Решение по делу № А54-6053/2022 от 28.08.2023

04/2023-84667(1)

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Рязань Дело № А54-6053/2022 28 августа 2023 года Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 21 августа 2023

года. Полный текст решения изготовлен 28 августа 2023 года.

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Ушаковой И.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тарабриной

Л.В.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной

ответственностью "НАД" (ОГРН <***>, г. Рязань, р-н Восточный промузел,

соор. 47/1, офис 2)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской

области (ОГРН <***>, <...>)

третьи лица не заявляющих самостоятельных требований: ФИО1 ( Московская обл.);

ФИО2 (г. Рязань); ФИО3 (г.Рязань)

об отмене решения № 1075 о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения от 19.05.2022 полностью

при участии в судебном заседании:

от истца: ФИО4, - представитель по доверенности от 01.06.2023, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования, личность установлена на основании предъявленного паспорта;

от ответчика: ФИО5 - представитель по доверенности № 2.2.1-16/13 от 09.01.2023, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования, личность установлена на основании предъявленного удостоверения, ФИО6 - представитель по доверенности № 2.2.1-16/28 от 15.03.2023, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования, личность установлена на основании предъявленного удостоверения,

от третьих лиц: не явились, извещены надлежащим образом.

установил:

ООО «НАД» обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области от 19.05.2022 № 1075 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый орган требование не признает.

Из материалов дела следует: Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года, представленной 21.01.2022 обществом с ограниченной ответственностью «НАД»

По результатам проверки составлен акт от 22.03.2022 № 891 (т.1лд.17).

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным п. 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации 12.04.2022, 19.04.2022 представил возражения на указанный акт проверки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика инспекцией принято решение от 19.05.2022 № 1075 (т.1л.д.22) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с резолютивной частью которого заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 260 068,25 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств), ему предложено уплатить недоимку по НДС в размере 5201367руб. и пени за его несвоевременную уплату в бюджет в размере 240 332,03 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что в нарушение пл. 2 п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик повторно применил налоговый вычет по НДС за 4 квартал 2021 года в общей сумме 5 201 367 руб. на основании счетов-фактур от 30.09.2019 № 516, от 30.06.2020 № 473, выставленных от имени контрагента ООО «Стройактив» ИНН <***>, поскольку ранее указанные суммы налога по данным счетам-фактурам были учтены Обществом в составе налоговых вычетов по НДС за 3 и 4 квартал 2020 года.

Не согласившись с решением инспекции от 19.05.2022 № 1075 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, заявитель обратился в УФНС России по Рязанской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления ФНС России по Рязанской области от 11.07.2022 № 2.1512/01/10397 (т.1л.д.30) решение инспекции отменено в части штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 130034,12руб. (уменьшен в 2 раза).

В ходе рассмотрения апелляционной жалобы ООО «НАД» и материалов камеральной проверки Управлением было выявлено дополнительное обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения, которое не было учтено Инспекцией: необходимость поддержания финансовой устойчивости экономической деятельности организаций и противодействия негативным последствиям в экономической сфере в связи с введением иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации.

Учитывая изложенное, исходя из принципа справедливости и соразмерности назначения размера штрафных санкций, подлежащих уплате ООО «НАД» в связи с совершением налогового правонарушения, и наличия смягчающего обстоятельства, сумма штрафа, предусмотренная оспариваемым решением, подлежит уменьшению в 2 раза и составит 130 034,13 руб. (260 068,25 : 2).

Оспаривая решение инспекции, налогоплательщик утверждает, что им были соблюдены все основания для применения налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2021 года в заявленном размере.

Заявитель поясняет, что после получения акта налоговой проверки, но до рассмотрения ее материалов, общество 08.04.2022 представило уточненную (корректировка № 1) налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2020 года, на основании которой исключило повторное применение налоговых вычетов.

В этой связи налогоплательщик считает, что не имеется оснований для привлечения его к налоговой ответственности, так как на момент вынесения оспариваемого решения ошибка была исправлена и отсутствовал факт повторного вычета НДС, заявленного на основании счетов-фактур от 30.09.2019 № 516, от 30.06.2020 № 473, выставленных контрагентом ООО «Стройактив».

Общество полагает, что оно не совершало действий, направленных на занижение налога, подлежащего уплате в бюджет, поскольку сумма соответствующего НДС осталась неизменной.

Заявитель поясняет, что в соответствии с уточненной (корректировка № 1 - т.1л.д.86) налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2020 года из книги покупок исключил счета-фактуры:

от 30.09.2019 № 516, от 30.06.2020 № 473, выставленные контрагентом ООО «Стройактив» (спорные) на общую сумму 72695844,15руб. (НДС 5201367руб.)

от 15.07.2020 № 00000022 (контрагент ООО «Инвест-Проект»), от 16.07.2020 № 98, от 24.07.2020 № 99 (контрагент ООО «Бастион»),

от 23.07.2020 № 108 (контрагент ООО «А-Сисстрой») на общую сумму 9778232,67 руб., в том числе НДС 1 629 705,45 руб.,

а также добавил счет-фактуру от 27.03.2020 № 075/6272 (контрагент ООО «Электропромснаб») на сумму 47 267,20 руб., в том числе НДС 7 877,86 руб.

При этом из раздела 9 «Сведения из книги продаж» вышеуказанной налоговой декларации обществом были исключены по реализации счета-фактуры от 24.11.2020 № 30, от 31.10.2020 № 29, от 31.12.2020 № 31 на общую сумму 63 487 046,47 руб., в том числе НДС 10 581 174,42 руб., поскольку обнаружена ошибка, а именно не совершение операций по реализации обществу "Стройактив"

По уточненной декларации от 08.04.202 за 4 квартал 2020 акт налоговым органом не составлялся, решение о привлечении к ответственности не выносилось.

Налогоплательщик выражает свое несогласие с выводом инспекции о том, что внесение проверяемым лицом перечисленных изменений в уточненную (корректировка № 1) налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2020 года в части налоговых вычетов и реализации направлено на преодоление результатов камеральной налого-

вой проверки и неуплату налога в бюджет, поскольку обществом были выявлены и исправлены ошибки в бухгалтерском учете в рамках полномочий, предоставленных ему ст. 81 НК РФ.

ООО «НАД» считает, что вывод инспекции о необоснованном исключении налогоплательщиком из налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2020 года счетов-фактур от 30.09.2019 № 516, от 30.06.2020 № 473, выставленных контрагентом ООО «Стройактив», свидетельствует о том, что налоговый орган вышел за пределы предмета камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года.

Ссылаясь на положения п. 1.1 ст. 172 Кодекса, в соответствии с которым налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать период, в котором будет заявлять вычет в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), заявитель не соглашается с выводом инспекции о том, что корректировке в части необходимости исключения счетов-фактур от 30.09.2019 № 516, от 30.06.2020 № 473 из состава налоговых вычетов подлежит именно декларация по НДС за 4 квартал 2021 года.

Общество полагает, что данный подход налогового органа направлен на ограничение определенной законом правоспособности налогоплательщика, факт реализации налогоплательщиком своего права не является злоупотреблением.

Заявитель также отмечает, что необоснованное привлечение его к налоговой ответственности приведет к увеличению налоговой нагрузки ООО «НАД» на 5201767 руб., учитывая предпринимаемые им меры по урегулированию задолженности перед кредиторами с целью прекращения процедуры банкротства в Арбитражном суде Рязанской области по делу № А54-7777/2021, недопущения остановки работы предприятия и срыва инвестпроекта с участием Правительства Рязанской области, а также предотвращения потери рабочих мест.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются установленные данной статьей операции, в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями ст. ст. 154 - 159, 162 НК РФ.

В силу ст. 166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным п. 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов,

предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных гл. 21 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе цена (тариф) за единицу товара, стоимость товара за все количество отгруженных по счету-фактуре товаров, сумма НДС, предъявленная покупателю товаров исходя из примененных налоговых ставок.

Таким образом, право на применение налогового вычета у налогоплательщика

возникает при условии получения счетов-фактур (регистрации в книге покупок) и оприходования товара в том налоговом периоде, в котором соблюдены названные условия. При этом на основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.

Из материалов камеральной налоговой проверки следует, что ООО «НАД» 21.01.2022 представило в инспекцию первичную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2021 года (т.1 л.д.79-85), согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составила 101 523 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки в период с 21.01.2022 по 21.03.2022 инспекцией было установлено, что в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (т.1 л.д.58) вышеуказанной налоговой декларации обществом были повторно отражены в составе налогового вычета счета-фактуры, выставленным от имени контрагента ООО «Стройактив» на сумму 5201367руб.:

от 30.09.2019 № 516 (т.2л.д.25) на сумму 47665688,15руб. (НДС7944281,36руб.), заявлен вычет на сумму 4751367,36руб.

от 30.06.2020 № 473 (т.2л.д.29) на сумму 25030156руб. (НДС 4171692,67руб.), заявлен вычет на сумму 450000руб.

общая сумма по счетам фактурам № 516, № 473 - 72 695 844,15 руб. (общая сумма НДС - 12115974руб.), в том числе заявленный к вычету спорный НДС по декларации за 4 квартал 2021 - 5 201 367 руб.

Ранее указанные суммы налога по данным счетам-фактурам были учтены обществом в составе налоговых вычетов по НДС:

за 3 квартал 2020 (декларация от 23.10.2020 - т.5л.д.15, книга покупок - т.5л.д.27) заявлен вычет на сумму 3192914руб.

за 4 квартал 2020 года (декларация от 25.01.2021 -т.1 л.д.93-99, книга покупок - т.1л.д.52-53):

от 30.09.2019 № 516 (т.2л.д.25) на сумму 47665688,15руб. (НДС7944281,36руб.), заявлен вычет на сумму 4751367,36руб.

от 30.06.2020 № 473 (Т.2л.д.29) на сумму 25030156руб. (НДС 4171692,67руб.), заявлен вычет на сумму 4171692,67руб.

общая сумма по счетам фактурам № 516, № 473 - 72 695 844,15 руб. (общая сумма НДС - 12115974,03руб.) в том числе заявленный к вычету спорный НДС по декларации за 3 квартал 2020 - 3192914руб., за 4 квартал 2020 - 8923060 руб., итого заявлено к вычету полностью 12115974руб.

Итого на момент проверки (с 21.01.2022 по 21.03.2022) по счетам фактурам

№ 516, № 473 - 72 695 844,15 руб. (общая сумма НДС - 12115974,03руб.) заявлен вычет за 3 квартал 2020 - 3192914руб., за 4 квартал 2020 - 8923060 руб., за 4 квартал 2021 - 5 201 367руб. (повторно), всего 17317341руб.

В связи с изложенным Инспекцией на основании с пп. 4 п. 1 ст. 31, ст. ст. 88, 93 НК РФ в рамках проведения мероприятий налогового контроля были направлены в адрес ООО «НАД» уведомления от 09.02.2022 № 554, от 10.02.2022 № 555 о вызове в налоговый орган налогоплательщика, требования от 12.02.2022 № 625, от 09.03.2022 № 1399 о представлении пояснений и требование от 09.03.2021 № 1603 о представлении документов (информации) по вопросу наличия оснований повторного применения налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2021 года в части счетов-фактур от 30.09.2019 № 516, от 30.06.2020 № 473.

В ответ на уведомление от 09.02.2022 № 554 налогоплательщиком письмом от 14.02.2022 исх. № 27 были представлены в налоговый орган пояснения о том, что повторное предъявление счетов-фактур, принятых ранее к учету, произошло в результате технического сбоя программного обеспечения. Обществом будет представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021 года.

В части декларации за 4 квартал 2020 установлено:

25.01.2021 ООО «НАД» представлена в инспекцию первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года (т.1 л.д.93-99), в которой были отражены

следующие показатели: налоговая база - 88 433 412 руб.;

сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм НДС17686682руб.; сумма налога, подлежащая вычету - 17 636 954 руб.;

сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, - 49 728 руб.

После получения обществом акта от 22.03.2022 № 891 (т.1 л.д.60-63), составленного инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки декларации по

НДС за 4 квартал 2021 года, 08.04.2022 обществом была представлена в налоговый

орган уточненная (корректировка № 1) налоговая декларация по НДС за 4 квартал

2020 года (т.1 л.д.86-92), в которой отражены следующие показатели: налоговая база - 35 527 540 руб.;

сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм НДС7105508руб.; сумма налога, подлежащая вычету - 7 055 780 руб.;

сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, - 49 728 руб.

По данным раздела 8 «Сведения из книги покупок» уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года (т.1 л.д.54-55) обществом были исключены из состава налоговых вычетов спорные счета-фактуры:

от 30.09.2019 № 516, от 30.06.2020 № 473 на общую сумму 72 895 744,15 руб. в том числе НДС 5 201 367 руб., выставленные от имени контрагента ООО «Стройактив» ИНН <***>, остальной вычет по этим же счетам-фактурам остался

3721693руб.( за 4 квартал 2020: 8923060 руб.- 5 201 367 руб.)

а также счета-фактуры:

от 15.07.2020 № 00000022 (контрагент ООО «Инвест-Проект» ИНН

7807030817),

от 16.07.2020 № 98, от 24.07.2020 № 99 (контрагент ООО «Бастион» ИНН

6230108144), от 23.07.2020 № 108 (контрагент ООО «А-Сисстрой» ИНН <***>) на общую сумму 9 778 232,67 руб., в том числе НДС 1 629 705,45 руб.

При этом ООО «НАД» отразило в составе налоговых вычетов за 4 квартал 2020 года новую счет-фактуру от 27.03.2020 № 075/6272 (контрагент ООО «Электро- промснаб» ИНН <***>) на сумму 47 267,20 руб., в том числе НДС 7 877,86 руб.

Кроме того, из раздела 9 «Сведения из книги продаж» уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года (т.1 л.д.56) Обществом были исключены из операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), счета-фактуры от 24.11.2020 № 30, от 31.10.2020 № 29, от 31.12.2020 № 31 на общую сумму 63 487 046,47 руб., в том числе НДС 10 581 174,42 руб., поскольку обнаружена ошибка, а именно не совершение операций по реализации обществу "Стройактив"

Уточненная декларация (корректировка) за 4 квартал 2021 не представлялась.

Инспекции пришла к выводу о необоснованном исключении налогоплательщиком счетов-фактур от 30.09.2019 № 516, от 30.06.2020 № 473 на общую сумму 72 895 744,15 руб. в том числе НДС 5 201 367 руб. из состава налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2020 года, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), поскольку данные действия налогоплательщика направлены на преодоление результатов камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 4 квартал 2021 года и неуплату налога в бюджет.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 № 2217/10 разъяснено, что заявление налогоплательщиком налогового вычета в более позднем периоде, чем период, в котором такое право возникло, само по себе не может служить основанием для лишения его права на применение вычета. Вместе с тем непременным условием для применения налогового вычета по НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 Кодекса.

В силу п. 28 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» при применении п. 2 ст. 173 НК РФ, руководствуясь принципом равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 Кодекса), необходимо исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декла-

рирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие

разные правила в отсутствие объективных различий.

В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет). Налогоплательщик вправе использовать налоговый вычет в периоде (в пределах трехлетнего срока, установленного п. 2 ст.173 НК РФ, но заявление вычета в декларации за конкретный налоговый период является однократным действием, после чего изменение позиции налогоплательщика по использования вычета уже невозможно.

Аналогичные выводы изложены в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2017 № 19АП-5552/2017 по делу № А35-4107/2016, постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2013 по делу № А5323571/2012.

Статья 172 Кодекса закрепляет только объем прав налогоплательщика и не устанавливает максимального или минимального размера вычета суммы НДС. Следовательно, налогоплательщик при соблюдении прочих условий вправе применить вычет по одному счету-фактуре в различных налоговых периодах, наступивших после принятия основного средства к учету.

Разъясняя порядок применения положений пункта 2 статьи 173 Кодекса, Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" в пунктах 27 и 28 отметил, что в силу пункта 2 статьи 173 Кодекса положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию. В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Таким образом, поскольку спорные счета-фактуры от 30.09.2019 № 516, от

30.06.2020 № 473 на общую сумму 72 895 744,15 руб., в том числе НДС 5 201 367 руб., выставленные от имени контрагента ООО «Стройактив» ИНН 6231052448, были ранее учтены налогоплательщиком в составе налоговых вычетов по НДС 3 и 4 квартал 2020 года, то их повторное отражение в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года является необоснованным.

Изложенное исключает обоснованность доводов Заявителя о соблюдении им предусмотренных законом оснований для применения налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2021 года в заявленном размере; о представлении им уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, на основании которой исключено повторное применение налоговых вычетов; об отсутствии оснований для привлечения его к налоговой ответственности, так как на момент вынесения оспариваемого решения ошибка была исправлена и отсутствовал факт задвоения сумм НДС.

Утверждение налогоплательщика о выявлении и исправлении им ошибки в бухгалтерском учете в рамках полномочий, предоставленных ему ст. 81 НК РФ, не может быть принято во внимание, так как при неверном исчислении налоговой базы налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ производит перерасчет налоговых обязательств в период совершения ошибки. При этом согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик должен внести необходимые изменения и дополнения в налоговую декларацию за период, в котором допущена ошибка.

Поскольку спорные налоговые вычеты были неправомерно (повтороно) заявлены в 4 квартале 2021 года, у ООО «НАД» отсутствовали правовые основания, установленные ст. 81 НК РФ, для уточнения налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, в части исключения спорных вычетов.

В данном случае налогоплательщику следует учитывать, что исключение из уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года налоговых вычетов, заявленных на основании счетов-фактур от 30.09.2019 № 516, от 30.06.2020 № 473, напрямую связано с налоговыми нарушениями, установленными в налоговом периоде проведенной камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 4 квартал 2021 года по контрагенту ООО «Стройактив».

Учитывая изложенное, в указанной части налоговым органом обоснованно проводилась оценка корректирующий декларации по НДС за 4 квартал 2020 года без доначисления налога, пени и (или) штрафных санкций за данный налоговый период.

Ссылка Заявителя на п. 1.1 ст. 172 Кодекса, в соответствии с которым налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать период, в котором будет заявлять вычет в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), не может быть принята во внимание, поскольку заявление вычета в декларации за конкретный налоговый период является однократным действием, после чего налогоплательщик не может произвольно изменить период использования вычета в пределах соответствующего трехлетнего срока.

Данный правовой подход соответствует положениям ст. ст. 171, 172, 173 Кодекса, сложившейся правоприменительной практике и не является ограничением правоспособности налогоплательщика, ранее реализовавшего свое полномочие по выбору налогового периода, в котором был применен вычет НДС на основании кон-

кретного счета-фактуры.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области от 19.05.2022 № 1075 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом решения Управления ФНС России по Рязанской области от 11.07.2022 № 2.1512/01/10397 отказать.

2. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "НАД" (ОГРН <***>, г. Рязань, р-н Восточный промузел, соор. 47/1, офис 2) из дохода федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Рязанской области разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте Арбитражного суда Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://ryazan.arbitr.ru (в информационной системе "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов по адресу: http://kad.arbitr.ru).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.

Судья И.А. Ушакова

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 30.01.2023 4:10:00

Кому выдана Ушакова Ирина Александровна