СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 17АП-8179/2023-АК

г. Пермь

31 августа 2023 года Дело № А60-21805/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 29 августа 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 31 августа 2023 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:председательствующего Васильевой Е.В.,

судей Герасименко Т.С., Муравьевой Е.Ю.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Черногузовой А.В.

при участии:

от индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2, паспорт, доверенность от 20.05.2023, диплом;

иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя ФИО1 и Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Свердловской области

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 16 июня 2023 года

по делу № А60-21805/2023

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, сокращенное наименование – ОСФР по Свердловской области)

третье лицо – Инспекция Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (ИНН<***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения № 7 от 24.01.2023 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Свердловской области (далее – фонд, Отделение СФР, ответчик) о признании недействительным решения от 24.01.2023 №7 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2016 год в сумме 135 495 руб. 36 коп.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 16 июня 2023 года заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение фонда от 24.01.2023 № 7 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год. На Отделение СФР возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя и осуществить возврат страховых взносов за 2016 год в размере 135 495 руб. 36 коп.

Фонд также обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, отказать в удовлетворении требований предпринимателя в полном объеме.

Фонд настаивает на том, что суд первой инстанции не применил подлежащие применению нормы Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), действовавшего до 01.01.2017, а именно часть 13 статьи 26 данного Закона, согласно которой заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Также суд не применил статью 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), которой установлен аналогичный срок, подлежащий применению к страховым взносам с 01.01.2017, и статью 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), которой установлен общий трехлетний срок исковой давности. Сумма страховых взносов уплачена ИП ФИО1 платежным поручением №16 от 31.03.2017, следовательно, трехлетний срок для обращения в фонд с заявлением о возврате этих взносов истек 31.03.2020. Предприниматель обратился с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов только 27.12.2022. В арбитражный суд с исковым заявлением ИП ФИО1 обратился 25.04.2023, то есть за пределами срока исковой давности. Кроме того, суд первой инстанции не учел, что с 01.01.2017 администрирование страховых взносов возложено на налоговые органы, фактический возврат денежных средств производится налоговыми органами по месту регистрации страхователя. Органы СФР не имеют практической и процессуальной возможности осуществления возврата излишне уплаченных страховых взносов.

Предприниматель не согласился с решением суда в части порядка устранения допущенных нарушений прав и законных интересов предпринимателя; в апелляционной жалобе просит изменить пункт 3 резолютивной части решения суда и принять по делу новое решение по требованиям, изложенным в пунктах 2 и 3 просительной части искового заявления, обязав ОСФР по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя путем принятия решения о возврате страховых взносов за 2016 год в размере 135 495,36 руб. и направления данного решения в ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга на исполнение, а также обязать эту инспекцию возвратить предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы в размере 135 495 руб. 36 коп. на основании решения ОСФР по Свердловской области.

В обоснование жалобы предприниматель указывает, что, несмотря на привлечение ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга к участию в настоящем деле третьим лицом, суд первой инстанции не рассмотрел требования, изложенные в пункте 3 просительной части искового заявления.

В судебном заседании представитель заявителя на доводах жалобы настаивал, против удовлетворения жалобы возражал по мотивам, изложенным в отзыве.

Третье лицо, ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (далее – налоговый орган, инспекция), отзыв на апелляционную жалобу не представило.

Ответчик и третье лицо, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своих представителей не направили, что в порядке части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.

Как установлено судом и не оспаривается сторонами, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29.04.2014, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ являлся в 2016 году плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), применял в этом году упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов (л.д.45-47).

Согласно пункту 1 части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, величина подлежащих уплате страховых взносов на ОПС определяется в фиксированном размере как увеличенное в 12 раз произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона (26%).

Согласно пункту 2 части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, величина подлежащих уплате страховых взносов составляет указанный выше фиксированный размер плюс 1 процент от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно статье 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, страховые взносы уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим.

Однако в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

С учетом данного толкования Верховный Суд Российской Федерации в пункте 27 обзора судебной практики № 3 (2017), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017, указал, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Как установлено судом и не оспаривается фондом, предприниматель по итогам 2016 года платежным поручением от 31.03.2017 № 16 уплатил страховые взносы за 2016 год в сумме 135 495,36 руб., исчисляя второй платеж (подлежащий доплате не позднее 01.04.2017) исходя из дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, без уменьшения его на понесенные в этот период расходы.

Обращаясь в арбитражный суд за излишне уплаченными страховыми взносами, предприниматель указал, что 09.11.2022 открыл «Личный кабинет налогоплательщика – индивидуального предпринимателя» и узнал о переплате налога в размере 135 495,36 руб. Узнав об имеющейся переплате, предприниматель направил 12.11.2022 в инспекцию запрос о предоставлении «Акта сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам». Акт сверки по состоянию на 23.11.2022 подтвердил наличие у истца за 2016 год переплаты в сумме 135 495,36 руб. по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 (л.д.58).

03.12.2022 предприниматель направил инспекции заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 135 495,36 руб. В ответ инспекция направила предпринимателю сообщение о принятом 14.12.2022 решении № 67645 об отказе в возврате страховых взносов.

27.12.2022 предприниматель направил в адрес фонда заявление о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в размере 135 495,36 руб.

Фондом принято решение от 24.01.2023 № 7 об отказе в возврате излишне уплаченных взносов, поскольку со дня их уплаты прошло более 3 лет (файл «Решение от 24.01.2023» к отзыву на исковое заявление).

Письмом от 02.02.2023 № 06-03-108 фонд уведомил предпринимателя о принятом решении.

Не согласившись с решением фонда, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требования предпринимателя, суд первой инстанции исходил из того, что о наличии переплаты предприниматель узнал только в ноябре 2022г.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судом норм материального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами ПФР и ФСС в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона № 250-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами ПФР в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Закон № 212-ФЗ, действовавший до 01.01.2017, частью 13 статьи 26 устанавливал, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Аналогичный срок был установлен пунктом 7 статьи 78 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.2023, статьи 78-79 ГК РФ изложены в новой редакции, ссылка на трехлетний срок для обращения в суд за зачетом или возвратом излишне уплаченных налогов исключена.

Однако статьей 4 названного Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ установлено, что сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, в том числе на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, страховых взносов (пункт 2 части 1 статьи 4).

При этом излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, если со дня их уплаты прошло более трех лет (пункт 2 части 3 статьи 4).

Таким образом, ни до 01.01.2023, ни после указанной даты орган ПФР (с 01.01.2023 – СФР) не имел право принимать решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Оснований для признания решения фонда недействительным у суда первой инстанции не имелось.

Как разъяснялось Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 21.06.2001 № 173-О, в случае пропуска трехлетнего срока на возврат излишне уплаченного налога, установленного статьей 78 НК РФ, плательщик мог обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.11.2006 №6219/06, от 25.02.2009 № 12882/08, от 13.04.2010 № 17372/09).

Установление сроков исковой давности (то есть срока для защиты интересов лица, права которого нарушены), а также последствий его пропуска обусловлено необходимостью обеспечить стабильность гражданского оборота и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.10.2006 № 439-О, от 21.12.2006 № 576-О, от 20.11.2008 № 823-О-О, от 28.05.2009 № 595-О-О, 28.05.2009 № 600-О-О, от 25.02.2010 № 266-О-О). Целью установления соответствующих сроков давности в налоговых правоотношениях является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителя, так и сохранение необходимой стабильности правовых отношений (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 27.04.2001 № 7-П и от 14.07.2005 № 9-П, определения от 03.11.2006 № 445 -О, от 24.06.2009 № 11- П).

Как следует из приведенных выше норм и обстоятельств, заявитель является индивидуальным предпринимателем и обязан был самостоятельно исчислить и уплатить страховые взносы за 2016 год.

Декларация по УСН за 2016 год направлена предпринимателем в налоговый орган 10.04.2017, таким образом, уже на этот момент он знал, что его доходы за вычетом расходов не превышают 300 000 руб., в связи с чем обязанность по дополнительной уплате страховых взносов (до 01.04.2017) отсутствует.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, которым разъяснен порядок исчисления взносов для плательщиков НДФЛ, было опубликовано 02.12.2016, а обзор судебной практики № 3 (2017), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017, в пункте 27 которого указано на необходимость применения такого порядка и в отношении предпринимателей, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, – 26.07.2017. Фактически арбитражные суды начали применять такой подход еще раньше, в том числе с учетом определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937.

Таким образом, об излишней уплате страховых взносов на ОПС за 2016 год предприниматель должен был узнать не позднее 26.07.2017, в связи с чем трехлетний срок на обращение в суд с исковым заявлением о возврате взносов истек 27.07.2020.

Предприниматель обратился в суд с рассматриваемыми требованиями только 25.04.2023.

В соответствии со статьей 205 ГК РФ в исключительных случаях, когда суд признает уважительной причину пропуска срока исковой давности по обстоятельствам, связанным с личностью истца (тяжелая болезнь, беспомощное состояние, неграмотность и т.п.), нарушенное право гражданина подлежит защите. Причины пропуска срока исковой давности могут признаваться уважительными, если они имели место в последние шесть месяцев срока давности.

В абзаце третьем пункта 12 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» указано, что срок исковой давности, пропущенный гражданином – индивидуальным предпринимателем по требованиям, связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска.

Вход в личный кабинет налогоплательщика только в ноябре 2022г. не может являться уважительной причиной пропуска срока за возвратом налогов и страховых взносов, поскольку в рассматриваемом случае обязанность по правильному исчислению взносов лежала на самом плательщике.

Ссылка заявителя на письмо ФНС России от 01.09.2020 № БС-4-11/14090 (Определение Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 № 10-О) значения не имеет, поскольку эти разъяснения даны в отношении страховых взносов, подлежащих уплате с 01.01.2017 соответствии с НК РФ.

Рассматриваемые взносы уплачены за 2016 год, то есть подлежали исчислению в соответствии с Законом № 212-ФЗ с учетом приведенных выше разъяснений в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П и обзоре судебной практики № 3 (2017), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Заявитель, не проявлявший интерес к правильному исчислению взносов очень длительное время, не должен получать преимущества по сравнению с иными, более добросовестными плательщиками (дело № А60-48615/2021).

Более того, пунктом 2 части 3 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ императивно установлено, что для формирования сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 не признаются излишне перечисленными суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года страховых взносов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

То есть после 01.01.2023 закон не считает спорные страховые взносы излишне перечисленными (уплаченными).

На основании изложенного у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения требований предпринимателя. Решение суда подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

По этим же мотивам у апелляционного суда отсутствуют основания для удовлетворения апелляционной жалобы предпринимателя. К тому же, настаивая на обязании налогового органа возвратить излишне уплаченные страховые взносы, заявитель не учитывает, что налоговый орган привлечен к участию в деле только в качестве третьего лица, в связи с чем у суда отсутствуют основания для возложения на него каких-либо обязанностей.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

1. Решение Арбитражного суда Свердловской области от 16 июня 2023 года по делу № А60-21805/2023 отменить.

2. В удовлетворении заявленных требований отказать полностью.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационногопроизводства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Е.В. Васильева

Судьи

Т.С. Герасименко

Е.Ю. Муравьева