Решение по делу № А24-5086/2024 от 21.03.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Петропавловск-Камчатский Дело № А24-5086/2024

21 марта 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 19 марта 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 21 марта 2025 года.

Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Тюшняковой В.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жуковой М.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>)

Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН <***>, О ГРН 1044100662946)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора:

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признания незаконным Решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю № 7894 от 21.11.2023 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога, за период с 2017 г. по 2023 г. в размере 40 375 рублей 94 копеек,

об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю возвратить на расчетный счет ФИО1 все денежные средства, незаконно взысканные с ФИО1 при исполнении Решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю № 7894 от 21.11.2023 г. о взыскании задолженности по налогам физического лица за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, в размере 40 375 рублей 94 копеек

установил:

ФИО1 обратился в Петропавловск – Камчатский городской суд Камчатского края с административным исковым заявлением об оспаривании решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 21.11.2023 № 7894 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Определением от 13.05.2024 вышеуказанное административное исковое заявление принято к производству Петропавловск – Камчатского городского суда Камчатского края.

Протокольным определением Петропавловск – Камчатского городского суда Камчатского края от 11.06.2024 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (далее – третье лицо, МИ ФНС по ДФО).

Решением Петропавловск – Камчатского городского суда Камчатского края от 03.07.2024 по делу № 2а-3842/2024 в удовлетворении исковых требований ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю о признании незаконным решения от 21.11.2023 № 7894, возложении обязанности возвратить незаконно удержанные денежные средства в размере 108 073, 91 руб., признании суммы задолженности в размере 96 000, 94 руб. и пени в размере 16 790,54 руб. безнадежными ко взысканию отказано, в связи с необоснованностью.

Апелляционным определением Камчатского краевого суда от 07.10.2024 (резолютивная часть объявлена 03.10.2024) по делу № 33а-1764/2024 решение Петропавловск – Камчатского городского суда Камчатского края от 03.07.2024 по делу № 2а-3842/2024 отменено. Дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю об оспаривании решения от 21.11.2023 № 7894 о взыскании задолженности, возложении обязанности возвратить удержанные на основании этого решения денежные средства и признать безнадежной к взысканию задолженность по налогам и сборам за 2016-2020 годы, направлено для рассмотрения по подсудности в арбитражный суд Камчатского края.

На основании изложенного, арбитражный суд принял к своему производству указанное заявление в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о чем вынесено соответствующее определение от 09.10.2024.

В связи с удовлетворением ходатайства МИ ФНС по ДФО предварительное судебное заседание проводилось с использованием системы веб-конференции (онлайн-заседание). Представитель указанного лица в назначенное время к онлайн-заседанию подключился.

21.02.2025 от Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю поступили дополнительные документы, а именно распределение платежей и скриншот программы АИС Налог 3.

03.03.2025 от заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, согласно которому заявитель просил признать незаконным Решение Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю № 7894 от 21.11.2023 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога, за период с 2017 г. по 2023 г., а так же обязать Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю возвратить на расчетный счет ФИО1 все денежные средства, незаконно взысканные с ФИО1 при исполнении Решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю № 7894 от 21.11.2023 г. о взыскании задолженности по налогам физического лица за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, в размере 37937,92 руб., а в случае удовлетворения требования заявителя о возвращении ФИО1 незаконно взысканной суммы задолженности по налогу на имущество физического лица - в размере 40438,44 руб. и возвратить взысканные суммы налогов за указанный период на расчетный счет ФИО1

Представитель заявителя в судебном заседании ходатайство об уточнении заявленных требований от 03.03.2025 поддержал в полном объеме. Ранее заявленные ходатайства об уточнении заявленных требований от 09.01.2025 и от 30.01.2025 не поддержал. Представил на обозрение суда постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.03.2024 № Ф05-1939/2024 по делу № А40-117860/2023. Против приобщения к материалам дела представленных 31.01.2025 в судебном заседании документов возражал.

Представитель налогового органа требования заявителя не признал, по доводам, изложенным в отзыве на заявление. Пояснил, что на сегодняшний день сальдо налогоплательщик стало положительным.

Представитель третьего лица поддержал позицию налогового органа.

Протокольным определением от 04.03.2025 на основании статьи 66 АПК РФ судом к материалам дела приобщены представленные в судебном заседании 04.03.2025 документы, а так же документы, представленные в судебном заседании от 31.01.2025.

Протокольным определением от 04.03.2025 судом в порядке статьи 49 АПК РФ принято уточнение заявленных требований в представленной суду редакции от 03.03.2025.

В целях представления дополнительных документов по делу в судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ объявлен перерыв до 11 часов 00 минут 14 марта 2025 года, о чем лица, участвующие в деле, извещены в предварительном судебном заседании, а также в соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ от 25.12.2013 № 99 «О процессуальных сроках» путем размещения на официальном сайте суда информации о времени и месте продолжения судебного заседания.

Судебное заседание после перерыва продолжено 14.03.2025 в том же составе суда, при ведении протокола судебного заседания и протоколировании с использованием средств аудиозаписи тем же секретарем судебного заседания, при участии от заявителя и заинтересованного лица тех же представителей.

19.02.2025 в систему «Мой арбитр» от третьего лица поступило ходатайство о проведении судебного заседания в режиме онлайн-заседания, которое судом рассмотрено и удовлетворено.

Проводилась веб-конференция по ходатайству третьего лица.

В назначенное время представитель третьего лица к веб-конференции не присоединился.

В соответствии с абзацем 2 пункта 13 Регламента организации участия в судебном заседании Арбитражного суда Камчатского края с использованием сервиса веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел», утвержденного приказом суда от 23.11.2021 № 93, принимая во внимание то обстоятельство, что представитель третьего лица в течение пяти минут не произвел подключение к онлайн-заседанию, суд продолжил судебное заседание не прерывая онлайн-заседания в «Картотеке арбитражных дел», в отсутствие представителя третьего лица, о чем вынесено протокольное определение от 14.03.2025.

Третье лицо о времени и месте проведения судебного заседания извещено надлежащим образом, явку полномочных представителей не обеспечило.

Суд, с учетом мнения сторон, признал возможным провести судебное заседание в отсутствие третьего лица в порядке статьи 156 АПК РФ.

11.03.2025 во исполнение протокольного определения Арбитражного суда Камчатского края от 04.03.2025 через систему «Мой Арбитр» от Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю поступили дополнения.

Протокольным определением от 14.03.2025 на основании статьи 66 АПК РФ судом к материалам дела приобщены представленные в судебном заседании документы

13.03.2025 от заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, согласно которого заявитель просил признать незаконным Решение Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю № 7894 от 21.11.2023 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога, за период с 2017 г. по 2023 г. в размере 40 375 рублей 94 копеек, обязать Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю возвратить на расчетный счет ФИО1 все денежные средства, незаконно взысканные с ФИО1 при исполнении Решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю № 7894 от 21.11.2023 г. о взыскании задолженности по налогам физического лица за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, в размере 40 375 рублей 94 копеек., а в случае удовлетворения требования заявителя о возвращении ФИО1 незаконно взысканной суммы задолженности по налогу на имущество физического лица - в размере 40 375 рублей 94 копейки и возвратить взысканные суммы налогов за указанный период на расчетный счет ФИО1, а так же обязать Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю начислить и возвратить на расчетный счет ФИО1 проценты на излишне взысканные 22 653 рубля 44 копейки согласно ч. 4 ст. 79 НК РФ.

Представитель заявителя в судебном заседании ходатайство об уточнении заявленных требований от 13.03.2025 поддержал в полном объеме. Заявил ходатайство о приобщении к материалам дела скриншота из личного кабинета ФИО1

Представитель налогового органа требования заявителя не признал, по доводам, изложенным в отзыве на заявление. Пояснил, что сумма положительного сальдо по состоянию на 19.02.2025 составляет 1 389 рублей 99 копеек.

Протокольным определением от 14.03.2025 суд в порядке статьи 49 АПК РФ принял уточнение заявленных требований в представленной суду редакции от 13.03.2025 в части признания незаконным Решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю № 7894 от 21.11.2023 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога, за период с 2017 г. по 2023 г. в размере 40 375 рублей 94 копеек, обязании Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю возвратить на расчетный счет ФИО1 все денежные средства, незаконно взысканные с ФИО1 при исполнении Решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю № 7894 от 21.11.2023 г. о взыскании задолженности по налогам физического лица за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, в размере 40 375 рублей 94 копеек., а в случае удовлетворения требования заявителя о возвращении ФИО1 незаконно взысканной суммы задолженности по налогу на имущество физического лица - в размере 40 375 рублей 94 копейки и возвратить взысканные суммы налогов за указанный период на расчетный счет ФИО1

Рассмотрев заявленное ходатайство предпринимателя в части обязания Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю начислить и возвратить на расчетный счет ФИО1 проценты на излишне взысканные 22 653 рубля 44 копейки согласно ч. 4 ст. 79 НК РФ, суд пришел к следующему выводу.

В силу статьи 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

По смыслу части 1 статьи 49 АПК РФ не допускается одновременное изменение предмета и основания иска, являющееся, по существу, предъявлением нового требования (абзац 5 пункта 25 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2021 № 46 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции»).

Протокольным определением от 14.03.2025 суд, руководствуясь статьей 49 АПК РФ, разъяснениями абзаца 5 пункта 25 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.12.2021 № 46 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции отказал в уточнении заявленных требований в представленной суду редакции от 13.03.2025 в части обязания Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю начислить и возвратить на расчетный счет ФИО1 проценты на излишне взысканные 22 653 руб.44 коп., поскольку заявитель, уточняя (дополняя) требования, заявил фактически новые требования с дополнительным нормативным правовым основанием и новым предметом. Одновременно судом в судебном заседании представителю заявителя так же разъяснено, что отказ в принятии к рассмотрению вышеуказанного ходатайства не препятствует заявителю обратиться в суд, подав новое, самостоятельное заявление.

В целях представления дополнительных документов по делу в судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ объявлен перерыв до 15 часов 00 минут 19 марта 2025 года, о чем лица, участвующие в деле, извещены в предварительном судебном заседании, а также в соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ от 25.12.2013 № 99 «О процессуальных сроках» путем размещения на официальном сайте суда информации о времени и месте продолжения судебного заседания.

Судебное заседание после перерыва продолжено 19.03.2025 в том же составе суда, при ведении протокола судебного заседания и протоколировании с использованием средств аудиозаписи тем же секретарем судебного заседания, при участии следующих представителей: от заявителя ФИО2; от налогового органа ФИО3; от третьего лица ФИО4

Представитель заявителя в судебном заседании в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме с учетом принятого судом уточнения заявленных требований. Заявил ходатайство о приобщении к материалам дела чека по операциям об уплате государственной пошлины от 18.03.2025.

Представитель налогового органа требования заявителя не признал, по доводам, изложенным в отзыве на заявление. Заявил ходатайство о приобщении к материалам дела скриншота из личного кабинета ФИО1 по состоянию на 19.03.2025. Пояснил, что сумма положительного сальдо на ЕНС заявителю на дату настоящего судебного заседания не возвращена ввиду отсутствия технической возможности, в связи с чем возврат указанной суммы предприниматель может произвести самостоятельно через личный кабинет.

Представитель третьего лица поддержал позицию налогового органа. Дал пояснения суду, ответил на вопросы.

Протокольным определением от 19.03.2025 суд, с учетом мнения лиц, участвующих в деле, в соответствии со статьей 66 АПК РФ приобщил ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований в представленной суду редакции от 13.03.2025, представленный заявителем в судебном заседании 14.03.2025 скриншот, а так же документы, представленные в настоящем судебном заседании, к материалам дела.

Иных заявлений и ходатайств от лиц, участвующих в деле, в судебном заседании не поступило.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в связи с наличием у ИП ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) отрицательного сальдо ЕНС Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю принято требование об уплате задолженности по состоянию на 25.07.2023 № 88378, в соответствии с которым Предпринимателю надлежит уплатить в срок до 13.09.2023 задолженность в общей сумме 88 850 руб. 64 коп.

В установленный срок требование № 88378 предпринимателем исполнено не было.

Поскольку по состоянию на 21.11.2023 отрицательное сальдо ЕНС заявителя увеличилось и составило 92 461 руб. 71 коп. налоговым органом принято решения № 7894 от 21.11.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Сумма недоимки в размере 108 075 руб.16 коп. была списана с расчетного счета налогоплательщика платежными ордерами № 4691 от 21.11.2023, № 4691 от 23.11.2023, № 4691 от 06.12.2023, № 4691 от 07.12.2023, № 1491 от 14.12.2023, инкассовыми поручениями № 4691 от 21.11.2023, № 4691 от 21.11.2023.

По состоянию на 15.12.2023 сальдо ЕНС налогоплательщика было равно нулю.

Не согласившись с действиями налогового органа, ИП ФИО1 в порядке ст. 139 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) обращался в МИ ФНС по ДФО с жалобой от 24.11.2023 на решение № 7894 от 21.11.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств и обязании налогового органа произвести возврат незаконно взысканных по указанному решению денежных средств.

Решением МИ ФНС по ДФО от 19.01.2024 № 07-10/1/0145@ жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что оспариваемое решение налогового органа является необоснованным, нарушает его права как налогоплательщика в части необоснованного взыскания налоговой задолженности (с учетом принятого судом уточнения заявленных требований от 14.03.2025) заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, 3 оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно пункту 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ), предусматривающий введение института Единого налогового счета (далее - ЕНС). Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

В пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ определено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ - это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ.

При этом в совокупную обязанность не включаются суммы НДФЛ, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ. Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица в валюте РФ, в том числе на основе (пп. 9, 11 п. 5 ст. 11.3 НК РФ): решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено пп. 10 п. 5 ст. 11.3 НК РФ; судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения.

Таким образом, решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также судебный акт, изменяющий решение налогового органа, на основании которого на ЕНС ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, формируют совокупную обязанность налогоплательщика, подлежащую учету на ЕНС (со дня вступления в силу соответствующего решения или судебного акта). Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» с 30.03.2023 предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Как установлено судом и следует из материалов дела ФИО1 с 1 февраля 2021 года зарегистрирован налоговым органом в качестве индивидуального предпринимателя и в соответствии с п. 1 ст. 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов.

По данным налогового органа он же является плательщиком транспортного налога, земельного налога, налога на имущества физических лиц, как правообладатель следующих объектов:

квартиры, расположенной по адресу; <...>, кадастровый номер 41:01:0010116:10645 (дата регистрации - 20 июня 2006 года);

гаража, расположенного по адресу: <...>, кадастровый номер 41:01:0010117:11103 (период владения с 20 июня 2017 года по 26 августа 2020 года);

жилого дома (доля 'Л), расположенного по адресу: <...>, кадастровый номер 41:06 0010111:87 (период владения с 29 марта 2016 года по 14 сентября 2022 года);

земельного участка (доля !Л), расположенного по адресу: <...>, кадастровый номер 41:06 0010111:28 (период владения с 29 марта 2016 года по 14 сентября 2022 года);

автомашины «Тойота Дюна», государственный регистрационный знак <***> (дата регистрации - 13 августа 2008 года);

автомашины «Тойота Лэнд Крузер», государственный регистрационный знак В217А041 (дата регистрации - 4 февраля 2017 года).

В связи с этим, налоговым органом ФИО1 начислены следующие имущественные налоги:

Налог

Налоговый период

Сумма, руб.

Срок уплаты

Налоговое уведомление

Налог на имущество физических лиц

2016 год

1,00

01.12.2017

от 05.08.2017 № 39400480

Земельный налог

68,00

Транспортный налог

5 840,00

Налог на имущество физических лиц

2017 год

3,00

03.12.2018

от 23.06.2018 № 7007785

Земельный налог

90,00

Транспортный налог

22 959,00

Налог на имущество физических лиц

2017 год

319,00

03.12.2018

от 29.08.2018

№76918443

Налог на имущество физических лиц

2018 год

705,00

02.12.2019

от 25.07.2019 №51638836

Земельный налог

90,00

Транспортный налог

24 515,00

Налог на имущество физических лиц

2019 год

775,00

01.12.2020

от 03.08.2020 №21079029

Земельный налог

90,00

Транспортный налог

22 523,00

Налог на имущество физических лиц

2020 год

865,00

01.12.2021

от 01.09.2021 № 19390666

Земельный налог

90,00

Транспортный налог

17 045,00

Налог на имущество физических лиц

2021 год

982,00

01.12.2022

от 01.09.2022 № 34042525

Земельный налог

99,00

Транспортный налог

17 045,00

В адрес ФИО1 были направлены налоговые уведомления: - от 05 августа 2017 года № 39400480 об уплате налога за 2016 год в общем размере 5 941 руб. 10 коп; - от 23 июня 2018 года №7007785 об уплате налога за 2017 год в общем размере 93 руб. 31 коп.; -от 29 августа 2018 № 76918443 об уплате налога на имущество за 2017 год в размере 319 руб.; -от 25 июля 2019 года №51638836 об уплате налога за 20J 8 год в общем размере 25 330 руб. 05 коп.; - от 03 августа 2020 года № 21079029 об уплате налога за 2019 год в общем размере 23 649 руб. 73 коп.; - от 01 сентября 2021 года № 19390666 об уплате налога за 2020 год в общем размере 34 563 руб. 02 коп.; - от 01 сентября 2022 года № 34042524 об уплате налога за 2021 год в общем размере 18 193 руб. 98 коп.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов УФНС России по Камчатскому краю ФИО1 сформированы и направлены требования.

Требования административным истцом в добровольном порядке не были исполнены, что послужило основанием для обращения УФНС России по Камчатскому краю в суд:

- административное исковое заявление на сумму 23 342,34 руб. (транспортный налог за 2017 год - 22 959 рублей, налог на имущество физических лиц за 2017 год -296,86 рублей и соответствующие пени в общем размере 86,48 рублей).

Решением Петропавловск-Камчатского городского суда Камчатского края от 23 января 2020 года № 2а-476/2020 с ФИО1 в пользу УФНС России по Камчатскому краю взыскана задолженность по транспортному налогу за 2017 год - 22 959 руб., налог на имущество физических лиц за 2017 год - 296 руб. 86 коп., пени 86 руб. 48 коп.

Требования налогового органа удовлетворены в полном объеме решением суда от 23.01.2020 по делу № 2а-476/2020 и выдан исполнительный лист от 03.03.2020 № ФС 010810839;

- административное исковое заявление на сумму 23 837,46 рублей (транспортный налог за 2019 год - 22 523 руб., налог на имущество физических лиц за 2017-2019 годы - 781 рублей, земельный налог за 2017-2019 годы - 270 рублей и соответствующие пени в общем размере 263,46 рублей), по которому требования налогового органа удовлетворены частично в общем размере 23 649,73 рублей (транспортный налог за 2019 год - 22 523 рублей, налог на имущество физических лиц за 2019 год - 775 рублей, земельный налог за 2019 год - 90 рублей и соответствующие пени в общем размере 261,73 рублей).

Решением Петропавловск-Камчатского городского суда по делу № 2а-3857/22, измененного апелляционным определением Камчатского краевого суда по делу № ЗЗа-1969/22 с ФИО1 взыскана сумма 23 648,00 рублей, в удовлетворении суммы в размере 187,73 рублей отказано.

Сумма 187,73 рубля решением Управления от 18.01.2024 признана безнадежной к взысканию в ходе рассмотрения жалобы ФИО1 вышестоящим налоговым органом.

- административное исковое заявление на сумму 21 704,63 руб. (транспортный налог за 2020 год - 17045 рублей, налог на имущество физических лиц за 2020 год -865 рублей, земельный налог за 2020 год - 90 рублей и соответствующие пени в общем размере 3186,68 рублей).

Решением Петропавловск-Камчатского городского суда Камчатского края от 19 февраля 2023 года № 2а-820/2023 в удовлетворении требований УФНС России по Камчатскому краю о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2015, 2016 и 2018 годы, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу за 2018 год отказано по причине пропуска сроков, о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2020 год в общей сумме 18 588 руб. 05 коп. отказано в связи с ее уплатой.

Указанные суммы задолженности Управлением признаны безнадежными к взысканию в ходе рассмотрения жалобы ФИО1 вышестоящим налоговым органом;

- административное исковое заявление на сумму 28 869,49 рублей за 2018 год (по транспортному налогу на сумму 24 515 рублей, по налогу на имущество в сумме 702,00 рублей и по пене за 2014-2018 в общей сумме 3676,34 рубля).

Решением Петропавловск-Камчатского городского суда от 20.04.2021 по делу № 2а-3146/2021, отмененного апелляционным определением Камчатского краевого суда от 01.07.2021 по делу № 33а-1134/2021, в удовлетворении требований Управления отказано в полном объеме.

Указанные суммы задолженности признаны безнадежными к взысканию на основании решения Управления от 16.09.2022 № 14513 и решения от 08.11.2022 № 15250.

Решением от 01 декабря 2023 года № 7460 признана безнадежной к взысканию сумма пени в размере 3 114 руб. 26 коп.

Решением от 18 января 2024 года признана безнадежной к взысканию сумма в размере 187 руб. 73 коп. (налог на имущество физических лиц в размере 6 руб., земельный налог в размере 180 руб. пени в размере 1 руб. 73 коп.).

Решением от 16 сентября 2022 года № 14513 на основании апелляционного определения от 01 июля 2021 года № 33а-1134/201 признана безнадежной к взысканию сумма задолженности в размере 22 954 руб. 67 коп..

Не согласившись с решением налогового органа ФИО1 обратился с жалобой в Межрайонную ИФНС, по результатам рассмотрения жалобы из сальдо ЕНС исключены суммы: налог на имущество физических лиц за 2016 год в 1 руб., земельный налог за 2016 год в сумме 68 руб., за 2017 год налог на имущество в сумме 3 руб., земельный налог в сумме 90 руб., за 2018 год налог на имущество в сумме 3 руб., земельный налог в сумме 90 руб., за 2020 год налог на имущество сумме 865 руб., транспортный налог в сумме 17 045 руб..

По состоянию на 01 января 2023 года отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляло 85 705 руб. 21 коп: - недоимка по земельному налогу за 2016-2021 годы - 527 руб.; - по налогу на имущество физических лиц за 2017, 2019-2021 годы - 2 925,86 руб.; - по транспортному налогу за 2019-2021 годы - 67 873,19 рублей; по налогу, взимаемому в связи с применением упрошенной системы налогообложения за 2021 год - 1 297 руб.; пени в общем размере 33 082,16 руб.

В связи с наличием у ФИО1 отрицательного сальдо ЕНС в размере 88 850 руб. 64 коп., в адрес налогоплательщика через личный кабинет 12 августа 2023 года направлено требование № 88378 от 25 июля 2023 года со сроком исполнения до 13 сентября 2023 года, в которое включена задолженность по: - транспортному налогу в размере 24 447 руб. 23 коп. (за 2020 год - 7 402 руб. 23 коп., за 2021 год - 17 045 руб.); - налогу на имущество физических лиц в размере 2 925 руб. 86 коп. (за 2016 год - 1 руб., за 2017 год - 299 руб.86 коп., за 2018 год - 3 руб., за 2019 год - 775 руб., за 2020 год - 865 руб., за 2021 год - 982 руб.); - налогу, взимаемому в связи с применением УСН, за 2021 год в сумме 949 руб.; - земельному налогу в размере 527 руб. (за 2016 - 68 рублей, за 2017-2020 годы по 90 руб. за каждый год, за 2021 год - 99 руб.); - страховым взносам на ОПС за 2022 год в сумме 34 445 руб.; - страховым взносам на ОМС за 2022 год в сумме 8 766 руб. 01 коп.; пени в сумме 16 790 руб. 54 коп.

Судом также установлено, и подтверждается материалами дела, что у заявителя имелась непогашенная задолженность по пене, которая обоснованно включена в сальдо ЕНС.

Согласно письменным дополнениям от 11.03.2024 Управления по состоянию на 01.01.2023 года начислено пени на сумму 13082 руб.16 коп., в том числе:

- по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 30610401) – 2 руб. 26 коп.;

- по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 30701000) -361 руб.26 коп;

- по земельному налогу -88 руб. 82 коп.;

- по транспортному налогу – 11134 руб. 66 коп.;

-по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения

- 117 руб. 09 коп.;

- по страховым взносам ОПС – 1093 руб. 99 коп.;

- по страховым взносам ОМС -284 руб. 08 коп.

За период с 01.01.2023 по 25.07.2023 (дата выставления Требования об уплате задолженности № 88378) начислено пени на сумму 2823 руб.42 коп. (Детализация сальдо Единого налогового счета и расчет пени за период с 01.01.2023 по 25.07.2023 года является приложением к дополнениям).

Сумма пени в размере 16 790,54 рублей, включенная в требование об уплате задолженности от 25.07.2023 № 88378 года уменьшена на основании решения ВНО по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика на сумму 588,93 рублей и на основании судебных актов, которыми Управлению отказано в восстановлении срока на взыскание задолженности - на сумму 296,03 рублей.

Одновременно налоговый орган пояснил, что согласно сведениям, отраженным в Отдельной карточке налоговых обязательств: Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) сумма штрафа доначисленного по КНП составила 62,50 рублей - по сроку уплаты 06.10.2023 года, что подтверждается приложенным решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №4944 от 06.10.2023 года.

Решением Управления от 21.11.2023 № 7894с заявителя взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, указанной в требовании об уплате задолженности № 88378 от 25.07.2023 в размере 92 461 руб. 71 коп.

Судом установлено, что оспариваемое решение принято налоговым органом своевременно и направлено в адрес налогоплательщика в установленный срок.

Указанное решение исполнено, в период с 21 ноября 2023 года по 14 декабря 2023 года со счета ФИО1 взыскана денежная сумма в общем размере 108 075 рублей 16 копеек.

Также в процессе рассмотрения дела исключены налоговым органом из сальдо ЕНС 3 114 руб. 26 коп. и 1 374 руб. 44 коп. (налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 296 руб.86 коп., 775 руб. за 2019 год, земельный налогов размере 90 руб. за 2019 год, уменьшена пеня по расчету 212 руб.58 коп.), что явилось основанием для формирования положительного сальдо налогоплательщика.

Как пояснили в ходе рассмотрения дела представители налогового органа все судебные решения, по которым Управлению отказано во взыскании задолженности с ФИО1 исполнены, вся задолженность списана (в том числе исключена задолженность по пеням на соответствующие налоги) на момент рассмотрения дела по существу 19.03.2025 сумма положительного сальдо ЕНС заявителя составила 1391 руб. 27 коп. Указанные обстоятельства представителем заявителя не оспорены.

Вместе с тем, по мнению предпринимателя, налоговый орган не может взыскивать по своему решению налоговую задолженность физического лица в размере 29 097 руб. 58 коп. с индивидуального предпринимателя, несмотря на то, что это один и тот же человек. Одновременно не оспаривает, что со счета предпринимателя, возможно, списать в счет погашения задолженности по решению налогового органа: налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городских округов, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 67 636 руб. 72 коп. Также считает, что сумма налога, исключенная из сальдо ЕНС при рассмотрении жалобы от 24.11.2023 в МИ ФНС по ДФО 18.01.2024 в размере 18 165 руб., а также суммы налогов, исключенных налоговым органом из сальдо ЕНС в ходе рассмотрения настоящего дела в размере 3 114 руб. 26 коп. и 1 374 руб. 44 коп. в общем размере 22 653 руб. 44 коп., возвращенные на ЕНС ФИО1 подлежат возврату на открытый счет индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в банки, информация о котором имеет у налоговых органов, так как после признания задолженности безнадежной к взысканию и возвращении суммы на ЕНС у налогоплательщика возникает положительное сальдо единого налогового счета, указанная задолженность подлежит восстановлению в размере, не превышающем сумму положительного сальдо единого налогового счета на дату восстановления. Пояснил, что предприниматель не согласен со взысканием с него пени по налогам физического лица за период с 2015 по 2020 года в общем размере 11 451 руб. 05 коп. С размером пени по налогам физического лица за 2021 год в общей сумме 223 руб.29 коп., а также с задолженностью по пени предпринимателя в общей сумме 1 495 руб. 16 коп. согласен. Также согласен с размером штрафа в размере 62 руб. 50 коп.

Рассмотрев указанные доводы, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту - Закон № 263-ФЗ) с 1 января 2023 года произошел переход на систему расчетов с бюджетом путем внесения ЕНП. Посредством ЕНП, начиная с 01.01.2023, налогоплательщики уплачивают большинство налогов и других установленных налоговым законодательством платежей, включая авансовые платежи, пени, штрафы, проценты (п. п. 1, 7 ст. 58 НК РФ), в том числе, и налог на патент.

Таким образом, согласно нормам Закона № 263-ФЗ, с момента его вступления в силу, т.е. с 01.01.2023, все налогоплательщики должны уплачивать налоги по новым правилам путем использования ЕНП.

При этом важно учитывать, что порядок учета поступивших платежей в счет исполнения совокупной обязанности по уплате налога определяется по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ. То есть денежные средства, поступившие по платежному поручению налогоплательщика, а также иная переплата, признаваемая в качестве ЕНП, участвуют в порядке п. 8 ст. 45 НК РФ в погашении общей недоимки (совокупной обязанности), имеющейся на ЕНС на дату поступления платежа (переплаты), а не конкретной обязанности по налогу (сбору, авансовому платежу по налогу, страховому взносу), указанной налогоплательщиком в платежном поручении.

Следовательно, с 01.01.2023 у налогоплательщика отсутствует право самостоятельно распределять платежи, признаваемые в качестве ЕНП, минуя положения ст. 45 НК РФ.

Кроме того, с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ), когда понятие «задолженность» приравнялось понятию «отрицательное сальдо ЕНС», так как именно в отношении отрицательного сальдо ЕНС налоговым органом проводятся меры принудительного взыскания в порядке новых правил, действующих с 2023 года.

Учитывая, что в соответствии с п. 4 ст. 11.3 НК РФ ЕНС ведется в отношении каждого налогоплательщика, не проводя разделения на тех, кто является индивидуальным предпринимателем, и кто не является таковым, ЕНС как единая система объединяет все налоговые обязательства конкретного налогоплательщика вне зависимости от статуса физического лица, т.е. обязательства налогоплательщика по имущественным налогам физического лица не отделяются от его обязательств, возникшим в связи с ведением предпринимательской деятельности (см. разъяснения, изложенные в Письме Минфина от 17.05.2024 № 03-02-08/45043).

Таким образом, налоги, уплачиваемые физическим лицом в разных статусах (физического лица и индивидуального предпринимателя), учитываются на одном счете по идентификационному номеру налогоплательщика.

С учетом вышеизложенного следует вывод, что в соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП в установленный срок. При неуплате налога образуется недоимка, которая входит в состав задолженности налогоплательщика, равной размеру отрицательного сальдо его ЕНС (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 45 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности и последующего принудительного взыскания задолженности (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; ч. 9 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Важно отметить, что НК РФ устанавливает разные процедуры взыскания налоговой задолженности в зависимости от категорий налогоплательщиков. Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится во внесудебном порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в судебном порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ. При этом, так как пени начисляются на всю совокупную обязанность налогоплательщика, т.е. без разделения по видам налогам, пени у индивидуальных предпринимателей взыскиваются в порядке положений ст. 47 НК РФ.

Таким образом, требование на 25.07.2023 № 88378 было выставлено налоговым органом именно на отрицательное сальдо ЕНС, которое сформировалось на конкретную дату ввиду неисполнения заявителем в полном объеме своих обязанностей по уплате налогов.

И в данном случае при рассмотрении законности взыскания речь должна идти о погашении ФИО1 его совокупной обязанности, а не об исполнении Заявителем обязанности по уплате конкретного вида налога и его желании распорядиться своими платежами не в порядке п. 8 ст. 45 НК РФ.

Таким образом, то обстоятельство, что оспариваемое решение включает в себя задолженность по налогам ФИО1 как физического лица, не означает невозможность ее взыскания в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ.

Согласно письменному отзыву налогового органа от 20.11.2024 взысканные 21.11.2023 (20 313,75 рублей) и 23.11.2023 (5 000 рублей) денежные средства признаны налоговым органом в качестве ЕНП и в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ определена их принадлежность в отношении следующей задолженности:

Дата ЕНП

Сумма ЕНП,

руб.

Сумма зачета, руб.

Вид налога (направление зачета)

Срок уплаты

21.11.202

20 313,75

Земельный налог

01.12.2017

Налог на имущество физических лиц

01.12.2017

296,86

Налог на имущество физических лиц

03.12.2018

Земельный налог

03.12.2018

Налог на имущество физических лиц

03.12.2018

Земельный налог

02.12.2019

Налог на имущество физических лиц

02.12.2019

772

Налог на имущество физических лиц

01.12.2020

Земельный налог

01.12.2020

Налог на имущество физических лиц

01.12.2020

862

Налог на имущество физических лиц

01.12.2021

Земельный налог

01.12.2021

Налог на имущество физических лиц

01.12.2021

7 402,23

Транспортный налог

02.12.2021

0,01

Страховые взносы на ОМС

10.01.2022

9 458,65

Транспортный налог

01.12.2022

978

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

Земельный налог

01.12.2022

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

23.11.202 3

5 000

Транспортный налог

01.12.2022

Также на ЕНС ФИО5 поступили денежные средства, признаваемые в качестве ЕНП за период с 06.12.2023 по 15.12.2023 в общей сумме 82 761,41 рублей (распределены налоговым органом на погашение задолженности в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ), в связи с чем по состоянию на 15.12.2023 сальдо ЕНС налогоплательщика было равно нулю.

Судом установлено и не оспаривается сторонами, что в период рассмотрения настоящего дела сальдо ЕНС предпринимателя стало положительным за счет восстановления сумм налогов и начисленных пеней в общем размере 1 391 руб. 27 коп., по которым заинтересованным органом пропущены сроки взыскания задолженности.

В отношении сумм пени, взыскиваемых Управлением, суд отмечает, что согласно статье 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В силу пунктов 3, 5 статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Рассмотрев довод предпринимателя о том, что сумма налога, исключенная из сальдо ЕНС при рассмотрении жалобы от 24.11.2023 в МИ ФНС по ДФО 18.01.2024 в размере 18 165 руб., а также суммы налога, исключенной налоговым органом из сальдо ЕНС в ходе рассмотрения настоящего дела в размере 3 114 руб. 26 коп. и 1 374 руб. 44 коп. в общем размере 22 653 руб. 44 коп., возвращенные на ЕНС ФИО1 подлежат возврату на открытый счет индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в банки, информация о котором имеет у налоговых органов, так как после признания задолженности безнадежной к взысканию и возвращении суммы на ЕНС у налогоплательщика возникает положительное сальдо единого налогового счета, указанная задолженность подлежит восстановлению в размере, не превышающем сумму положительного сальдо единого налогового счета на дату восстановления суд приходит к следующему выводу.

Часть 4 статьи 79 НК РФ гласит, что в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется на открытый счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в банке, информация о котором имеется у налоговых органов.

Таким образом, для целей применения статьи 79 НК РФ необходимо установить не только факт незаконного взыскания налогов и пеней (взыскание с нарушение порядка, процедуры и сроков, установленных статьями 45, 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации), но также и факт того, что налог был взыскан излишне.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Для подтверждения переплаты, вне зависимости от процедуры поступления суммы налога в бюджет (самостоятельная уплата налогоплательщиком или взыскание налоговым органом по требованию и решению), необходимо установить факт излишней уплаты (взыскания) налога, то есть, чтобы налог был уплачен или взыскан в сумме, превышающей установленные для налогоплательщика налоговые обязательства за соответствующий период.

Судом установлено, что на момент исключения спорной суммы налогов 18.01.2024 в размере 18 165 руб., а также суммы налога, исключенной налоговым органом из сальдо ЕНС в размере 3 114 руб. 26 коп., сумма сальдо ЕНС имело отрицательное значение, что подтверждается представленным в материалы дела налоговым органом скриншотом, а также пояснениями представителя заинтересованного лица в судебном заседании 19.01.2024.

Следовательно, так как на дату выставления требования и периоды последующего взыскания у заявителя имелось отрицательное сальдо ЕНС, действия налогового органа по восстановлению указанных сумм на ЕНС предпринимателя являются обоснованными и правомерными.

Доказательств обратного, в том числе положительного сальдо на ЕНС предпринимателя в размере указанных сумм на момент их восстановления на счете в материалах дела не представлено.

В связи с чем указанные денежные средства правомерно возвращены налоговым органом на ЕНС предпринимателя, а не на счет в банке в порядке части 4 статьи 79 НК РФ.

Вместе с тем в отношении спорной суммы в размере 1 374 руб. 44 коп. (налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 296 руб.86 коп., 775 руб. за 2019 год, земельный налогов размере 90 руб. за 2019 год, уменьшена пеня по расчету 212.58 руб.), формирующее положительное сальдо по состоянию на 19.02.2025 суд приходит к следующему выводу.

В определении Конституционного суда РФ от 26.09.2024 № 2569-О отражено, что статья 79 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляет, кроме прочего, что налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, в том числе на основании заявления о распоряжении путем возврата этих сумм (пункт 1), причем в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат этих средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (пункт 4). Данные правила, действующие в системной взаимосвязи с введенными Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ положениями налогового законодательства, раскрывающими понятие единого налогового счета и формируемого на нем положительного сальдо (пункты 2 и 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации), предполагают наличие у налогоплательщика права на возврат налога в установленном порядке, когда для его поступления в бюджет отсутствовали правовые основания. Следовательно, они не могут рассматриваться как нарушающие в указанном в жалобе аспекте конституционные права заявителя, которому, согласно представленным судебным актам, было отказано в возврате сумм налога в связи с тем, что они были взысканы при наличии к тому законных оснований.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 27.01.2025 № 309-ЭС24-18347 по делу № А76-24862/2023 изложена следующая правовая позиция.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации). Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 113 Налогового кодекса положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Налоговым кодексом установлен порядок распоряжения суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. В частности, налогоплательщик вправе распорядиться указанной суммой путем проведения зачета (статья 78 Налогового кодекса), либо путем возврата на открытый ему счет в банке (пункт 1 статьи 79 Налогового кодекса).

Таким образом, денежные средства, формирующие положительное сальдо единого налогового счета, несмотря на целевое назначение указанных денежных средств, являются собственностью налогоплательщика до момента их списания в счет исполнения соответствующих налоговых обязательств, следовательно, на данные средства распространяются все конституционные гарантии права собственности.

В названном определении Верховный Суд Российской Федерации отметил, что действия по произвольной (неправомерной) корректировке в сторону уменьшения положительного сальдо единого налогового счета подлежат квалификации в качестве действий по излишнему взысканию денежных средств, а восстановление нарушенного права налогоплательщика надлежит производить с использованием механизмов, установленных положениями соответствующих статей Налогового кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 79 Налогового кодекса в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Судом установлено и сторонами не отрицается, что ввиду пропусков срока взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 296 руб.86 коп., и в размере 775 руб. за 2019 год, по земельному налогу размере 90 руб. за 2019 год, пени в размере 212 руб.58 коп. восстановлены на ЕНС предпринимателя всего в сумме 1 374 руб. 44 коп., что послужило формированию положительного сальдо ЕНС в размере 1 374 руб. 44 коп.

В судебном заседании 19.03.2025 представитель налогового органа пояснили, что сумма положительного сальдо на ЕНС заявителя на дату настоящего судебного заседания составляет 1 391 руб. 27 коп. Указанная сумма не возвращена ввиду отсутствия технической возможности, в связи с чем возврат указанной суммы предприниматель может произвести самостоятельно через личный кабинет.

Вместе с тем суд обращает внимание, что действующая в настоящее время редакция Налогового Кодекса РФ, в отличие от редакции до 01.01.2023, обязывает налоговый орган, вне зависимости от того подавал налогоплательщик заявление на возврат или нет, учесть излишне взысканную сумму на ЕНС налогоплательщика и при наличии положительного сальдо самостоятельно, в пределах сумм не превышающих положительное сальдо, перечислить возвращаемые средства на банковский счет налогоплательщика, информация о котором есть у налогового органа.

Таким образом, принимая во внимание, что налоговым органом в нарушение пункта 4 статьи 79 НК РФ денежные средства в размере 1 391 руб. 27 коп., формирующие положительное сальдо единого налогового счета заявителя, не возвращены суд приходит к выводу, что неправомерное изъятие денежных средств со счета налогоплательщика в отсутствие соответствующих оснований привело к нарушению прав заявителя в указанной части.

В связи с чем требование в указанной части подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, оспариваемое решение в указанной части является незаконным, нарушающим имущественные права заявителя, в связи с чем подлежит признанию недействительным в части взыскания денежных средств в размере 1 391 руб. 27 коп. в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета по состоянию на 19.03.2025.

В силу пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

По смыслу главы 24 АПК РФ требование о понуждении органа, осуществляющего публичные полномочия, принять решение или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя при подаче заявления, не является самостоятельным требованием, а рассматривается в качестве способа устранения нарушения прав и законных интересов заявителя (определения Верховного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 № 309-КГ16-4912, от 28.12.2017 № 310-КГ17-19983).

На основании изложенного, суд считает необходимым обязать решение Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН <***>, О ГРН 1044100662946) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата излишне взысканных с индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) денежных средств в размере 1391 руб. 27 коп. в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета по состоянию на 19.03.2025.

Арбитражным судом установлено, что в процессе изготовления решения путем подписания судьей резолютивной части от 19.03.2025 допущена опечатка в части не указания в абзаце 3 резолютивной части: «В удовлетворении остальной части заявления отказать».

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьей 179 АПК РФ, учитывая, что допущенная в резолютивной части решения опечатка не изменяет его содержание, арбитражный суд

определил:

исправить по собственной инициативе опечатку, допущенную в резолютивной части решения Арбитражного суда Камчатского края от 19.03.2025 по делу № А24-5086/2024, которую в третьем абзаце следует читать: «В удовлетворении остальной части заявления отказать».

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей относятся на УФАС по Камчатскому краю.

Руководствуясь статьями 167–170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН <***>, О ГРН 1044100662946) № 7894 от 21.11.2023 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания денежных средств в размере 1 391 руб. 27 коп. в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, как несоответствующие налоговому законодательству.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврат излишне взысканных с индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) денежных средств в размере 1391 руб. 27 коп. в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) 300 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья В.М. Тюшнякова