АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001
http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru
тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
город Смоленск
12.12.2023 Дело № А62-11300/2023
Резолютивная часть решения оглашена 06 декабря 2023 года
Полный текст решения изготовлен 12 декабря 2023 года
Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Печориной В.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Белоусовой А.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
общества с ограниченной ответственностью "АВАНГАРД" (ОГРН <***>; ИНН <***>)
к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>)
о признании незаконным решения № 2383 от 04.08.2023, при участии:
от заявителя: ФИО1, представитель; от ответчика: ФИО2, представитель
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "АВАНГАРД" (далее по тексту – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (далее по тексту – Управление, ответчик) о признании незаконным решения № 2383 от 04.08.2023.
Как следует из материалов дела, Заявитель 12.07.2022 представил в Управление расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 6 месяцев 2020 года с «нулевыми» показателями (расчет по форме 6-НДФЛ).
Управлением в рамках проведения камеральной налоговой проверки в результате анализа банковской выписки о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика выявлены перечисления денежных средств физическим лицам (28.05.2020, 04.06.2020) с назначением платежа «зарплата» на сумму 473 333,33 рубля.
В рамках проведения камеральной налоговой проверки расчета по форме 6-НДФЛ налоговым органом установлено, что Общество в нарушение статьи 209, пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ не отразило
выплаченный доход физическим лицам, тем самым занизив налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Управлением по результатам камеральной налоговой проверки принято решение, которым установлено занижение налоговой базы на доходы физических лиц за полугодие 2020 года в размере 473 333,33 рубля, в связи с чем Обществу, как налоговому агенту, предложено уплатить налог на доходы физических лиц (подлежащий удержанию и перечислению налоговым агентом) за полугодие 2020 года в размере 61 534 рубля (473 333,33*13%), также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 1 538,35 рубля (в связи с наличием смягчающим обстоятельств размер подлежащего уплате штрафа в размере 12 306,80 (61 534 * 20%) снижен в 8 раз).
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения недействительным со ссылкой на то обстоятельство, что основанием для принятия решения явились сведения, полученные из кредитной организации, согласно которым налогоплательщик производил перечисления денежных средств в пользу физических лиц. При этом, по мнению Общества, перечисления с назначением «Оплата заработной платы за май 2020 года» сами по себе не могут свидетельствовать о невыполнении Обществом обязанностей налогового агента, так как трудовые отношения с лицами, которым перечислена заработная плата отсутствовали, истинным смыслом перечислений заработной платы на счета физических лиц не являлась оплата за работу в Обществе (указанные денежные средства перечислены по распоряжению руководителя в качестве «обналичивания» денежных средств, что не создает налогооблагаемой базы).
Оценив в совокупности по правилам статьи 71
Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к следующим выводам.
Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК РФ "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций".
Датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (пункт 1 статьи 223 НК РФ). Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (являются налоговыми агентами); при этом налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункты 1, 4 статьи 226 НК РФ).
В соответствии с пунктом 9 статьи 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
За несвоевременное исполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов установлена ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (пункт 1 статьи 123 НК РФ).
Как следует из материалов дела, ООО "АВАНГАРД" представило налоговую отчетность «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» за полугодие 2020 года с «нулевыми» показателями.
В ходе камеральной проверки налоговым органом получены ответы из кредитных организаций, согласно которым Обществом осуществлено перечисление денежных средств (с назначением платежа «зарплата») за период полугодие 2020 года следующим физическим лицам:
ФИО
ИНН
Дата
Сумма
Сумма
совершения
безналичных
начисленног
операции
зачислений
о дохода по
заработной
данным
платы
налогового
согласно
органа
ответов
ХЕЦУРИАНИ ИРИНА
28.05.2020
б1а4н8к 0о0в0
170 114.94
ЮРЬЕВНА
КУЧЕРОВА НАТАЛЬЯ
891300574857
28.05.2020
152 000
174 712.64
ВИТАЛЬЕВНА
КУЧЕРОВ ДМИТРИЙ
891300996792
04.06.2020
128 505.75
111 800
ВИКТОРОВИЧ
ИТОГО
411 800
473 333.33
В ходе камеральной проверки Заявителем не представлены в адрес
налогового органа первичные документы, являющиеся основанием для осуществления банковских операций, связанных с перечислением денежных средств в адрес физических лиц с назначением платежа «зарплата», пояснения о характере и цели поступлений на счета, доказательства того, что произведенные выплаты относятся к выплатам, не подлежащим обложению НДФЛ (статья 217 НК РФ), а также не представлены документы, подтверждающие операции по возврату денежных средств Обществу, в связи с чем выплаченные физическим лицам денежные средства обоснованно квалифицированы налоговым органом как выплата дохода физическим лицам.
Довод заявителя о том, что указанные выплаты носят противоправный характер, были произведены по поручению руководителя Общества, не изменяет приведенную налоговым органом квалификацию выплаченных доходов, так как пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
При этом совершение противоправных действий руководителя юридического лица от его имени создает обязательства для юридического лица, в том числе и налоговые, в свою очередь при доказанности причинения единоличным исполнительным органом убытков юридическому лицу они могут быть взысканы по иску юридического лица (через участников Общества).
На основании изложенного, при рассмотрении дела судом не установлены обстоятельства, позволяющие удовлетворить предъявленные требования.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ :
В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "АВАНГАРД" (ОГРН <***>; ИНН <***>) отказать.
Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух
месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.
Судья В.А. Печорина