СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

улица Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, http://7aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Томск Дело № А03-876/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 04 декабря 2023 года. Постановление изготовлено в полном объеме 06 декабря 2023 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Павлюк Т.В., судей Кривошеиной С.В., ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Волковой Т.А., рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю ( № 07АП-8975/23), на решение Арбитражного суда Алтайского края от 19.09.2023 по делу № А03-876/2023 (судья Музюкин Д.В.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "НАТАЛ" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю о признании недействительным решения от 04.08.2022 № 2999 о взыскании налогов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица),

В судебном заседании приняли участие: от заявителя: без участия (извещен);

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 09.01.2023, паспорт; (подключение к онлайн заседанию не обеспечила);

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "НАТАЛ" (далее - ООО "НАТАЛ", Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее - Инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 04.08.2022 № 2999 о взыскании налогов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица).

Решением суда от 19.09.2023 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой в апелляционный суд, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований. Апелляционная жалоба мотивирована неполным выяснением обстоятельств дела, несоответствием выводов, изложенных в решении фактическим обстоятельствам дела, недоказанностью имеющих значение для дела обстоятельств.

Общество в отзыве, представленном в суд, в соответствии со статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) доводы апелляционной жалобы отклонило, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

При открытии судом апелляционной инстанции судебного заседания в режиме онлайн посредством использования системы веб-конференции представителем инспекции заявивший об участии в онлайн-заседании), подключение не обеспечено.

Установив, что средства связи апелляционного суда воспроизводят видео- и аудиосигнал надлежащим образом, технические неполадки отсутствуют, стороне обеспечена возможность дистанционного участия в процессе, которая не в полной мере реализована по причинам, находящимся в сфере ее контроля (со стороны инспекции отсутствует аудио-, видеосигнал), иные лица, участвующие в деле извещенные о времени и месте судебного заседания, явку представителей не обеспечили, суд апелляционной инстанции в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрел дело в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыв, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в адрес ООО "НАТАЛ" были выставлены следующие требования: - от 20.04.2022 № 21932 на сумму 356 419 рублей 50 копеек со сроком исполнения 19.05.2022; - от 16.11.2021 № 73999 на сумму 14 913 рублей 12 копеек со сроком исполнения 14.12.2021; - от 25.01.2022 № 4202 на сумму 15 012 рублей 20 копеек со сроком исполнения 22.02.2022 (т. 1 л.д. 27-29).

Ввиду неисполнения налогоплательщиком требований Инспекцией в порядке статьи 47 НК РФ были вынесены решение от 04.08.2022 № 2999 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного

лица), постановление от 04.08.2022 № 2999 о взыскании с ООО "НАТАЛ" налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика, в пределах сумм, указанных в требованиях от 20.04.2022 № 21932, от 16.11.2021 № 73999, от 25.01.2022 № 4202 в размере неуплаченных (не полностью уплаченных, не перечисленных, не полностью перечисленных) налогов в общем размере 386 344 руб. 82 коп. (т. 1 л.д. 15-16, 62-63).

Несогласие общества с решением Инспекции послужило основанием для обжалования его в порядке статьи 138 НК РФ в УФНС России по Алтайскому краю (жалоба от 06.09.2022).

Решением УФНС России по Алтайскому краю № 07-08/19560@ от 21.10.2022 (т. 1 л.д. 22-26) в удовлетворении жалобы ООО "НАТАЛ" было отказано, что послужило основанием для последующего обращения Общества с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд пришел к выводу об их обоснованности. Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается с данными выводами суда по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 АПК РФ и пунктом 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно налоговому законодательству налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пункт 1 статьи 23 НК РФ).

Правилами пункта 1 статьи 45 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать налоги, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае неисполнения налогоплательщиком установленной обязанности, налоговые органы в силу подпункта 9 пункта 1 статьи 31 Кодекса вправе взыскивать возникшую недоимку по налогам, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Если обязанность по уплате налога не исполнена в указанный в требовании, направленном на основании статьи 69 НК РФ, срок, обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные

средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках на основании решения налогового органа (пункты 1, 2 статьи 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Статьями 46 и 47 НК РФ предусмотрен порядок бесспорного взыскания неуплаченных налогов (сборов, пени) с налогоплательщика.

В соответствии с частью 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ (часть 7 статьи 46 НК РФ). В соответствии с частью 9 статьи 46, частью 7 статьи 47 НК РФ, положения настоящих статей применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора.

Исходя из правового анализа указанных норм налогового законодательства, суд первой инстанции, определив последовательность этапов процедуры бесспорного взыскания задолженности по налогам, пени, штрафам, пришел к выводу о возможности взыскания недоимки по налогам, пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика исключительно в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на его счетах в банках.

Суд апелляционной инстанции, учитывая также правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 04.06.2009 № 1032-О-О, согласно которой обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (пункт 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации), поддерживает вывод суда первой инстанции.

Таким образом, налоговый орган вправе принять решение об обращении взыскания на имущество налогоплательщика в счет уплаты налогов, пеней, штрафов в случае, если на момент вынесения такого решения ему достоверно известно об отсутствии у налогоплательщика на счетах в банках денежных средств и при условии обращения взыскания в пределах сумм, предложенных налогоплательщику к уплате в требованиях.

Как следует из материалов дела, налоговым органом процедура принудительного взыскания с налогоплательщика (плательщика сборов) вышеуказанной задолженности по налогам, взносам осуществлена в пределах предусмотренных Налоговым органом РФ сроков. Так, срок исполнения самого раннего требования об уплате налога истек 14.12.2021, срок для принятия налоговым органом по нему решения о взыскании за счет имущества приходится на период до 14.12.2022. Решение и постановление Инспекцией приняты 04.08.2022, то есть в пределах сроков, установленных частью 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемом случае ООО "НАТАЛ" не оспаривает факт соблюдения инспекцией сроков принудительного взыскания задолженности, предусмотренных статьями 70, 46 и 47 Налогового кодекса РФ.

Между тем, определением Арбитражного суда Алтайского края от 24.02.2022 по делу № А03-10553/2021 Федеральной налоговой службе в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю было отказано во введении процедуры наблюдения и прекращено производство по делу о банкротстве ООО "НАТАЛ" (т. 2 л.д. 69-73). Согласно данному определению Арбитражный суд Алтайского края установил, что сумма задолженности ООО "НАТАЛ" по налогу на имущество организаций по состоянию на 24.02.2022 составляет 100 501 руб. (т. 2 л.д. 72). Согласно расчету, принятому судом, указанная сумма задолженности была установлена по начислениям по налогу на имущество организаций за период с 2017 года по 2020 год включительно (т. 2 л.д. 115)

В связи с чем верно отклонены доводы налогового органа о наличии у ООО "НАТАЛ" суммы задолженности по налоговым обязательствам по состоянию на 24.02.2022 в размере 486 885 руб. 82 коп., так как опровергаются вступившим в законную силу определением Арбитражного суда Алтайского края по делу № А03-10553/2021 от 24.02.2022.

Оспариваемым решением № 2999 от 04.08.2022 с налогоплательщика налоговым органом была взыскана сумма по налоговым обязательствам за четыре квартала 2021 года (требование № 21932 от 20.04.2022) и по налоговым обязательствам за 2020 год (требование № 73999 от 16.11.2021 и № 4202 от 25.01.2022).

Учитывая погашение сумм задолженности по исполнительным производствам, на момент вынесения оспариваемого решения № 2999 от 04.08.2022 у Общества отсутствовала задолженность по требованию № 73999 от 16.11.2021 и № 4202 от 25.01.2022.

Кроме того, налогоплательщиком в материалы дела представлен чек-ордер № 18 от 26.07.2022 года на сумму 83 178 руб. с назначением платежа: оплата налога на имущество за ООО "НАТАЛ" за 1 кв. 2021 года (т. 1 л.д. 52). С учетом назначения платежа, указанного в платежном документе, Общество частично произвело погашение суммы задолженности за 2021 год, между тем, на момент вынесения оспариваемого решения № 2999 налоговым органом указанный платеж не был учтен в счет погашения суммы задолженности по требованию № 21932 от 20.04.2022.

При этом также приводился в суде первой инстанции довод Инспекции об отнесении указанного платежа на невыясненные платежи в связи с неверным указанием периода и проставлением значения "0" в реквизитах платежного документа "Основание платежа (106)" и обоснованно отклонен судом.

В силу пунктов 7, 7.6 Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (приложение № 2 к приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н) при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением единого налогового платежа), налогоплательщиками, формирующими в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховым взносам в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации в реквизитах такого распоряжения указываются следующие значения: в реквизитах "106", "108" и "109" - значение ноль ("0"), если иное не предусмотрено настоящими правилами. В случае указания в реквизитах "106", "108" и "109" значений, отличных от значения ноль ("0"), налоговые органы самостоятельно определяют принадлежность к платежу, руководствуясь законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, оставшаяся после прекращения производства по делу о банкротстве ООО "НАТАЛ" сумма задолженности ООО "НАТАЛ" по налогу на имущество организаций за 2020 год, а также недоимка по налогу на имущество за 2021 год были

полностью погашены Обществом до вынесения оспариваемого решения. Между тем, несмотря на установленную Арбитражным судом Алтайского края по делу № А0310553/2021 сумму задолженности, а также на погашения, произведённые Обществом, налоговым органом не было произведено уточнение суммы долга налогоплательщика, в результате чего у ООО "НАТАЛ" возникла переплата по налоговым обязательствам за спорные периоды.

Коллегия суда соглашается, что исходя из представленных в материалы дела документов, на момент вынесения оспариваемого решения у налогоплательщика отсутствовала задолженность по налогам и пени, указанным в решении № 2999 от 04.08.2022.

Представленные заинтересованным лицом в материалы дела документы не опровергают выводов суда.

Оспариваемое решение № 2999 от 04.08.2022 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) противоречит действующему законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя. Так, на основании постановления Инспекции № 2999 от 04.08.2022 постановлением судебного пристава-исполнителя МОСП по исполнению особо важных исполнительных производств от 16.08.2022 в отношении ООО "НАТАЛ" было возбуждено исполнительное производство № 52066/22/22089-ИП (т. 1 л.д. 64-65). Требования исполнительного документа были исполнены в срок для добровольного исполнения. Актом об изъятии от 08.09.2022 у ООО "НАТАЛ" были изъяты денежные средства по исполнительному производству № 52066/22/22089-ИП в размере 386 344 руб. 82 коп. (т. 1 л.д. 66-67). Данные денежные средства были внесены на депозит ГУФССП России по Алтайскому краю. Постановлением судебного пристава-исполнителя МОСП по исполнению особо важных исполнительных производств от 13.09.2022 года был наложен арест на денежные средства, внесенные на депозит ГУФССП России по Алтайскому краю во исполнение требований исполнительного документа (т. 1 л.д. 68). Исполнительное производство № 52066/22/22089-ИП окончено 22.11.2022 на основании пункта 1 части 1 статьи 47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (фактическое исполнение требований, содержащихся в исполнительном документе) (т. 1 л.д. 101).

Доказательства, имеющиеся в материалах дела, исследованы судом первой инстанции в соответствии с требованиями АПК РФ, существенных нарушений положений статей 10, 15, 65, 71, 168, 170, 184, 185 АПК РФ, повлекших возможность принятия иного

судебного акта, а также обстоятельств, влекущих безусловную отмену судебного акта, апелляционным судом не установлено. В целом, доводы апелляционной жалобы повторяют позицию Инспекции, изложенную им в суде первой инстанции, и свидетельствуют об ином толковании норм права. Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 АПК РФ. Доводов, основанных на доказательственной базе, которые бы опровергали выводы суда первой инстанции, влияли бы на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит. Нормы материального права судом первой инстанции при разрешении спора были применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, суд апелляционной инстанции не установил. Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, а потому апелляционная жалоба заявителя удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Седьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Алтайского края от 19.09.2023 по делу № А03-876/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Алтайского края.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Председательствующий Т.В. Павлюк Судьи С.В. Кривошеина

ФИО1