Инспекцией установлено, что ФИО11 не является генеральным директором ООО "СК ПИК" и финансово-хозяйственную деятельность от имени ООО "СК ПИК" не осуществляла, договор поставки № № ИН-01/04-2022 от 01.04.2022, Спецификацию № 1 от 01.04.2022 и счета-фактуры: № ПК140622-012 от 14.06.2022, № ПК250522-010 от 25.05.2022, № ПК190522-007 от 19.05.2022, № ПК240622-009 от 24.06.2022, № ПК070422-008 от 07.04.2022, № ПК250422-010 от 25.04.2022 не подписывала.

По результатам мероприятий налогового контроля в отношении ФИО11 внесена запись о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ от 17.02.2023; у ООО "СК ПИК" налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2022 года в соответствии со п. 4.1 ст. 80 НК РФ признана не представленной;

По результатам камеральной налоговой проверки, Инспекцией в отношении спорного контрагента ООО "ГРАНУМ СПБ" установлено следующее:

Основным видом деятельности является: 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта.

Налоговые вычеты заявлены в сумме 445 333.00 руб. по следующим счетам-фактурам:

№ Гр0615.05 от 15.06.2022,

№ Гр0513.04 от 13.05.2022,

№ Гр0429.04 от 29.04.2022,

№ Гр0419.02 от 19.04.2022,

№ Гр0530.03 от 30.05.2022.

В ответ на поручение о представлении документов (информации) № 20/6351/ЛД от 21.09.2022 представлены:

Договор поставки № ИН-10/04-2022 от 10.04.2022 по взаимоотношениям с ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН"; - песок, грунт.

Договор поставки № 1/5-22 от 06.05.2022 по взаимоотношениям с ООО «Форвард Групп» - цемент.

Договор поставки № 1/4-22 от 11.04.2022 по взаимоотношениям с ООО «Форвард Групп» - герметик.

Договор поставки № 2022/04/011 по взаимоотношениям с ООО «ФЛАГМАН» ИНН <***>; Спецификации; Универсальные передаточные документы – цемент.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией направлено требование № 17230 от 28.06.2023 о предоставлении документов (информации) в адрес ООО "ГРАНУМ СПБ". Документы не предоставлены в полном объеме.

ООО "ГРАНУМ СПБ" не предоставило следующие документы: информацию (пояснения) по всем пунктам, договор и дополнительные соглашения к нему, спецификации, счета-фактуры, акты приема-передачи товара, лицензии и сертификаты на товар, акты сверки расчетов, акты приемки и оприходования товара, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, заявки на товар, список водителей осуществляющих перевозку, заявки на оформления пропусков на объект, деловую переписку.

В спецификации № 1 от 10.04.2022 года отсутствует информация о количестве товара, адрес поставки, адресе отгрузки и информация о поставщике товара, хотя согласно договора поставки № ИН-10/04-2022 от 10.04.2022 данная информация содержится в спецификации к товару.

Также стоит отметить, что в Спецификации № 1 от 10.04.2022 года указан следующий товар: Песок, грунт песчаный, а в счетах-фактурах указан: Песок (м3), грунт песчаный/супесчаный (м3).

- в договорах отсутствуют какие-либо сведения о товаре, его наименовании, количестве, а также о цене товара;

Также Инспекцией установлено, ООО "ГРАНУМ СПБ" не предоставлены сертификаты качества на «Песок (м3)», что является нарушением системы государственных стандартов, не предоставлено иных документов, которые указывают на месторождения песка.

В связи с тем, что документы, подтверждающих факт поставки товаров, приемки товаров на складе/объекте, информацию о проверке качества, о количестве и ценах на товар в рамках договора поставки № ИН-10/04-2022 от 10.04.2022, договора поставки № 1/5-22 от 06.05.2022, ООО "ГРАНУМ СПБ" в налоговый орган не предоставлены, Инспекция приходит к выводу, о том, что поставка товаров не осуществлялась, следовательно, сделки между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "ГРАНУМ СПБ" являются фиктивными, и осуществляется формальный документооборот.

- наличие общих контрагентов у ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "ГРАНУМ СПБ": ООО "ФОРВАРД ГРУПП";

- наличие общих контрагентов у контрагентов последующих звений ООО "ГРАНУМ СПБ" с ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН": ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ" по взаимоотношениям с ООО «ФЛАГМАН»;

Анализ движения денежных средств между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "ГРАНУМ СПБ" показал, следующее:

При анализе сведений о расчетных счетах установлено, что операции на расчетных счетах приостановлены, а также при анализе банковских выписок ООО "ГРАНУМ СПБ" установлено, что перечисления денежных средств отсутствует.

Анализ банковской выписки ООО "ГРАНУМ СПБ" показал, что организация не осуществляет денежные переводы в адрес контрагентов по 8 разделу (книга покупок) декларации по НДС за 2 квартал 2022 года; отсутствуют платежи характерные для ведения деятельности в рамках договора поставки № ИН-10/04-2022 от 10.04.2022, договора поставки №1/5-22 от 06.05.2022; отсутствуют операции характерные для исполнения договорных обязательств, такие как платежи, за песок, цемент, грунт оказания транспортных услуг, хранения товаров; отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить поставку товара или перевозку товар; отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить добычу песка, грунта; отсутствуют платежи характерные для ведения хозяйственной деятельности (зарплата, аренда помещений).

ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и поставщик ООО "ГРАНУМ СПБ" не выполняют условия заключенных договоров, что говорит о формальном документообороте, а также об умышленных действиях направленных на получение необоснованной налоговой выгоды;

- взаимоотношения между ООО "ГРАНУМ СПБ" и ООО «КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН» и контрагентами, заявленными в налоговой декларации по НДС носят формальный характер и созданы для видимости осуществления реальной сделки с целью уменьшения налоговой базы и получения необоснованной налоговой выгоды ООО «КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН»;

- формальный документооборот между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "ГРАНУМ СПБ";

- ООО "ГРАНУМ СПБ" не обладает материально-технической базой (имущество, транспорт, земельные участки в собственности отсутствуют); отсутствует численность, не обладает трудовыми ресурсами; имеются расхождения вида «разрыв»; низкая налоговая нагрузка, уплата минимальных налоговых платежей в бюджет; высокий удельный вес вычетов по НДС; отсутствуют лицензии и сертификаты; согласно источнику АТИ (сайт http://ati.su) сведения об участии ООО «ГРАНУМ СПБ» на площадке отсутствуют; движение денежных средств отсутствует, в результате чего отсутствуют взаиморасчеты с контрагентами; согласно сайту http://kad.arbitr.ru претензионная деятельность по задолженности отсутствует; задолженности по налогам и сборам; по встречным проверкам документы по требованию представлены не в полном объеме, в связи с чем, подтвердить реальность взаимоотношений по контрагентам не представляется возможным; несоответствие товарно-денежных потоков; у организации отсутствуют типичные для ведения финансово-хозяйственной деятельности платежи: арендная плата за офисные и складские помещения, расходы на хозяйственные нужды, перечисление зарплаты, отчисления в социальные фонды, уплаты налогов и сборов, охранные услуги и т.п.;

- отсутствуют взаиморасчеты между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "ГРАНУМ СПБ"; прямые контрагенты ООО "ГРАНУМ СПБ" по 8 разделу согласно налоговой декларации по НДС отвечают признакам «технической» Организации; источник НДС не сформирован (нарушена стадийность взимания НДС).

С 10.03.2023 ООО "ГРАНУМ СПБ" находится в стадии ликвидации, председателем ликвидационной комиссии является ФИО12.

В адрес председателя ликвидационной комиссии ООО "ГРАНУМ СПБ" ФИО12 в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и в соответствии со ст.90 НК РФ направлялась Повестка о вызове на допрос в качестве свидетеля № 3008 от 22.06.2023, 11.07.2023 ФИО12 в налоговый орган не явился, о невозможности явки не сообщил, документы, подтверждающие невозможность явки не предоставил.

В рамках дополнительных мероприятий в адрес предыдущих директоров ООО "ГРАНУМ СПБ" направлялись повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля ФИО13 № 4912 от 22.06.2023, ФИО14 № 4910 от 22.06.2023. Указанные лица в налоговый орган не явились, о невозможности явки не сообщили, документы, подтверждающие невозможность явки не предоставили.

По результатам камеральной налоговой проверки, Инспекцией в отношении спорного контрагента ООО "АТЛАНТ СПБ" установлено следующее:

Основным видом деятельности является: 43.22 Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха.

Налоговые вычеты заявлены в сумме 443 500.00 руб. по следующим счетам-фактурам:

№ АТЛ0511.01 от 11.05.2022,

№ АТЛ0602.01 от 02.06.2022,

№ АТЛ0526.01 от 26.05.2022,

№ АТЛ0628.01 от 28.06.2022,

№ АТЛ0422.02 от 22.04.2022.

В ответ на поручение о представлении документов (информации) № 20/6355/ЛД от 21.09.2022 представлены: Договор поставки № 10/04/06 от 10.04.2022 по взаимоотношениям с ООО «РАДИУС» ИНН <***>; Договор поставки № ИН-20/04-2022 от 20.04.2022 по взаимоотношениям с ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН"; Универсальные передаточные документы.

При анализе представленных документов установлено:

Договор поставки № ИН-20/04-2022 от 20.04.2022 заключен между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО " АТЛАНТ СПБ " и подписан уполномоченными лицами (со стороны ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" ФИО4, а со стороны ООО " АТЛАНТ СПБ" ФИО15) предусмотрено, что Поставщик обязуется передать в собственность Покупателю, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать продукцию – инертные строительные материалы.

В спецификации № 1 от 20.04.2022 года отсутствует информация о количестве товара, адрес поставки, адресе отгрузки и информация о поставщике товара, хотя согласно договора поставки № ИН-20/04-2022 от 20.04.2022 данная информация должна содержатся в спецификации к товару.

Документы, подтверждающие факт поставки товаров, приемки товаров на складе/объекте, информацию о проверке качества, о количестве и ценах на товар в рамках следующих договора поставки № ИН-20/04-2022 от 20.04.2022, ООО "АТЛАНТ СПБ" в налоговый орган не предоставлены.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией направлено требование № 04/4516/37294447 от 23.06.2023 о предоставлении документов (информации) в адрес ООО "АТЛАНТ СПБ". Документы не предоставлены в полном объеме.

ООО "АТЛАНТ СПБ" не предоставило следующие документы: информацию (пояснения) по всем пунктам, договор, спецификации, счета-фактуры, акты приема-передачи товара, лицензии и сертификаты на товар, акты сверки расчетов, акты приемки и оприходования товара, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, заявки на товар, список водителей осуществляющих перевозку, заявки на оформления пропусков на объект, деловую переписку.

- в договорах отсутствуют какие-либо сведения о товаре, его наименовании, количестве, а также о цене товара;

Также стоит отметить, что в Спецификации № 1 от 20.04.2022 года указан следующий товар: Песок, а в счетах-фактурах указан: Песок (м3). Фактически в данных документах отсутствует информация о виде поставляемого песка, о месте добычи песка, о способе доставки песка.

- ООО "АТЛАНТ СПБ" не предоставлены сертификаты качества на «Песок (м3)», что является нарушением системы государственных стандартов, не предоставлено иных документов, которые указывают на месторождения песка;

Анализ движения денежных средств между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "АТЛАНТ СПБ" показал, следующее:

При анализе сведений о расчетных счетах установлено, что операции на расчетных счетах приостановлены, а также при анализе банковских выписок ООО "АТЛАНТ СПБ" установлено, что перечисления денежных средств отсутствует.

ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и поставщик ООО "АТЛАНТ СПБ" не выполняют условия заключенных договоров (в разрезе оплаты), что говорит о формальном документообороте, об отсутствии финансово-хозяйственных отношений, а также об умышленных действиях направленных на получение необоснованной налоговой выгоды;

- взаимоотношения между ООО "АТЛАНТ СПБ " и ООО «КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН» и контрагентами заявленными в налоговой декларации по НДС носят формальный характер и созданы для видимости осуществления реальной сделки с целью уменьшения налоговой базы и получения необоснованной налоговой выгоды ООО «КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН»;

- формальный документооборот между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "АТЛАНТ СПБ"; ООО "АТЛАНТ СПБ" не осуществляет денежные переводы в адрес контрагентов по 8 разделу (книга покупок) декларации по НДС за 2 квартал 2022 года;

- отсутствуют платежи характерные для ведения деятельности в рамках договора поставки № ИН-20/04-2022 от 20.04.2022; отсутствуют операции характерные для исполнения договорных обязательств, такие как платежи, за песок, оказания транспортных услуг, хранения товаров; отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить поставку товара или перевозку товар; отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить добычу песка; отсутствуют платежи характерные для ведения хозяйственной деятельности (зарплата, аренда помещений);

- ООО "АТЛАНТ СПБ" не обладает материально-технической базой (имущество, транспорт, земельные участки в собственности отсутствуют); отсутствует численность, не обладает трудовыми ресурсами; имеются расхождения вида «разрыв»; низкая налоговая нагрузка, уплата минимальных налоговых платежей в бюджет; высокий удельный вес вычетов по НДС; отсутствуют лицензии и сертификаты; согласно источнику АТИ (сайт http://ati.su) сведения об участии ООО «АТЛАНТ СПБ» на площадке отсутствуют;

- отсутствуют взаиморасчеты между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "АТЛАНТ СПБ"; прямые контрагенты ООО "АТЛАНТ СПБ" по 8 разделу согласно налоговой декларации по НДС отвечает признакам «технической» Организации; источник НДС не сформирован (нарушена стадийность взимания НДС).

Ранее в адрес директора ООО "АТЛАНТ СПБ" ФИО16 в рамках мероприятий налогового контроля и в соответствии со ст.90 НК РФ направлялась Повестка о вызове на допрос в качестве свидетеля № 6365 от 28.06.2022, 14.07.2022 ФИО16 в налоговый орган не явился, о невозможности явки не сообщил, документы, подтверждающие невозможность явки не предоставил.

В отношении ФИО16 внесена запись о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ вот 26.08.2022.

Также в соответствии с протоколом допроса от 04.08.2023 года Межрайонной ИФНС № 22 по Санкт-Петербургу, ФИО16 по вопросам ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «АТЛАНТ СПБ», в том числе сданной отчетности по НДС за 2 кв. 2022 года пояснил, что не является директором Общества, договора не заключал и не подписывал, бухгалтерскую и налоговую отчетность не сдавал и не подписывал, на вопросы о получении, хранении и использовании ключа ЭЦП, и ведения финансово-хозяйственной деятельности Общества ответил «не знаю».

ФИО16 представил в Межрайонную ИФНС № 22 по Санкт-Петербургу заявление с просьбой признать налоговую декларацию по НДС за 2 кв. 2022 года и свою электронную подпись недействительной.

По результатам камеральной налоговой проверки, Инспекцией в отношении спорного контрагента ООО "САНИДИН" установлено следующее:

Основным видом деятельности является: 71.11.1 Деятельность в области архитектуры, связанная с созданием архитектурного объекта;

Налоговые вычеты заявлены в сумме 416 667.00 руб. по следующим счетам-фактурам:

№ 1 от 22.04.2022,

№ 2 от 29.04.2022.

В ответ на поручение о представлении документов (информации) № 20/6370/ЛД от 21.09.2022 представлены пояснение.

В пояснениях ООО "САНИДИН" сообщает, что «с ООО Арктик-Бетон ИНН <***>, договор не заключался, акты, счета, счета-фактуры не выставлялись».

В результате анализа допроса ФИО17, Инспекцией установлено, что ФИО17 являлась генеральным директором ООО "САНИДИН", что документы по взаимодействию с ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" не подписывала, договор не заключала, при этом от ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" ей знаком ФИО1, также ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" вывозило с карьера ООО "САНИДИН" материалы без ведома ФИО17.

Таким образом, ФИО17 отрицает свои взаимоотношения с проверяемым лицом, по факту вывоза товара с карьера указывает, что ею подано соответствующее заявление в правоохранительные органы.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией направлено требование № 9190 от 26.06.2023 о предоставлении документов (информации) в адрес ООО "САНИДИН". Документы предоставлены частично, а именно Договор поставки № 01/02 от 01.02.2021.

ООО "САНИДИН" не предоставило следующие документы: информацию (пояснения) по всем пунктам, спецификации, счета-фактуры, акты приема-передачи товара, лицензии и сертификаты на товар, акты сверки расчетов, акты приемки и оприходования товара, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, заявки на товар, список водителей осуществляющих перевозку, заявки на оформления пропусков на объект, деловую переписку.

Документы, подтверждающие факт поставки товаров, приемки товаров на складе/объекте, информацию о проверке качества, счета-фактуры, ООО "САНИДИН" в налоговый орган не предоставлены. Инспекция приходит к выводу, о том, что поставка товаров не осуществлялась, следовательно, сделка между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "САНИДИН" является фиктивной.

При анализе банковских выписок ООО "САНИДИН" установлено, что ООО «КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН» перечисляло денежные средства ООО "САНИДИН" с назначением платежа – «за ПГС» на общую сумму 2 500 000 рублей в т.ч. НДС 416 666,7 рублей.

При этом, Тринадцатым арбитражным апелляционным судом по делу № А42-5824/2023 от 01.02.2024 решение Арбитражного суда Мурманской области от 17.10.2023 по иску ООО «КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН» к ООО "САНИДИН" о взыскании предварительной оплаты по договору поставки № 01/02 от 01.02.2021 в сумме 2 428 059 руб., оставлено без изменения в пользу истца.

Обстоятельствами, установленными в рамках камеральной налоговой проверки, подтверждается факт неисполнения спорных сделок лицами, указанными в первичных документах, что свидетельствует об использовании ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" формального документооборота и несоблюдении им положений статьи 54.1 ПК РФ. Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что спорные контрагенты не имели необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, оборудования, контрагенты не имели реальной возможности самостоятельно исполнить обязательства, предусмотренные договорами, заключенными с Обществом.

В ходе проведения налоговой проверки налогоплательщиком не были представлены налоговые регистры, карточки счетов, подтверждающие оприходование товаров (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета, а также их дальнейшее использование в деятельности облагаемой НДС.

В ходе проведения налоговой проверки в Инспекцию были представлены следующие аналитические регистры бухгалтерского учета:

- оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за 2 квартал 2022 года;

- оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 за 2 квартал 2022 года;

- карточка счета 10 за 2 квартал 2022г.;

- карточка счета 41 за 2 квартал 2022г.

Согласно карточке счета 41 во 2 квартале 2022 года была отражена операция «Корректировка реализации 00АБ-000003 от 28.06.2022 1:00:00» в результате которой были отсторнированы записи по переводу готовой продукции на счет учета товаров (сторно Д41 К43).

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 43 «Готовая продукция» в результате отражения сторнированной операции по корректировки реализации на конец отчетного периода образовалось сальдо конечное в общей сумме 1 359 450,75 руб.

Карточка по счету 10 отражает факт принятия к учету материалов, в том числе песка карьерного, щебня, цемента и прочих материалов, необходимых для производства товарного бетона; реализацию данных материалов на сторону без переработки в товарный бетон; списание стоимости материалов на счет 20 (основное производство).

В результате анализа представленных документов (информации) в отношении учета продукции, выпускаемой проверяемым налогоплательщиком установлено следующее:

- товарный бетон смесь искусственного происхождения, в состав которой входят песок, щебень, цемент, вода и прочие наполнители. При взаимодействии с водой данная смесь быстро твердеет, в том числе при транспортировке товарного бетона в бетономешалке. Таким образом, готовая бетонная смесь должна быть реализована в точно рассчитанное время, которое ограничивается несколькими часами – то есть данная продукция не может оставаться в качестве переходящего остатка на счете учета готовой продукции;

- согласно представленной информации формирование себестоимости выпускаемой продукции должно производится на счете бухгалтерского учета 20 «Основное производство»; дальнейший учет поступления и реализации готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция».

В ходе проведения налоговой проверки проверяемым налогоплательщиком не были представлены карточки счета 20 «Основное производство» и счета 43 «Готовая продукция», то есть, не представлена информация, необходимая для подтверждения факта использования приобретенных и принятых к учету на счет 10 «Материалы» товарно-материальных ценностей для изготовления бетонных смесей, заявленных в реализации в адрес покупателей.

Таким образом, не подтверждено использование данных материалов в деятельности, подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость и, соответственно, правомерность принятия данных вычетов при формировании налога на добавленную стоимость.

Кроме того, наличие переходящего остатка товарного бетона на счете учета готовой продукции, который имеет крайне короткий срок годности, может свидетельствовать о недостоверности аналитических регистров бухгалтерского учета, представленных проверяемым налогоплательщиков в налоговый орган.

Таким образом, установлено использование ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" схемы занижения налоговых обязательств и получения необоснованной налоговой экономии по налогу на добавленную стоимость путем создания фиктивного документооборота с контрагентами, с целью минимизации налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.

Перечисления денежных средств от ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" в адрес спорных контрагентов ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС", ООО "ВЕРОНА", ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ", ООО "СК ПИК", ООО "ГРАНУМ СПБ", ООО "АТЛАНТ СПБ" отсутствуют, - перечисления денежных средств от ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС", ООО "ВЕРОНА", ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ", ООО "СК ПИК", ООО "ГРАНУМ СПБ", ООО "АТЛАНТ СПБ" в адрес контрагентов для приобретения товаров реализованных ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" отсутствуют.

Установленное отсутствие факта полной оплаты ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" в адрес спорных контрагентов в числе прочих фактов, свидетельствует об отсутствии сделок между налогоплательщиком и заявленными контрагентами. Очевидно, что реальная оплата является обязательным элементом любой реальной сделки, в рассматриваемом случае Инспекцией установлено обратное.

В случае отсутствия оплаты спорным контрагентам, денежные средства в не перечисленной части также фактически не выбывали из-под контроля ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН".

ООО "ФОРВАРД ГРУПП", ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС", ООО "ВЕРОНА", ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ", ООО "СК ПИК", ООО "ГРАНУМ СПБ", ООО "АТЛАНТ СПБ" и ООО "САНИДИН" не представлены документы, подтверждающие реальность осуществления сделок; ООО "САНИДИН" отрицает выставления счетов-фактур в адрес ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН".

Отсутствует претензионная деятельность от ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" в адрес ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС", ООО "ВЕРОНА", ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ", ООО "СК ПИК", ООО "ГРАНУМ СПБ", ООО "АТЛАНТ СПБ".

Отсутствие в частности документов, подтверждающих взаимную задолженность организаций, либо подтверждающих согласованность позиций сторон по зачету платежей, не позволяют оценить фактическое состояние взаиморасчетов между вышеуказанными организациями.

У ООО "ТЭК "БАЛТТРАНС", ООО "ВЕРОНА", ООО "СТРОЙМОНТАЖПРОЕКТ", ООО "СК ПИК", ООО "ГРАНУМ СПБ", ООО "АТЛАНТ СПБ" отсутствуют лицензии и разрешения, необходимые для добычи полезных ископаемых, наличие общих контрагентов у ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и ООО "ФОРВАРД ГРУПП"; не соблюдения условий договоров между ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" и спорными контрагентами (в том числе в части оплаты), а также их контрагентами.

Суждения заявителя о том, что налоговый орган формально подошел к проведению проверки при реализации прав, предусмотренных ст. ст. 90, 93, 93.1 НК РФ, отвергаются судом, принимая во внимание, что должностные лица налоговых органов самостоятельно определяют тот объем контрольных мероприятий, который необходимо провести в рамках проверки.

Только налоговый орган в лице проверяющего инспектора определяет объем контрольных мероприятий. Налогоплательщик не вправе указывать на целесообразность и необходимость тех или иных действий инспекции, осуществляемых в связи с проводимой проверкой. НК РФ не предусматривает перечень мероприятий налогового контроля, обязательный к проведению в ходе проверки, не препятствует самостоятельности при выборе налоговым органом предусмотренных законодательством объема и вида контрольных мероприятий, необходимость проведения которых оценивается, исходя из конкретных обстоятельств каждой проверки. Только налоговый орган в лице проверяющего инспектора определяет необходимость получения дополнительных документов

Вопреки позиции заявителя представленные документы не раскрывают содержание хозяйственных операций, совершенных согласно данным налогоплательщика в рамках заключенных договоров с конкретным заказчиком (конкретные виды услуг их фактический объем, сведения о фактических исполнителях с указанием данных, позволяющих их идентифицировать – исполнителей, материально-ответственных лиц и др., затраченных человеко-часах, временном периоде и конкретных юридически-значимых действиях спорных исполнителей).

Налоговым органом сделан вывод не только по формальным признакам, исходя из наличия/отсутствия в информационных ресурсах сведений о непредставлении налоговых деклараций или представлении "нулевых" деклараций, о руководителях, количестве сотрудников, в отношении которых представлены сведения по форме 2-НДФЛ, но и с учетом анализа имеющейся у налогового органа информации о последующих контрагентах (в том числе, отраженных в книгах покупок сомнительных организаций), у таких контрагентов отсутствуют основные средства и трудовые ресурсы; руководители расцениваются как номинальные; свидетели на допрос не являлись: бухгалтерская и налоговая отчетность не представлялась; контрагенты ликвидированы или исключены из ЕГРЮЛ как недействующие организации; требования о представлении документов (информации) не исполнены; имеются значительные налоговые разрывы; в цепочке последующих звеньев также выявлены организации с подобными признаками (в течение двух-трех лет после регистрации исключены из ЕГРЮЛ, не представляли сведений по форме 2-НДФЛ, отсутствуют сведения о наличии транспорта/имущества, в сведениях о большинстве организаций имеются данные о недостоверности в отношении учредителе/руководителе), что также подтверждает выводы налогового органа о том, что контрагенты третьего и последующих звеньев не могли фактически выполнить обязательства по поставке товаров/оказании услуг. переданные им от контрагентов второго звена.

Налоговым органом на основе информации из книг покупок/книг продаж описана цепочка применения (предъявления) налоговых вычетов по НДС применительно к конкретному контрагенту с перечислением юридических лиц, по цепочке предъявления вычетов в книгах-покупок/продаж в цепочке контрагентов без привязки к движению конкретного товара (работ, услуг), так как книги покупок и книги продаж не содержат наименования товаров (работ, услуг) из счетов-фактур. При отсутствии документов (счетов-фактур) и их анализа на предмет фактического содержания, проследить движение конкретного товара (работ, услуг) не представляется возможным ни налоговому органу, ни налогоплательщику.

По существу установленная налоговым органом совокупность обстоятельств опровергает достоверность представленных Заявителем документов, ставя под сомнение совершение тех финансово-хозяйственных операций, которые послужили основанием возникновения налоговой выгоды.

Ссылка Заявителя на отдельные доказательства, подтверждающие, по его мнению, реальность осуществленных операций, не может быть принята во внимание, поскольку не опровергает всю совокупность установленных налоговым органом доказательств и не позволяет сделать вывод о достоверности и непротиворечивости документов, обосновывающих получение налоговой выгоды заявителем.

Оценив представленные доказательства, суд не усматривает существенных нарушений Инспекцией условий процедуры проведения проверки, которые могли бы послужить основанием для отмены оспариваемого решения и требования.

Как неоднократно указывал Верховный Суд Российской Федерации, исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3, статьи 54.1 НК РФ, правовых позиций, изложенных в актах Конституционного Суда Российской Федерации (в том числе Постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П, Определения от 04.07.2017 № 1440-О, от 27.02.2018 № 526-О, от 26.03.2020 № 544-О), в постановлении № 53, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании).

Применение налоговых вычетов НДС не допускается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг) (п. 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021).

Согласно п. 10 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ при встраивании «технической» компании или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, повлекшее причинение ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате завышения расходов и вычетов по налогу на добавленную стоимость, сумма расходов и налоговых вычетов, подлежащая учету, производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке (договорах, первичных документах, счетах-фактурах, платежных поручениях и т.п.).

Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями пп. 6 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 54 НК РФ должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции. Поскольку соответствующие сведения, а также подтверждающие их документы, должны быть проверены и оценены в рамках соответствующих контрольных мероприятий, то их представление должно производиться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки, при представлении возражений на акт проверки.

Таким образом, налоговый орган учитывает вычеты по налогу на добавленную стоимость по указанным спорным операциям на основании обстоятельств, которые подлежат установлению с учетом сведений, документов, представленных налогоплательщиком, а также данных, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и истребования документов (информации) о конкретных сделках от поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществившего фактическое исполнение по сделке.

Налогоплательщиком такие сведения и документы представлены не были.

В соответствии с п. 11 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ при не предоставлении налогоплательщиком сведений и подтверждающих их документов о лице, осуществившем фактическое исполнение, и действительных параметрах спорной операции в силу того, что имел место формальный документооборот с «технической» компанией с целью приобретения товаров (работ, услуг) в недекларируемом в целях налогообложения обороте, следует исходить из следующего.

Налогоплательщик не вправе применять налоговые вычеты и учитывать расходы, понесенные по спорным операциям, поскольку обязательство не исполнено надлежащим лицом, и при этом налогоплательщиком не раскрыты сведения и не представлены подтверждающие их документы о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах совершенных с ним операций.

Право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость не предоставляется в силу косвенного характера данного налога как налога на потребление товаров (работ, услуг), взимаемого на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю.

Довод Общества о том, что покупатель не может нести ответственность за действия третьих лиц, опровергается правовой позицией Верховного Суда РФ, изложенной, в т.ч. в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277 по делу № А76-2493/2017 (АО «Уралбройлер»), из которой следует, что в сложившейся ситуации при рассмотрении вопроса о том, могут ли негативные последствия неуплаты НДС "техническими" компаниями быть возложены на налогоплательщика - покупателя в соответствии с пунктами 4 и 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, в частности, имеет значение установление факта причастности налогоплательщика к нарушениям, допущенным в процессе обращения товаров (работ, услуг), то есть направленность действий налогоплательщика на получение экономического эффекта за счет непосредственного участия в уклонении от уплаты НДС совместно с лицами, не осуществлявшими реальной экономической деятельности, а равно информированность налогоплательщика о допущенных этими лицами нарушениях.

При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика ("контрагентом первого звена") не позволяет налогоплательщику - покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

В ходе камеральной налоговой проверки Обществом не представлены доказательства подтверждения фактов проявления должной осмотрительности при заключении договоров со спорными контрагентами.

К обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком-покупателем, также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, либо в отсутствие такой цели - знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях.

В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательская деятельность осуществляется хозяйствующими субъектами самостоятельно и на свой риск.

Учитывая положения о свободе договора, закрепленные в статье 421 ГК РФ, именно Общество определяет контрагентов для ведения финансово-хозяйственной деятельности и согласовывает соответствующие условия заключаемых сделок.

Неблагоприятные последствия непроявления коммерческой осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и, во всяком случае, не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат (Определение Верховного Суда РФ от 14.02.2017 № 305-КГ16-20849)).

Поскольку для целей налогообложения оцениваются последствия исполнения сделок, а также юридические факты, возникающие в гражданском (хозяйственном) обороте, то применяемый в обороте стандарт обоснованного выбора контрагента (коммерческая осмотрительность) применим и в налоговых правоотношениях.

Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указанной в Постановлении от 25.05.2010 № 15658/09, при выборе контрагентов субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Доказательством должной осмотрительности служит не только представление стандартного перечня документов, но и обоснование мотивов выбора контрагента и пояснение обстоятельств заключения и исполнения договора с контрагентом, причем последние обстоятельства должны в равной степени устанавливаться в целях подтверждения факта реальности хозяйственной операции.

Сведения о регистрации контрагента и постановке его на налоговый учет, в том числе выписка из ЕГРЮЛ, устав организаций свидетельствуют лишь о наличии юридического лица в системе государственной регистрации лиц. Такая информация носит справочный характер, и не характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений. Кроме того, у контрагентов отсутствовали ресурсы для осуществления деятельности

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание отсутствие у рассматриваемых организаций - контрагентов материально-технической базы для ведения финансово-хозяйственной деятельности, трудовых ресурсов, ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" самостоятельно приняло на себя гражданско-правовые и налоговые риски заключения сделок с данными контрагентами.

В заявлении ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН" отмечает, что отсутствие материальных и трудовых ресурсов не указывает на неспособность организации – контрагента выполнить обязательства по договору.

Вопреки доводам Общества, инспекцией установлено, что заявленные контрагенты и контрагенты последующих звеньев обладали признаками лица, не осуществлявшего реальную хозяйственную деятельность (не имели материальных и трудовых ресурсов; несли минимальную налоговую нагрузку (либо представляло нулевую отчетность); по адресу места нахождения не находились, руководители не принимали участия в деятельности Обществ (что явилось основанием для внесения в ЕГРЮЛ записей о недостоверности сведений).

Изложенные обстоятельства подтверждают выводы Инспекции о том, что спорные контрагенты не вели самостоятельной деятельности, в том числе по выполнению сделок по цепочке контрагентов в адрес ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН".

Таким образом, в результате мероприятий налогового контроля по оценке благонадежности контрагентов Общества, характере финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, анализе представленных документов, в том числе осуществляемых контрагентами финансовых операций по расчетным счетам, и отсутствия должного (документального) подтверждения поставки, выполнения, оказания (необходимого комплекта документов) спорных товаров, работ, услуг установлено, что экономический источник вычета (возмещения) НДС не создан, а поставщики (исполнители) в период взаимодействия с налогоплательщиком-покупателем не имели экономических ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и т.п.), необходимых для исполнения заключенного с покупателем договора, что свидетельствует о фактическом не участии руководителей спорных контрагентов в период спорных операций, в ведении финансово-хозяйственной деятельности (в том числе в налоговых правоотношениях), а следовательно их несамостоятельности и подконтрольности лицам, являющимся реальными выгодоприобретателями необоснованной налоговой выгоды в реализуемых схемах ООО "КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН", что также свидетельствует о наличии признаков, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

На основании изложенного, в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельства, свидетельствующие в совокупности и взаимосвязи нашли свое подтверждение обстоятельства об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении ООО «КОМПАНИЯ АРКТИК-БЕТОН» сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом, бухгалтерском учете и налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налоговой базы и необоснованного получения налоговых вычетов по НДС.

В ходе судебного разбирательства нарушений процедуры проведения мероприятий налогового контроля и оформления их результатов со стороны налогового органа судом не установлено.

При таких обстоятельствах, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Игнатьева А.А.