Постановление по делу № 18АП-3431/2025 от 28.05.2025

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-3431/20253431/2025

г. Челябинск

28 мая 2025 года

Дело № А07-15026/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 15 мая 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 мая 2025 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Корсаковой М.В.,

судей Бояршиновой Е.В., Скобелкина А.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Разиновой О.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Туймазинские тепловые сети» на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.02.2025 по делу № А07-15026/2024.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «Туймазинские тепловые сети» – ФИО1 (паспорт, доверенность от 01.05.2025, диплом),

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан – ФИО2 (служебное удостоверение, доверенность от 13.02.2025), ФИО3 (служебное удостоверение, доверенность от 24.12.2024, диплом).

Общество с ограниченной ответственностью Туймазинские тепловые сети» (далее – заявитель, ООО «Туймазинские тепловые сети») обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 40 по Республики Башкортостан (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС России № 40 по Республики Башкортостан) о признании недействительным решения № 19 от 25.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.02.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «Туймазинские тепловые сети» в апелляционной жалобе просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. ООО «Туймазинские тепловые сети» полагает применение налоговым органом ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации и доначисление НДС необоснованным и незаконным, налоговым органом не установлены подконтрольность и взаимозависимость сторон, совершение согласованных действий, направленных на уход от уплаты налогов, умысел на внесение недостоверных сведений в первичные документы. Обязательства по договорам со спорными контрагентами исполнены сторонами, по всем контрагентам по требованиям налогового органа представлены первичные документы. Спорные контрагенты на момент взаимоотношений с налогоплательщиком являлись действующими, вели хозяйственную деятельность, признаков фирм-однодневок не имели, их руководители подтвердили факт руководства обществами, у них имелась судебная активность, активы и выручка, штат сотрудников, контрагенты уплачивали налоги. Идентичное оформление договоров со спорными контрагентами указывает лишь на то, что во взаимоотношениях с ними налогоплательщиком использовались рамочные договоры по форме, принятой и используемой в ООО «Туймазинские тепловые сети»; Инспекция не вправе вмешиваться в хозяйственную деятельность налогоплательщиков, в том числе посредством оценки целесообразности использования тех или иных возможностей. Транспортные накладные должны находиться у контрагентов, которые заказывали доставку груза до объекта налогоплательщика. Характер спорных сделок, исходя из обычаев делового оборота, позволял обществу проявить обычную степень осмотрительности при заключении сделок со спорными контрагентами, удостоверившись в надлежащей регистрации контрагентов и полномочиях лиц, подписавших первичные документы; должная осмотрительность при выборе контрагентов (проверка контрагентов с использованием доступных интернет-сервисов) налогоплательщиком проявлена, из действий налогоплательщика не усматривается фактов проявления им грубой неосмотрительности во взаимоотношениях со спорными контрагентами. Свидетельские показания физических лиц не могут являться достаточным основанием для установления отсутствия фактических финансово-хозяйственных отношений между налогоплательщиком и его контрагентом. В отношении показаний ряда свидетелей не установлена их компетентность применительно к заданным вопросам. Отсутствие у налогоплательщика или его контрагентов безналичных платежей с целевым назначением, совпадающим с тем, что соответствует спорным сделкам, не может быть расценено в качестве надлежащего доказательства отсутствия у налогоплательщика и в последующем у его контрагентов возможности привлечения третьих лиц - субподрядчиков для выполнения работ (оказания услуг), используя другие формы расчетов. Общество как налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций цепочки контрагентов, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет, в том числе при проявлении ими недобросовестности. Обстоятельства, на которые ссылается налоговый орган, не опровергают фактического выполнения работ и их оплаты, и о недобросовестности самого общества не свидетельствуют, относятся исключительно к деятельности контрагентов. Налоговым органом неверно определена налоговая база для исчисления страховых взносов, а именно не уменьшена на суммы произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по виду обязательного социального страхования. В части штрафов применение п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации является необоснованным, умысла на совершение правонарушения у организации не было; снижение штрафа в 8 раз является недостаточным для социального значимого предприятия. За период действия моратория пени не подлежат начислению.

Межрайонная ИФНС России № 40 по Республики Башкортостан в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, указывает на законность и обоснованность сделанных судом по существу спора выводов, несостоятельность доводов заявителя.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства уведомлены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации в сети Интернет.

В судебном заседании представитель ООО «Туймазинские тепловые сети» поддержала доводы апелляционной жалобы, представители Межрайонной ИФНС России № 40 по Республики Башкортостан против удовлетворения апелляционной жалобы возражали, поддержали доводы отзыва на нее.

ООО «Туймазинские тепловые сети» было заявлено ходатайство о приостановлении производства по делу до получения и представления в материалы дела заключения судебной налоговой экспертизы, назначенной постановлением от 03.04.2025 в рамках уголовного дела от 29.01.2025 Следственным управлением Следственного комитета Российской Федерации по Республике Башкортостан, а затем об отложении судебного разбирательства для получения и представления результатов указанной экспертизы.

Межрайонной ИФНС России № 40 по Республики Башкортостан были заявлены возражения против приостановления производства по делу и отложения разбирательства.

Суд апелляционной инстанции признал заявленные налоговым органом возражения обоснованными, невозможности рассмотрения данного дела до получения и представления в материалы дела заключения экспертизы, назначенной к проведению в рамках уголовного дела, не установил, в связи с чем, руководствуясь ст. 143, 144 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в удовлетворении ходатайств ООО «Туймазинские тепловые сети» о приостановлении производства по апелляционной жалобе, о его отложении отказал.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, на основании решения налогового органа от 03.10.2022 № 11 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Туймазинские тепловые сети» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.01.2022 по 30.06.2022.

По результатам проверки составлен акт от 28.07.2023 № 8, дополнение к акту от 01.12.2023 № 2 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.12.2023 № 19, согласно которому обществу доначислен НДС в сумме 70 316 894 руб., страховые взносы в общей сумме 18 541 536 руб., а также общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 и п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафов в размере 2 826 718 руб.

Основаниями для доначисления обществу НДС послужил вывод налогового органа о получении обществом налоговой экономии в виде неправомерного предъявления к вычету НДС в размере 68 813 156 руб. при фактическом отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений с ООО «Надежда» ИНН <***>, ООО «Нефтебур-Снабжение» ИНН <***>, ООО «Капитальное строительство» ИНН <***>, ООО «Стандарт» ИНН <***>. Кроме того, налогоплательщиком в 3 квартале 2019 года занижен объект налогообложения и налогооблагаемая база по НДС на 7 518 686 руб. 89 коп. (без НДС) стоимости оказанных коммунальных услуг «Отопление» и «Горячее водоснабжение», занижена сумма НДС за 3 квартал 2019 года на 1 503 737 руб. и неправомерно не исчислены суммы страховых взносов за 6 месяцев и 12 месяцев 2019 года в размере 18 541 536,06 руб. с выплаченной заработной платы работникам и выплаченного дохода исполнителям по договорам гражданско-правового характера.

Общество с вынесенным решением не согласилось и обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Республике Башкортостан от 11.04.2024 № 182/17 жалоба налогоплательщика на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Полагая, что оспариваемое решение инспекции не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере экономической деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением о его оспаривании.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что решение налогового органа является законным и обоснованным, прав налогоплательщика не нарушает, что установленные инспекцией обстоятельства и собранные доказательства подтверждают направленность действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды.

Суд апелляционной инстанции полагает выводы суда верными, оснований для отмены судебного акта по приведенным в апелляционной жалобе доводам не усматривает.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, и должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктами 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 Кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В силу п. 3 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

В соответствии с позицией, изложенной в п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п. 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53).

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями) (п. 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53).

Как указано в п. 6 названного постановления Пленума, следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в п. 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, помимо формальных требований, установленных ст. 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента.

Из Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О и от 04.11.2004 № 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим движением товара (оказанием услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным контрагентом.

Как указано в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2017 № 302-КГ17-19438 и от 14.12.2017 № 304-КГ17-18401, анализ положений гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), возлагается на налогоплательщика. У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно лицами фактически были поставлены товары (выполнены работы, оказаны услуги), поскольку именно общество должно подтвердить реальность хозяйственных операций с конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода.

Следовательно, возможность учета вычетов обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в принятии вычетов в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

В силу п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора). Деяния, предусмотренные п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 % от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации).

По результатам проверки инспекцией выявлены факты наличия обстоятельств, указанных в ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, и сделан вывод об умышленном создании ООО «Туймазинские тепловые сети» формального документооборота по взаимоотношениям со спорными контрагентами в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по НДС.

Как следует из материалов проверки, в проверяемом периоде ООО «Туймазинские тепловые сети» осуществляло производство, передачу и распределение пара и горячей воды, кондиционирование воздуха согласно заявленным кодам ОКВЭД - 35.30.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Туймазинские тепловые сети» включены в состав вычетов по НДС сделки с ООО «Надежда» ИНН <***>, ООО «Нефтебур-Снабжение» ИНН <***>, ООО «Капитальное строительство» ИНН <***>, ООО «Стандарт» ИНН <***> в отсутствие их реального исполнения указанными контрагентами.

Налогоплательщиком в подтверждение права на применение налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с указанными контрагентами представлены документы по поставкам товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ), выполнению работ, оказанию услуг.

В отношении хозяйственных операций со спорными контрагентами налоговой проверкой установлены следующие обстоятельства:

По взаимоотношениям с ООО «Нефтебур-Снабжение».

ООО «Туймазинсикие тепловые сети» и ООО «Нефтебур-Снабжение» были заключены договоры на сумму 124 100 000 руб. (в том числе НДС 20 683 333,33 руб.), в том числе:

- договор возмездного оказания услуг от 12.05.2019, в соответствии с п. 1.2 которого исполнитель обязуется оказать следующие услуги: «расчет производственных и иных затрат, в том числе по внедрению инноваций, и прогноз возможной прибыли и убытка»;

- договор возмездного оказания услуг от 01.06.2019, в соответствии с п. 1.2 которого исполнитель обязуется оказать следующие услуги: «анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности, направленный на повышение рентабельности, снижения производственных издержек, и рост объемов оказываемых услуг»;

- договор возмездного оказания услуг от 01.08.2019, в соответствии с п. 1.2 которого исполнитель обязуется оказать следующие услуги: «маркетинговое исследование, сбор данных для прогнозирования рыночной ситуации, а также анализ производственных и экономических резервов»;

- договор подряда от 09.01.2020, согласно п. 1.1 которого подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика техническое обслуживание электротехнического оборудования котельных №3, 4, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 18, 20, 21, 22, 23, 24, 25;

- договор поставки от 01.01.2019, согласно п. 1.1 которого поставщик обязуется поставлять оборудование и материалы.

- договор подряда от 30.07.2019 не представлен.

ООО «Туймазинские тепловые сети» за проверяемый период принят к вычету НДС по сделкам с ООО «Нефтебур-Снабжение» в размере 20 683 333,33 руб.

Инспекцией установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие об умышленном искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни (об объекте налогообложения), отраженных в бухгалтерском и налоговом учете, отсутствии факта реальной поставки товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг спорным контрагентом:

- ООО «Нефтебур-Снабжение» зарегистрировано 12.09.2017, прекратило деятельность 18.06.2024 в связи с исключением из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица.

- в ходе допросов руководитель ООО «Нефтебур-Снабжение» ФИО4 по существу заданных налоговым органом вопросов, касающихся взаимоотношений ООО «Нефтебур-Снабжение» с организациями ООО «Туймазинские тепловые сети» и ООО «Максимум» точных деталей сделки не назвал. В частности, какие документы оформлялись в рамках договоров, заключенных с ООО «Туймазинские тепловые сети», какими именно физическими лицами и субподрядными организациями были выполнены работы (оказаны услуги) в адрес ООО «Туймазинские тепловые сети», номера котельных (их адреса), какие именно оказывались финансовые услуги, за счет каких средств якобы выполнялись работы (оказывались услуги), приобретались ТМЦ для их дальнейшей перепродажи обществу.

- ФИО4 также является учредителем и руководителем в 5 организациях ООО «Универсалстрой», ООО «Сумерки», ООО «Нефтегазкоплект», ООО «Классик-Торг», ООО «Стройбизнес».

- отсутствие у ООО «Нефтебур-Снабжение» трудовых и материальных ресурсов, необходимых для исполнения спорных сделок;

- справка по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлена только на ФИО4, в 2020-2021 годах не представлялись;

- по расчетному счету отсутствуют перечисления лицам, привлеченным по договорам гражданско-правового характера;

- ООО «Нефтебур-Снабжение» не имело Интернет-сайта, отсутствовала активность ООО «Нефтебур-Снабжение» в течение проверяемого периода в виде участия в процедурах государственных и коммерческих закупок, судебных разбирательств;

- договоры, оформленные между ООО «Туймазинские тепловые сети», ООО «Нефтебур-Снабжение», ООО «Надежда», ООО «Капитальное строительство» на поставку материалов, идентичны (наименование разделов, нумерация пунктов и подпунктов договоров, существенные условия договоров, сроки поставки и др.); отсутствие спецификаций к заключенным договорам подряда;

- налогоплательщиком документально не подтверждена доставка товарно-материальных ценностей (транспортная накладная, товарно-транспортная накладная (форма 1-Т), путевые листы, акты и иные документы);

- наличие у ООО «Туймазинские тепловые сети» допуска к выполнению пусконаладочных работ, выданное саморегулируемой организацией, дает возможность обществу собственными силами в проверяемом периоде выполнять работы по техническому обслуживанию общекотельного и котлового оборудования в котельных;

- в целях налогообложения прибыли расходы по взаимоотношениям с ООО «Нефтебур-Снабжение» в 2019-2020 годах в учете налогоплательщика не отражены;

- отсутствие оплаты в адрес ООО «Нефтебур-Снабжение» (сумма сделки 124 099 тыс. руб.), расчетные счета закрыты в 2018 году. Представлены договоры о взаимных расчетах с зачетом встречных требований от 10.09.2020 № 10/09/20, от 11.09.2020 № 11/09/20 на сумму 133,8 тыс. руб., согласно которым общество является должником по иной сделке, а именно по договору купли-продажи № 38 от 16.02.2018;

- директор ООО «Нефтебур-Снабжение» ФИО4 на вопросы, касающиеся взаимоотношений с ООО «Туймазинские тепловые сети», ответить не смог; не представил пояснений о том, за счет каких средств выполнялись работы (оказывались услуги), приобретались ТМЦ;

- не установлен факт приобретения ТМЦ, привлечения реальных организаций к выполнению работ (оказанию услуг) организацией ООО «Нефтебур-Снабжение» для ООО «Туймазинские тепловые сети»;

- неисполнение спорным контрагентом поручений о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Туймазинские тепловые сети»;

Из анализа представленных ООО «Нефтебур-Снабжение» налоговых деклараций по НДС за проверяемый период установлено следующее:

- основными покупателями согласно книги продаж ООО «Нефтебур-Снабжение» являются ООО «Туймазинские тепловые сети» и ООО «Универсалстрой», в которой ФИО4 является учредителем и директором с 21.08.2012;

- неоднократная замена контрагентов в книгах покупок ООО «Нефтебур-Снабжение» при представлении уточненных налоговых деклараций.

Так, в результате анализа сведений, отраженных в книгах покупок и продаж за 3 квартал 2019 года, установлено, что для формирования необоснованного налогового вычета для ООО «Тумазинские тепловые сети», ООО «Нефтебур-Снабжение» вовлекло в цепочку схемных операций:

- в первичной декларации в 1 корректировке организацию ООО «Аскорт» ИНН <***> на сумму НДС 8 211 048,57 руб.;

- в корректировке 2 организацию ООО «Максимум» ИНН <***> на сумму НДС 9 144 381,91 руб.;

- в корректировке 3 организацию ООО ПК «ГЕРЦ ГРУПП» ИНН <***> на сумму НДС 9 144 381,91 руб.;

- в корректировке 4 организацию ООО «Эксперт» ИНН <***> на сумму НДС 9 144 381,91 руб.;

- в корректировке 5 организацию ООО «Максимум» ИНН <***> на сумму НДС 10 823 142,01 руб.;

Аналогично и за 4 квартал 2019 года, за 1 квартал 2020 года, за 2 квартал 2020 года.

- единственным поставщиком ООО «Нефтебур-Снабжение» согласно книгам покупок в актуальных налоговых декларациях в проверяемом периоде являлось ООО «Максимум» (доля вычетов 100 %).

ООО «Максимум» ИНН <***> зарегистрировано 26.11.2015, ликвидировано 06.12.2021. С даты регистрации до даты ликвидации у организации отсутствуют открытые расчетные счета.

Руководитель и учредитель ООО «Максимум» ФИО5 личного участия в регистрации ООО «Максимум» не принимала, налоговые органы не посещала.

ФИО5 также являлась должностным лицом в организациях ООО «Грейт» ИНН <***>, ООО «Дельта плюс» ИНН <***>, ООО «Дельта» ИНН <***>, ООО «Лоренс» ИНН <***>, ООО «Макс-Про» ИНН <***>, ООО «Маяк» ИНН <***>, ООО «Строй-торг-групп» ИНН <***>, ООО «Торг групп» ИНН <***>.

Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности у ООО «Максимум» отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ не подавались. ООО «Максимум» за 3, 4 квартал 2019 года и 1 квартал 2020 года представлены по НДС нулевые декларации, за 2 квартал 2020 года налоговая декларация по НДС не представлена.

Для формирования необоснованного налогового вычета по НДС за 3, 4 кварталы 2019 года, 1, 2 кварталы 2020 года для ООО «Туймазинские тепловые сети» ООО «Нефтебур-Снабжение» вовлекло в цепочку «схемных» операций организацию ООО «Максимум», обладающую признаками «технической» организации;

Налоговым органом поручениями об истребовании документов (информации) у ООО «Нефтебур-Снабжение» истребованы документы по взаимоотношениям с ООО «Максимум» (от 31.10.2022 № 8850, от 24.05.2023 № 4879). Поручения не исполнены, документы по требованию не представлены.

Обществом в подтверждение оказания услуг «расчет производственных и иных затрат, в том числе по внедрению инноваций, и прогноз возможной прибыли и убытка» на сумму 11 755 391,20 руб., «анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности, направленный на повышение рентабельности, снижения производственных издержек, и рост объемов оказываемых услуг» на сумму 13 460 644 руб., «маркетинговое исследование, сбор данных для прогнозирования рыночной ситуации, а также анализ производственных и экономических резервов» на сумму 24 783 954,8 руб. представлены акты сдачи-приемки выполненных работ.

При этом для того, чтобы провести маркетинговое исследование, анализ и прочие расчеты необходимо наличие технического задания, в котором должны быть прописаны цели, задачи, объект и предмет исследования, география исследования, сроки выполнения и прочие существенные условия сделки. Однако, ни самим проверяемым налогоплательщиком, ни ООО «Нефтебур-Снабжение» по требованиям налогового органа технические задания и прочие документы, раскрывающие суть сделки, не представлены.

Согласно штатному расписанию ООО «Туймазинские тепловые сети» у организации имеются 2 сотрудника на должности экономиста.

Налоговым органом проведен анализ по сопоставлению ТМЦ, приобретенных у ООО «Нефтебур-Снабжение», и аналогичных ТМЦ, приобретенных у иных поставщиков, за один и тот же период времени, которым установлено, что аналогичные материалы, якобы поставленные ООО «Нефтебур-Снабжение», в один и тот же период времени приобретались обществом у следующих организаций: ООО «Гермес», ООО «Башстрой», ООО «Металл-Комплект», ООО «Урал-Вест», ИП ФИО6, ООО СЗ «СтройХолдинг», ООО «СтройинвестПлюс», которые в дальнейшем использованы обществом в текущей деятельности - техническое обслуживание, реконструкция и эксплуатация котельных.

В протоколе допроса от 30.11.2022 главный инженер/учредитель ООО «Туймазинские тепловые сети» ФИО7 отрицает факт знакомства со спорными организациями, также не подтверждает финансово-хозяйственные отношения. Договоры подряда и стоимость работ по оказанию услуг и обслуживанию котельного оборудования с ним не согласовывались. Выполненные работы (услуги) и акты выполненных работ по вышеуказанным договорам лично им не принимались и не подписывались.

В протоколе допроса от 18.01.2023 начальник производственно-технического отдела (с января 2023 года) ООО «Туймазинские тепловые сети» ФИО8 пояснил, что при эксплуатации оборудования ремонт осуществляется непосредственно работниками ООО «Туймазинские тепловые сети», в штате организации предусмотрен обслуживающий персонал: КИПиА, монтажники, электрики и т.д. ООО «Туймазинские тепловые сети является членом ассоциации СРО «МРП», имеет свидетельство для осуществления данных видов работ. Первичный пуск, пуско-наладочные работы (ревизия и проверка срабатывания датчиков безопасности, клапанов безопасности, регулировка давления топлива, очистка фильтров газа и воздуха, настройки порогов срабатывания аварийных датчиков горелки, регулировка соотношения топлива/воздуха на всех диапазонах работы) осуществляют сторонние организации, имеющие лицензии и разрешения. В должностные обязанности поиск и общение с предполагаемыми контрагентами не входит. Кто занимается подбором поставщиков и субподрядчиков для ООО «Туймазинские тепловые сети» пояснить не смог. Организация ООО «Нефтебур-Снабжение» не знакома. Основные поставщики ООО «Туймазинские тепловые сети» – Газпром газораспределение Уфа филиал г. Туймазы, ЭСКБ, ООО Водоканал г. Туймазы, Водомонтажкомплект, ООО НПП «Уралгаздиагностика», Межрегионгаз Уфа.

В протоколе допроса от 14.02.2023 начальник электроучастка КИПа ООО «Туймазинские тепловые сети» ФИО9 отрицает факт знакомства с ООО «Нефтебур-снабжение», также не подтверждает финансово-хозяйственные отношения. На все поставленные вопросы в отношении спорных организаций и выполнения работ по техническому обслуживанию общекотельного и котлового оборудования пояснил, что данные работы выполняли сторонние организации, какие именно не знает. Какие документы оформлялись перед выполнением, в процессе и при завершении данных видов работ (услуг) не знает и информацией не владеет.

В протоколе допроса от 15.02.2023 ведущий бухгалтер материального стола ООО «Туймазинские тепловые сети» ФИО10 пояснила, что в ее обязанности входит ведение материально-технического стола. Свидетель утверждает, что поиском подрядчиков, субподрядчиков и поставщиков товара занимается непосредственно начальник производственно-технического отдела ФИО8 (с января 2023 г.), ФИО11 (до октября 2022 г.) и начальник отдела снабжения ФИО12 Ответственность за полноту и качество полученных товаров, оказанных услуг, выполненных работ от организаций несет производственно-технический отдел и отдел снабжения.

В протоколе допроса от 02.12.2022 начальник участка № 1 ООО «Туймазинские тепловые сети» ФИО13 пояснил, что в должностные обязанности входит эксплуатация тепло-технического оборудования по выработке тепловой энергии и горячего теплоснабжения. Со слов ФИО13 данная организация ему не знакома. Также поясняет, что все работы выполняются работниками ООО «Туймазинские тепловые сети». На объектах (котельных) пропускная система и шлагбаум. Первоначальную установку и пусконаладочные работы осуществляют специализированные сторонние организации, последующую эксплуатацию ведут сотрудники ООО «Туймазинские тепловые сети», у которых имеются специальные разрешения, сертификаты и допуски.

В ходе проверки допрошены сотрудники ООО «Туймазинские тепловые сети» ФИО26 . - начальник ремонтно-строительного участка, ФИО14 – начальник аварийно-диспетчерской службы, ФИО15 - начальник промышленной безопасности, ФИО16 - наладчик электроучастка, ФИО17 - начальник участка №4, ФИО18- слесарь КИПиА, ФИО19 - начальник участка №2, ФИО20 – техник - энергетик электроучастка, ФИО21- специалист по охране труда. Из показаний указанных лиц следует, что у организации ООО «Туймазинские тепловые сети» имеется основной склад для хранения ТМЦ по адресу: <...>, территория склада охраняется и ведется видеонаблюдение, свободный доступ (въезд/выезд) на территорию не допускается.

Согласно свидетельским показаниям сотрудников ООО «Туймазинские тепловые сети» вход на территорию котельных осуществляется строго в сопровождении сотрудников ООО «Туймазинские тепловые сети», замена котлов в проверяемый период была произведена только в котельных №13, 17, 20, 21, 23, установку котлов производит РСУ (ремонтно-строительный участок), пусконаладочные работы проводят сотрудники КИПиА (электроцех), прочие работы, перечисленные в первичных документах, оформленных от имени спорных контрагентов, выполнены сотрудниками общества, за исключением настройки шкафного регулятора газа (ШРГ), данные работы выполняются работниками ООО «Газсервис».

Также свидетели показали, что для выполнения любых работ по техническому обслуживанию котельных необходимо наличие у исполнителя работ специальных знаний и умений, подтверждающихся квалификационным удостоверением и специальным допуском к работам.

Таким образом, свидетельские показания сотрудников проверяемого налогоплательщика подтверждают вывод налогового органа о том, что ООО «Нефтебур-Снабжение» заявленные в договоре работы не выполняло, работы были выполнены силами самой организации.

Согласно выписки из единого реестра сведений о членах саморегулируемых организаций в области строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства и их обязательств от 18.04.2023 № 0269031870-20230418-1245 организация ООО «Туймазинские тепловые сети» является членом саморегулируемой организации ассоциация «Строители Башкирии» (СРО-С-197-10032010). Обществу выдано свидетельство от 14.05.2012 № 0224.00-2012-0269031870-С-197 «о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства». Общество имеет право выполнять следующие работы: монтаж оборудования котельных, пусконаладочные работы, работы по организации строительства, реконструкции и капитального ремонта привлекаемым застройщиком или заказчиком на основании договора юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (жилищно-гражданское строительство, объекты электроснабжения, объекты теплоснабжения, объекты газоснабжения, объекты водоснабжения и канализации), другие виды работ.

К тому же ни сам спорный контрагент, ни его сотрудники ответственным лицам общества не знакомы, вводный инструктаж по технике безопасности от имени ООО «Нефтебур-Снабжение» никто не проходил.

Проверкой установлено, что Администрацией муниципального района Туймазинского района Республики Башкортостан разрешения (ордера) на право проведения капитального ремонта теплотрассы: от ТК2-7 до жилого дома №15 по ул. Мичурина, <...> 34,36 <...> г. Туймазы за проверяемый период ООО «Туймазинские тепловые сети» не выдавались.

Кроме того, согласно содержанию договоров от 19.01.2021, от 01.01.2022 по техническому обслуживанию общекотельного и котлового оборудования по пуско-наладочным работам предусмотрено выполнение работ в котельных №1,2,3,4,5,6, выполнение работ на которых договорами с заказчиками не предусмотрено.

По взаимоотношениям с ООО «Надежда».

Между ООО «Туймазинские тепловые сети» и ООО «Надежда» за период с 2019 по 2022 года были заключены договоры на сумму 77 080 148,31 руб. (в том числе НДС 12 846 691,38 руб.), в том числе:

- договоры поставки от 01.01.2019, от 01.01.2020, от 01.01.2021, от 01.01.2022, согласно п. 1.1 которых поставщик обязуется поставлять оборудование и материалы;

- договоры на выполнение подрядных работ от 10.01.2019 (подрядчик по поручению заказчика обязуется выполнить комплекс работ по капитальному ремонту теплотрассы по адресу: Республика Башкортостан, г. Туймазы, ул. Южная), от 22.01.2021 (подрядчик по поручению заказчика обязуется выполнить техническое обслуживание общекотельного и котлового оборудования котельных №8, 11, 12), от 01.04.2022 (подрядчик по поручению заказчика обязуется выполнить пуско-наладочные работы по обслуживанию узлов учета газа и тепла в котельных №2, 4, 8, 9, 9/1, 10, 11, 13);

- договор займа от 15.10.2021, согласно п. 1.1 которого займодавец передает заемщику заем на сумму 5 000 000 руб.

ООО «Туймазинские тепловые сети» за проверяемый период принят к вычету НДС по сделкам с ООО «Надежда» в размере 12 846 697,38 руб.

- в ходе осмотра по адресу регистрации ООО «Надежда» установлено, что по адресу: <...> располагается трехэтажное административное здание с офисными помещениями. По факту проведенного осмотра по данному адресу организация не установлена (протокол осмотра от 17.05.2023 №17-05/1).

- в ходе допроса (протокол допроса от 02.10.2020) ФИО22 детали сделки, заключенной с ООО «Туймазинские тепловые сети», указать не смог, не смог пояснить, какие именно субподрядные организации привлекались им для выполнения работ на объекте заказчика, у каких контрагентов были приобретены товарно-материальные ценности для производства работ.

- в ходе допроса (протокол допроса от 26.01.2023) ФИО23 не смог раскрыть детали сделки по взаимоотношениям с ООО «Туймазинские тепловые сети», не назвал ни какими именно физическими лицами и субподрядными организациями были выполнены работы (оказаны услуги) на объектах ООО «Туймазинские тепловые сети», номера котельных (их адреса), на которых согласно документов были выполнены работы, какие поставлялись материалы, у кого закупались материалы, реализованные в адрес ООО «Туймазинские тепловые сети».

ФИО23 с 2016 по 2022 года получал доход в государственном автономном профессиональном образовательном учреждении Туймазинский индустриальный колледж (работал преподавателем физической культуры).

- руководитель ООО «Надежда» (в период с 02.09.2022 по настоящее время) ФИО24 ранее был представителем ООО «Туймазинские тепловые сети»;

- договоры, оформленные между ООО «Туймазинские тепловые сети» и ООО «Надежда», ООО «Нефтебур-Снабжение», ООО «Капитальное строительство» на поставку материалов, идентичны (наименование разделов, нумерация пунктов и подпунктов договоров, существенные условия договоров, сроки поставки и др.); отсутствие спецификаций к заключенным договорам подряда;

- наличие у ООО «Туймазинские тепловые сети» допуска на выполнение пусконаладочных работ, выданное саморегулируемой организацией, дает возможность обществу собственными силами в проверяемом периоде выполнять работы по техническому обслуживанию общекотельного и котлового оборудования в котельных;

- в целях налогообложения прибыли расходы по взаимоотношениям с «Надежда» на сумму 64 233 456,93 руб. в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019, 2020, 2021 годах в учете налогоплательщика не отражены;

- частичная оплата в адрес ООО «Надежда» (сумма сделки 77 080 148,31 руб.) в размере 12 799 245,88 руб., в том числе проценты по договору займа – 834 931,37 руб.;

- отсутствие у ООО «Надежда», ООО «Капитальное строительство» договоров с субподрядными организациями, имеющими лицензию и разрешения на выполнения работ (услуг) по техническому обслуживанию общекотельного и котлового оборудования;

- наличие существенной кредиторской задолженности ООО «Туймазинские тепловые сети» перед ООО «Надежда», ООО «Стандарт», ООО «Капитальное строительство» и отсутствие претензионной и иной деятельности по ее взысканию;

- совпадение сетевых адресов, с которых сдавалась отчетность спорными контрагентами, что подтверждает факт взаимозависимости и централизованного управления организациями. Так, сетевой адрес 10.0.35.46, с которого сдавалась налоговая отчетность по НДС за 4 квартал 2020 года ООО «Перспектива» совпадает с сетевыми адресами, с которых сдавалась отчетность организациями: ООО «Стандарт» ИНН <***>, ООО «Надежда» ИНН <***>, ООО «Капитальное строительство» ИНН <***>, ООО «Комтехснаб» ИНН <***>.

- не установлен факт приобретения ТМЦ, привлечения реальных организаций к выполнению работ (оказанию услуг) организацией ООО «Надежда» для ООО «Туймазинские тепловые сети»;

- для формирования необоснованного налогового вычета по НДС для ООО «Туймазинские тепловые сети» ООО «Надежда» вовлекло в цепочку «схемных» операций организации ООО «Анис» ИНН <***>, ООО «Профф стайл» ИНН <***>, ООО «Перспектива» ИНН <***>, ООО «Комтехснаб» ИНН <***>, ООО «Стокос» ИНН <***> и др., обладающих признаками «технических» организаций;

Налоговым органом проведен анализ по сопоставлению ТМЦ, приобретенных у ООО «Надежда», и аналогичных ТМЦ, приобретенных у иных поставщиков, за один и тот же период времени, которым установлено, что аналогичные материалы, якобы поставленные ООО «Надежда», в один и тот же период времени приобретались проверяемым налогоплательщиком у следующих организаций: ООО «Техспецсервис», ООО «Тоско», ИП ФИО7, ИП ФИО25, которые в дальнейшем использованы обществом в текущей деятельности, а именно: техническое обслуживание, реконструкция и эксплуатация котельных.

В ходе анализа представленных документов установлено, что ООО «Железобетон» являлось одним из поставщиков ТМЦ для проверяемого налогоплательщика, помимо договора и УПД оформлялась товарно-транспортная накладная. Доставка и выгрузка ТМЦ осуществлялась на складе ООО «Туймазинские тепловые сети» по адресу: <...>. Для въезда на территорию ООО «Туймазинские тепловые сети» оформлялся допуск на въезд транспортного средства, выданный отделом снабжения.

Таким образом, при изучении сделок со спорным контрагентом, налоговым органом установлено нетипичное для ООО «Туймазинские тепловые сети» оформление документов, а именно: отсутствие спецификаций к договорам, товарно-сопроводительных документов, допуска на въезд на территорию общества и пр.

При транспортировке ТМЦ в адрес ООО «Туймазинские тепловые сети» товарно-транспортные накладные, доверенности и талоны на отгрузку ТМЦ в ходе выездной налоговой проверки по требованиям налогового органа ни проверяемой организацией, ни ООО «Надежда» не представлены.

В ходе проверки допрошены сотрудники ООО «Туймазинские тепловые сети» ФИО26 - начальник ремонтно-строительного участка; ФИО14 – начальник аварийно-диспетчерской службы; ФИО15 - начальник промышленной безопасности; ФИО16 - наладчик электроучастка; ФИО17 - начальник участка №4; ФИО18- слесарь КИПиА; ФИО19 - начальник участка №2; ФИО20 – техник - энергетик электроучастка; ФИО21 - специалист по охране труда.

Из показаний указанных лиц следует, что у организации ООО «Туймазинские тепловые сети» имеется основной склад для хранения ТМЦ по адресу: <...>. Территория склада охраняется и ведется видеонаблюдение. Свободный доступ (въезд/выезд) на территорию не допускается.

Согласно свидетельским показаниям сотрудников ООО «Туймазинские тепловые сети» вход на территорию котельных осуществляется строго в сопровождении сотрудников, замена котлов в проверяемый период была произведена только в котельных №13, 17, 20, 21, 23, установку котлов производит РСУ (ремонтно-строительный участок), пусконаладочные работы проводят сотрудники КИПиА (электроцех), прочие работы, перечисленные в первичных документах, оформленных от имени спорных контрагентов, выполнены сотрудниками ООО «Туймазинские тепловые сети», за исключением настройки шкафного регулятора газа (ШРГ), данные работы выполняются работниками ООО «Газсервис».

Таким образом, свидетельские показания сотрудников проверяемого налогоплательщика подтверждают вывод налогового органа о том, что ООО «Надежда» заявленные в договоре работы не выполняло, работы были выполнены силами самой организации.

Сотрудники ООО «Туймазинские тепловые сети» обладают специальными навыками и умениями для выполнения работ по техническому обслуживанию котельных, свою квалификацию подтверждают ежегодно путем прохождения аттестации. К тому же ни сам спорный контрагент, ни его сотрудники ответственным лицам ООО «Туймазинские тепловые сети» не знакомы, вводный инструктаж по технике безопасности от имени ООО «Надежда» никто не проходил.

Помимо вышеперечисленного, в первичных документах, оформленных от имени ООО «Надежда», заявлено выполнение множественного списка работ, однако, со слов свидетелей, перечисленные в документах работы не выполняются одновременно (в один период времени), они выполняются последовательно, согласно утвержденному отделом ПТО графику работ.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля были допрошены сотрудники ООО «Надежда»: ФИО27 ИНН <***> (протокол допроса от 02.11.2023) и ФИО28 (протокол допроса от 06.03.2023), которые пояснили, что в период 2021 года были трудоустроены в ООО «Надежда», работали вахтовым методом на Сузунском месторождении, организация ООО «Туймазинские тепловые сети» незнакома, работы там не выполняли.

В ходе допросов сотрудников ООО «Стандарт» ИНН <***>, одного из спорных контрагентов общества, налоговым органом установлено, что сотрудники спорных контрагентов общества, а именно: ООО «Надежда», ООО «Стандарт» работали сообща на Сузунском, Ванкорском, Тагульских месторождениях Красноярского края, подбором персонала для месторождений занимался ФИО29

Порядок предоставления ордеров (разрешений) на производство земляных работ, на земельных участках, находящихся в распоряжении городского поселения город Туймазы муниципального района Туймазинский район Республики Башкортостан (приложение) определен gостановлением от 22.07.2016 года № 320:

Проверкой установлено, что Администрацией муниципального района Туймазинского района Республики Башкортостан разрешения (ордера) на право проведения капитального ремонта теплотрассы по ул. Южная г. Туймазы за проверяемый период, в том числе за 1 квартал 2019 года, ООО «Туймазинские тепловые сети» не выдавались.

Вместе с тем, в проверяемом периоде обществом приобретены и оприходованы в учете на балансовом счете 01 «Основные средства» котлы в количестве 9 шт., в том числе: в 2019 году - 1 шт., в 2020 - 2 шт., в 2021- 6 шт. Остатки котлов по состоянию на 01.01.2019 на счете 01 отсутствуют.

К тому же, согласно содержанию договоров от 22.01.2021, от 01.04.2022 по техническому обслуживанию общекотельного и котлового оборудования, по пуско-наладочным работам, по обслуживанию узлов учета газа и тепла в котельных предусмотрено выполнение работ на котельных № 2, 4, 8, 9, 9/1, 10, 11, 12, 13, а в счетах-фактурах и актах выполненных работ от спорного контрагента указаны в том числе и номера котельных, выполнение работ на которых договорами не предусмотрены.

Перечисленные выше обстоятельства в совокупности свидетельствуют об использовании налогоплательщиком в своей деятельности искусственной схемы, в результате которой созданы формальные условия для уменьшения своих налоговых обязательств перед бюджетом. На основании проведенных мероприятий налогового контроля, исследования обстоятельств сделок, изложенных в акте проверки, установлены доказательства умышленного искажения ООО «Туймазинские тепловые сети» сведений о фактах хозяйственной жизни по фиктивным (нереальным) взаимоотношениям с контрагентом ООО «Надежда».

По взаимоотношениям с ООО «Капитальное строительство».

ООО «Туймазинские тепловые сети» и ООО «Капитальное строительство» за период с 2019 по 2022 годы были заключены договоры на общую сумму 59 122 607 руб. (в том числе НДС 9 853 768,87 руб.), в том числе:

- договор поставки от 01.01.2020, cогласно п. 1.1 которого поставщик обязуется поставить оборудование и материалы ООО «Туймазинские тепловые сети»;

- договора подряда от 19.01.2021 (подрядчик по поручению ООО «Туймазинские тепловые сети» обязуется выполнить техническое обслуживание общекотельного и котлового оборудования в котельных №1, 2, 3), от 01.01.2022 (подрядчик по поручению ООО «Туймазинские тепловые сети» обязуется выполнить пусконаладочные работы по техническому обслуживанию общекотельного и котлового оборудования в котельной №4, 5, 6).

ООО «Туймазинские тепловые сети» за проверяемый период принят к вычету НДС по сделкам с ООО «Капитальное строительство» в размере 9 853 767,87 руб.

- ООО «Капитальное строительство» зарегистрировано 10.09.2019; в ходе осмотра (протоколы от 10.08.2022 №10-08/01, от 02.08.2022 №02-09/1) установлено, что по адресу: <...> находится 14 этажный одноподъездный жилой дом с административными помещениями. По факту проведенного осмотра ООО «Капитальное строительство» не обнаружено. Информация, позволяющая определить местонахождение, отсутствует. Вывеска отсутствует. В ходе осмотра установлен собственник помещения, который предоставил заявление о том, что договор аренды с ООО «Капитальное строительство» не заключался;

- по адресу: <...> располагается 10 этажное административное здание бизнес-центр «Южный полюс». По факту проведенного осмотра организация не установлена, информация, позволяющая определить местонахождение, отсутствует;

- единственный учредитель и руководитель ООО «Капитальное строительство» ФИО30 также является учредителем и руководителем ООО «Световозвращающие Материалы-Восток» ИНН <***>; в ходе допроса руководитель ООО «Капитальное строительство» ФИО30 (протокол допроса от 27.12.2022) по существу заданных налоговым органом вопросов не смог раскрыть детали сделки по взаимоотношениям с ООО «Туймазинские тепловые сети», не назвал ни какими именно физическими лицами и субподрядными организациями были выполнены работы (оказаны услуги) на объектах ООО «Туймазинские тепловые сети», какие поставлялись материалы, у кого закупались материалы, реализованные в адрес ООО «Туймазинские тепловые сети». Адрес местонахождения, ФИО учредителей/руководителей, предмет договоров, иные сведения в отношении ООО «Комтехснаб» и ООО «Стокос» пояснить не смог.

- справка по форме 2-НДФЛ за 2019, 2020 г. – 3 человека, 2021 г. – 2 человека, 2022 г. – 18 человек;

- договоры, оформленные между ООО «Туймазинские тепловые сети» и ООО «Нефтебур-Снабжение», ООО «Надежда», ООО «Капитальное строительство» на поставку материалов, идентичны (наименование разделов, нумерация пунктов и подпунктов договоров, существенные условия договоров, сроки поставки и др.); отсутствие спецификаций к заключенным договорам подряда;

- в целях налогообложения прибыли расходы по взаимоотношениям с ООО «Капитальное строительство» в 2020-2021 годах в учете налогоплательщика не отражены;

- частичная оплата в адрес ООО «Капитальное строительство» (сумма сделки 59 122 607,0 руб.) в размере 1 682 313 руб.;

- не установлен факт приобретения ТМЦ, привлечения реальных организаций к выполнению работ (оказанию услуг) организацией ООО «Капитальное строительство» для ООО «Туймазинские тепловые сети»;

- непредставление документов, подтверждающих необходимость в выполнении данных работ и покупке ТМЦ (план-график проведения обслуживания и ремонтных работ оборудования в котельной в 2019, 2020, 2021, 2022 гг., заявки на ТМЦ, наряд-заявка на выполнение работ (услуг), журнал по охране труда и технике безопасности по видам работ);

Из анализа представленных ООО «Капитальное строительство» налоговых деклараций по НДС за проверяемый период установлено следующее:

- основными покупателями в книге продаж ООО «Капитальное строительство» являются ООО «Туймазинские тепловые сети», ООО АО «СМУ НЕФТЕХИМ», АО «СЕВЕРИНСТРОЙ».

У ООО «Капитальное строительство» за 4 квартал 2020 года по данным раздела 8 «Сведения из книги покупок» доля вычетов сформирована по следующим контрагентам: ООО «КОМТЕХСНАБ» (НДС - 3 411 461,41 руб. - 95,67%), ООО «КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО» (НДС - 97 794,74 руб. - 2,74%), ООО «НАДЕЖДА» (НДС - 26 166,67 руб. - 0,73%), ООО «СТАНДАРТ» (НДС - 22 867,99 руб. - 0,64%).

У ООО «Капитальное строительство» за 1 квартал 2021 года по данным раздела 8 «Сведения из книги покупок» доля вычетов сформирована по следующим контрагентам: ООО «КОМТЕХСНАБ» (НДС - 7 270 876,87 руб. - 97,47%), ООО «СТАНДАРТ» (НДС - 79 457,54 руб. – 1,07%), ООО «Перспектива» (НДС – 67 522 руб. - 0,91%).

У ООО «Капитальное строительство» за 1 квартал 2022 года по данным раздела 8 «Сведения из книги покупок» доля вычетов сформирована по следующим контрагентам: ООО «Стокос» (НДС - 23 153 343,09 руб. – 89,79%), ООО «Базис» (НДС - 2 556 275,33 руб. – 9,91%).

Сетевой адрес 10.0.35.46, с которого сдавалась налоговая отчетность по НДС за 4 квартал 2020 года ООО «Комтехснаб» совпадает с сетевыми адресами, с которых сдавалась отчетность организациями: ООО «Стандарт» ИНН <***>, ООО «Надежда» ИНН <***>, ООО «Капитальное строительство» ИНН <***>, участвующими в «цепочке» по формированию для ООО «Туймазинские тепловые сети» необоснованного налогового вычета по НДС без источника возмещения.

Налоговым органом поручениями об истребовании документов (информации) у ООО «Капитальное строительство» истребованы документы по взаимоотношениям с организациями ООО «Комтехснаб» (поручение от 22.11.2022 №24942, 23.12.2022 №27658) и ООО «Стокос» (от 31.10.2022 №8850, от 24.05.2023 №4879). Поручения не исполнены, документы по требованию не представлены.

Вычеты, заявленные по цепочкам ООО «Туймазинские тепловые сети» - ООО «Капитальное строительство» - ООО «Комтехнаб» - ООО «Уралстрой» и ООО «Туймазинские тепловые сети» - ООО «Капитальное строительство» - ООО «Стокос», не имеют сформированного источника.

Реальные контрагенты, с помощью которых ООО «Капитальное строительство» могло бы выполнить договорные обязательства с ООО «Туймазинские тепловые сети», не выявлены.

Налоговым органом проведен анализ по сопоставлению ТМЦ, приобретенных у ООО «Капитальное строительство», и аналогичных ТМЦ, приобретенных у иных поставщиков, за один и тот же период времени, которым установлено, что аналогичные материалы, якобы поставленные ООО «Капитальное строительство», в один и тот же период времени приобретались проверяемым налогоплательщиком у следующих организаций: ООО «Гермес», ООО «Техспецсервис», ООО «Тоско», которые в дальнейшем использованы обществом в текущей деятельности, а именно: техническое обслуживание, реконструкция и эксплуатация котельных.

В ходе анализа представленных документов, установлено, что ООО «Железобетон» являлось одним из поставщиков ТМЦ для проверяемого налогоплательщика, помимо договора и УПД оформлялась товарно-транспортная накладная. Доставка и выгрузка ТМЦ осуществлялась на складе ООО «Туймазинские тепловые сети» по адресу: <...>. Для въезда на территорию ООО «Туймазинские тепловые сети» оформлялся допуск на въезд транспортного средства, выданный отделом снабжения.

Таким образом, при изучении сделки со спорным контрагентом, налоговым органом установлено нетипичное для ООО «Туймазинские тепловые сети» оформление документов, а именно: отсутствие спецификаций к договору, товаросопроводительных документов, допуска на въезд на территорию общества и пр.

Товарно-транспортные накладные, доверенности и талоны на отгрузку ТМЦ в ходе выездной налоговой проверки по требованиям налогового органа ни проверяемой организацией, ни ООО «Капитальное строительство» не представлены.

Свидетельские показания сотрудников проверяемого налогоплательщика подтверждают вывод налогового органа о том, что ООО «Капитальное строительство» заявленные в договоре работы не выполняли, работы были выполнены силами самой организации.

Ни сам спорный контрагент, ни его сотрудники ответственным лицам общества не знакомы, вводный инструктаж по технике безопасности от имени ООО «Капитальное строительство» никто не проходил.

Согласно информации, содержащейся в представленных спорными контрагентами первичных документах, произведена установка котлов: ООО «Надежда» - в количестве 28 шт.; ООО «Капитальное строительство» - в количестве 24 шт.; ООО «Стандарт» - в количестве 24 шт. Вместе с тем, в проверяемом периоде обществом приобретены и оприходованы в учете на балансовом счете 01 «Основные средства» котлы в количестве 9 шт., в том числе: в 2019 году - 1 шт., в 2020 - 2 шт., в 2021- 6 шт. Остатки котлов по состоянию на 01.01.2019 на счете 01 отсутствуют.

К тому же, согласно содержанию договоров от 19.01.2021, от 01.01.2022 по техническому обслуживанию общекотельного и котлового оборудования, по пуско-наладочным работам, в котельных предусмотрено выполнение работ на №№1,2,3,4,5,6, а в счетах-фактурах и актах выполненных работ от спорного контрагента отражены в том числе и номера котельных, выполнение работ на которых договорами не предусмотрено.

По взаимоотношениям с ООО «Стандарт».

ООО «Туймазинские тепловые сети» и ООО «Стандарт» заключены договоры на сумму 152 576 141 руб. (в том числе НДС 25 429 357,05 руб.), в том числе:

- договор возмездного оказании услуг от 01.10.2020 на оказание услуг по расчету производственных и иных затрат, в том числе по внедрению инноваций, и прогноз возможной прибыли или убытка на общую сумму 25 000 000 руб., в т.ч. НДС 4 166 666,7 руб.;

- договор подряда от 10.01.2021 № 10/1 на выполнение следующих работ: техническое обслуживание общекотельного и котлового оборудования в котельной №9, № 29; пуско-наладочные работы установок умягчения исходной воды в котельных №6, №11, №13, №20, №21, №22, №23; пуско-наладочные работы по обслуживанию узлов учета газа и тепла в котельных №1, №5, №6, №7, №7(2), №12, №14; техническое обслуживание электрического оборудования в мк. №8;

- договор на выполнение подрядных работ от 01.04.2022 на выполнение пуско-наладочных работ по техническому обслуживанию общекотельного и котлового оборудования в котельной №20, №21, №22, №23, №28, а также работы по техническому обслуживание электротехнического оборудования (пускорегулирующих устройств и защите кабельных линий, электродвигателей) в котельных №2, №17, №26, №27, №5, №6, №7, №4;

- договор займа от 15.10.2021 (ООО «Стандарт» предоставляет заем на сумму 5 000 000 руб. ООО «Туймазинские тепловые сети»).

ООО «Туймазинские тепловые сети» за проверяемый период принят к вычету НДС по сделкам с ООО «Стандарт» в размере 25 429 357,05 руб.

ООО «Стандарт» зарегистрировано 05.11.2014.

В проверяемом периоде руководителем и учредителем ООО «Стандарт» является ФИО31

В ходе допроса (протокол допроса от 20.12.2022) ФИО31 не смог раскрыть детали сделки по взаимоотношениям с ООО «Туймазинские тепловые сети», не назвал ни какими именно физическими лицами и субподрядными организациями были выполнены работы (оказаны услуги) на объектах ООО «Туймазинские тепловые сети», кем осуществлялся расчет производственных и иных затрат и т.п.

Согласно АИС Налог-3 ПРОМ на основании данных о выплатах физическим лицам по работодателям ФИО31 ИНН <***> в период 2020-2022 года получал доход в ООО «Стандарт», ООО «Юбилейный», ООО «Книжный мир».

Согласно справок по форме 2-НДФЛ среди сотрудников ООО «Стандарт» в 2021 году (апрель, май, июль, ноябрь) числился ФИО32 ДД.ММ.ГГГГ г.р. Однако в протоколе допроса от 07.10.2022 №3843 ФИО32 пояснил, что он на пенсии с 2015 года, организацию ООО «Стандарт» и ООО «Комтехснаб» не знает, заработную плату в ООО «Стандарт» не получал.

Согласно справок по форме 2-НДФЛ среди сотрудников ООО «Стандарт» в 2021 году (с апрель по сентябрь и декабрь) и в 2022 году (февраль, март) числился ФИО33 ДД.ММ.ГГГГ г.р. Однако в протоколе допроса от 13.12.2022 ФИО33 пояснил, что с сентября 2020 года по май 2021 года работал в АО «СМУ Нефтехим», организацию ООО «Стандарт» не знает, заработную плату в ООО «Стандарт» не получал.

Согласно справок по форме 2-НДФЛ среди сотрудников ООО «Стандарт» в 2021 году (с апрель по август и декабрь) числился ФИО34 ДД.ММ.ГГГГ г.р. Однако в протоколе допроса от 07.06.2023 ФИО34 А,С. пояснил, что с 01.01.2020 работал в ООО Нефтехим - водителем, в ООО БФК Эксперт - монтажником, в ООО «Аструм стройопт» - монтажником, организацию ООО «Стандарт» не знает, заработную плату в ООО «Стандарт» не получал.

Согласно справок по форме 2-НДФЛ среди сотрудников ООО «Стандарт» в 2021 году (с апреля по сентябрь и декабрь) и в 2022 году (февраль, март) числился ФИО35 ДД.ММ.ГГГГ г.р. Однако в протоколе допроса от 09.12.2022 ФИО35 пояснил, что в период с 01.01.2020 по настоящее время работает в «СМУ Нефтехим» экскаваторщиком, организацию ООО «Стандарт» не знает, заработную плату в ООО «Стандарт» не получал.

Согласно справок по форме 2-НДФЛ среди сотрудников ООО «Стандарт» в 2021 году (с апрель по декабрь) и в 2022 году (июнь) числился ФИО36 ДД.ММ.ГГГГ г.р. Однако в протоколе допроса от 09.12.2022 № 30 ФИО36 пояснил, что в период с 01.01.2020 по настоящее время работает в АО «СМУ Нефтехим» шофером, организацию ООО «Стандарт» не знает, заработную плату в ООО «Стандарт» не получал.

В собственности ООО «Стандарт» недвижимого имущества и транспортных средств нет.

В ходе осмотра территории, помещения, документов, предметов по юридическому адресу ООО «Стандарт» (протокол осмотра от 25.08.2022 № 25-08/4) установлено, что ООО «Стандарт», зарегистрированное по адресу: <...>. с 10.04.2020, фактически по адресу регистрации отсутствует. По указанному адресу находится 4-х-этажное административное помещение. В ходе осмотра ООО «Стандарт» не обнаружено (дверь закрыта, вывески отсутствуют). Информация, позволяющая определить местоположение организации, отсутствует.

- все договоры, оформленные между ООО «Туймазинские тепловые сети» и его контрагентами (ООО «Стандарт», ООО «Надежда», ООО «Капитальное строительство») на выполнение подрядных работ, имеют идентичное оформление (одинаковые наименования разделов, нумерацию пунктов и подпунктов договоров и т.д.), одинаковые существенные условия договоров, сроки выполнения работ (услуг). Заключались сторонами только для вида, без намерения создать соответствующие правовые последствия, не преследовали цели оплаты за якобы поставленную продукцию и оказанные услуги (работы);

- наличие у ООО «Туймазинские тепловые сети» допуска к выполнению работ дает возможность обществу собственными силами в проверяемом периоде выполнять работы по техническому обслуживанию общекотельного и котлового оборудования в котельных;

- в целях налогообложения прибыли расходы по взаимоотношениям с ООО «Стандарт» в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020, 2021, 2022 годах в учете налогоплательщика не отражены;

- частичная оплата в адрес ООО «Стандарт» (сумма сделки 152 576 141,00 руб.) в размере 4 251 588,13 руб., в том числе проценты по договору займа – 978 767,13 руб.;

- наличие существенной кредиторской задолженности ООО «Туймазинские тепловые сети» в отношении ООО «Надежда», ООО «Стандарт», ООО «Капитальное строительство» и отсутствие претензионной и иной деятельности по ее взысканию;

- совпадение сетевых адресов, с которых сдавалась отчетность спорными контрагентами, что подтверждает факт взаимозависимости и централизованного управления организациями. Так, сетевой адрес 10.0.35.46, с которого сдавалась налоговая отчетность по НДС за 4 квартал 2020 года ООО «Перспектива», совпадает с сетевыми адресами, с которых сдавалась отчетность организациями ООО «Стандарт» ИНН <***>, ООО «Надежда» ИНН <***>, ООО «Капитальное строительство» ИНН <***>, ООО «Комтехснаб» ИНН <***>.

- не установлено привлечение реальных организаций к выполнению работ (оказанию услуг) организацией «Стандарт» для ООО «Туймазинские тепловые сети»;

- для формирования необоснованного налогового вычета по НДС для ООО «Туймазинские тепловые сети» ООО «Стандарт» вовлекло в цепочку «схемных» операций организации ООО «Перспектива» ИНН <***>, ООО «Комтехснаб» ИНН <***>., ООО Вектор» ИНН <***>, ООО «Максимум» ИНН <***>, обладающие признаками технических организаций;

- непредставление ФИО сотрудников, которые непосредственно выполняли работы (услуги) для ООО «Туймазинские тепловые сети»;

- отсутствие разрешительной документации на выполнение работ (услуг) по техническому обслуживанию общекотельного и котлового оборудования (допуска СРО на данные работы, лицензии, разрешения, допуски, сертификаты на работников, специального образования у непосредственных исполнителей, журнала по охране труда и технике безопасности по видам работ, приказа о допуске работников на выполнение работ (услуг) по техническому обслуживанию общекотельного и котлового оборудования);

- отсутствие у ООО «Стандарт» договоров с субподрядными организациями, имеющими лицензии и разрешения на выполнения работ по техническому обслуживанию общекотельного и котлового оборудования;

- непредставление документов, подтверждающих необходимость в выполнении работ (план-график проведения обслуживания и ремонтных работ оборудования в котельной в 2019, 2020, 2021, 2022 гг., наряд-заявка на выполнение работ (услуг), журнал по охране труда и технике безопасности по видам работ).

Из показаний сотрудников ООО «Туймазинские тепловые сети» следует, что никто из сотрудников лично не знаком (не видел, не знает) директоров и сотрудников ООО «Стандарт».

Операции по расчету производственных и иных затрат, в том числе по внедрению инноваций, и прогнозу возможной прибыли и убытков отражены в бухгалтерском учете ООО «Туймазинские тепловые сети» по договору от 01.10.2020 на сумму 25 000 000 руб., НДС в сумме 4 166 666,70 руб.

Налогоплательщику направлено требование о предоставлении документов (информации) от 13.10.2023 №19739 в части данного вида услуг, однако обществом ни документы, ни информация не предоставлены.

ООО «Стандарт» поручение об истребовании документов от 13.10.2023 №19734 не исполнено, документы по требованию не представлены.

В связи с непредставлением сторонами сделки документов и информации, позволяющих налоговому органу проанализировать ее существенные условия, инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации) от 18.10.2023 №7094 ООО ЦИОМ «СИМАКС» об оказании содействия в разрешении вопросов касаемо услуг связанных с расчетом производственных и иных затрат, в том числе по внедрению инноваций, и прогнозу возможной прибыли или убытка.

Основным видом деятельности ООО ЦИОМ «СИМАКС» является исследование конъюнктуры рынка, что позволяет данной организации предоставлять пояснения в отношении осуществляемых услуг по расчету производственных и иных затрат, в том числе по внедрению инноваций, и прогнозу возможной прибыли или убытка.

Письмом от 08.11.2023 ООО ЦИОМ «СИМАКС» предоставлена информация по перечню поставленных вопросов в части анализа производственных и иных затрат, в том числе по внедрению инноваций, и прогнозу возможной прибыли и убытков, из которого следует, что выбор источников информации определяется методологией маркетингового исследования, которая, как правило, описывается в техническом задании. В техническом задании, как минимум, указываются методы сбора информации. Техническое задание является неотъемлемой частью договора на выполнение исследования и оформляется приложением к договору, согласованным, обеими сторонами - заказчиком и исполнителем. По итогам работы готовится отчет или информационная справка.

То есть для того, чтобы провести расчет производственных и иных затрат, в том числе по внедрению инноваций, и прогнозу возможной прибыли и убытков необходимо наличие технического задания, в котором должны быть прописаны цели, задачи, объект и предмет исследования, география исследования, сроки выполнения и прочие существенные условия сделки. Однако, ни самим проверяемым налогоплательщиком, ни ООО «Стандарт» по требованиям налогового органа технические задания и прочие документы, раскрывающие суть сделки, не представлены, что свидетельствует об их отсутствии и, в совокупности приведенных обстоятельств, подтверждает вывод налогового органа о формальности документооборота между организациями.

Операции по техническому обслуживанию общекотельного и котлового оборудования, техническому обслуживанию электротехнического оборудования, пуско-наладочным работам установок умягчения исходной воды, пуско-наладочным работам по обслуживанию узлов учета газа и тепла в котельных №№2,4,5,6,7,17,20,21,22,23,26,27,28 отражены в бухгалтерском учете ООО «Туймазинские тепловые сети» по договору от 10.01.2021, от 01.04.2022 на сумму 106 313 450 руб., НДС в сумме – 21 262 690 руб.

В проверяемом периоде ООО «Стандарт» согласно договору на выполнение подрядных работ от 01.04.2022 в 1 квартале 2022 года оказывало услуги по техническому обслуживанию электротехнического оборудования (пускорегулирующих устройств и защите кабельных линий, электродвигателей) в котельной № 17. Котельная №17 находится на территории ГБСУСОССЗН Серафимовского детского дома-интерната.

Из анализа представленных Серафимовским детским домом-интернатом документов (письмо от 12.05.2023 № 325) установлено отсутствие факта въезда и выезда на территорию ГБСУСОССЗН Серафимовского детского дома-интерната работников сторонних организаций для оказания услуг (работ) по техническому обслуживанию общекотельного и котлового оборудования в котельной № 17, также отсутствуют запросы (заявки) о предоставлении беспрепятственного доступа физических лиц на территорию Серафимовского детского дома-интерната.

Из сведений, отраженных в журнале регистрации въезда и выезда автотранспорта, установлено, что на территорию Серафимовского детского дома-интерната заезжали транспортные средства, принадлежащие ООО «Туймазинские тепловые сети» и сотрудникам общества (УАЗ 390945гос. номер С 739КТ, КИА РИО гос.номер С671 РО, ДЭУ GENTRA гос. номер <***>.

В отношении организации ООО «Стандарт» отсутствуют какие-либо сведения по формированию разрешений, заявок, допусков на сотрудников организации, сотрудников сторонних организаций, транспортные средства для прохождения, въезда на территорию ГБСУСОССЗН Серафимовского детского дома-интерната в целях оказания услуг (работ) по техническому обслуживанию общекотельного и котлового оборудования в котельной № 17.

Свидетельские показания сотрудников проверяемого налогоплательщика подтверждают вывод налогового органа о том, что ООО «Стандарт» заявленные в договорах работы не выполняло, работы были выполнены силами самой организации. Ни сам спорный контрагент, ни его сотрудники ответственным лицам общества не знакомы, вводный инструктаж по технике безопасности от имени ООО «Стандарт» никто не проходил.

Помимо вышеперечисленного в первичных документах, оформленных от имени ООО ««Стандарт», заявлено выполнение множественного списка работ, однако, со слов свидетелей, перечисленные в документах работы не выполняются одновременно (в один период времени), они выполняются последовательно, согласно утвержденному отделом ПТО графику работ.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля были допрошен сотрудники ООО «Стандарт»: ФИО37 ИНН <***> (протокол допроса от 31.10.2023), который пояснил, что с сентября 2021 года по январь 2022 года, с апреля 2023 года-октябрь 2023 года работал вахтовым методом на Сузунском месторождении, машинистом-экскаватора, был трудоустроен в ООО «Стандарт». Фактически руководителем был ФИО29, он занимался организацией выполнения работ, подбором персонала и решал прочие организационные вопросы. ФИО38 (водитель), ФИО39 (сварщик), ФИО40 (механик) являлись сотрудниками ООО «Надежда» и ООО «Стандарт» и также, как и ФИО37 работали вахтовым методом на Сузунском месторождении. Организация ООО «Туймазинские тепловые сети» не знакома, работы там не выполнял.

Согласно информации, содержащейся в представленных спорными контрагентами первичных документах, произведена установка котлов: ООО «Надежда» в количестве 28 шт.; ООО «Капитальное строительство» - в количестве 24 шт.; ООО «Стандарт» - в количестве 24 шт. Вместе с тем, в проверяемом периоде обществом приобретены и оприходованы в учете на балансовом счете 01 «Основные средства» котлы в количестве 9 шт., в том числе: в 2019 году - 1 шт., в 2020 - 2 шт., в 2021- 6 шт. Остатки котлов по состоянию на 01.01.2019 на счете 01 отсутствуют.

К тому же, согласно содержанию договоров от 22.01.2021, от 01.04.2022 по техническому обслуживанию общекотельного и котлового оборудования, по пуско-наладочным работам, по обслуживанию узлов учета газа и тепла в котельных предусмотрено выполнение работ на котельных № 2, 4, 8, 9, 9/1, 10, 11, 12, 13, а в счетах-фактурах и актах выполненных работ от спорного контрагента указаны, в том числе и номера котельных, выполнение работ на которых договорами не предусмотрены.

Перечисленные выше обстоятельства в совокупности свидетельствуют об использовании налогоплательщиком в своей деятельности искусственной схемы, в результате которой созданы формальные условия для уменьшения налоговых обязательств перед бюджетом. На основании проведенных мероприятий налогового контроля, исследования обстоятельств сделок, изложенных в акте проверки, установлены доказательства умышленного искажения ООО «Туймазинские тепловые сети» сведений о фактах хозяйственной жизни по фиктивным (нереальным) взаимоотношениям с контрагентами.

Обществом не приведены разумные и объективные причины, по которым оно выбрало именно спорных контрагентов, не представлены доказательства фактических обстоятельств совершения хозяйственных операций со спорными контрагентами, равно как и не представлены доказательства совершения им каких-либо действий, связанных с проверкой полномочий представителей спорных контрагентов, репутации, в то время как указанные обстоятельства, в первую очередь могли бы свидетельствовать о реальности взаимоотношений налогоплательщика и заявленных контрагентов. Какая-либо переписка общества со спорными контрагентами отсутствует.

Основанные на предположениях, допущениях, обобщенных ссылках аргументы заявителя о возможности спорных контрагентов как посредников при исполнении сделок с обществом привлекать иных субъектов, использовать их имущество, о возможности применения иных форм расчетов с контрагентами, подлежат отклонению. Оценивая доказательства и устанавливая обстоятельства, следует исходить не из предполагаемых, а конкретных взаимоотношений субъектов сделок, при том, что доказательства, представленные Инспекцией, не могут быть опровергнуты общей ссылкой на допустимость многообразия взаимоотношений между хозяйствующими субъектами в гражданском обороте (постановления Президиума ВАС РФ от 02.10.2007 № 3355/07,от 18.10.2012 № 7204/12).

Общество, утверждая о наличии реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами, не предоставило доказательств, которые бы достоверно и убедительно подтверждали факт осуществления реальных хозяйственных операций.

Оспаривая содержащиеся в решении налогового органа выводы, общество рассматривает их в отдельности без взаимосвязи с прочими отраженными в решении сведениями и доказательствами, не учитывая, что каждое отдельно взятое обстоятельство не свидетельствует о нарушении закона. Вместе с тем, выводы основываются на оценке в совокупности и взаимосвязи всех установленных налоговой проверкой обстоятельств.

Обществом не представлены доказательства, позволяющие опровергнуть совокупность доказательств, представленных налоговым органом, в связи с чем доводы общества в отношении отдельных доказательств при условии отсутствия цельной картины правоотношений сторон не могут быть приняты, поскольку не опровергают выводы налогового органа.

Суд первой инстанции обоснованно согласился с выводом налогового органа об отсутствии реальных правоотношений заявителя со спорными контрагентами и формальности документооборота в целях получения налоговой экономии в виде необоснованного получения вычетов по НДС.

Доводы налогоплательщика о несогласии с доначислениями по страховым взносам несостоятельны в силу следующего.

По мнению заявителя, налоговым органом неверно определена налоговая база для исчисления страховых взносов, а именно не уменьшена на сумму произведённых им расходов на выплату страхового обеспечения по виду обязательного социального страхования (п.2 ст. 431 НК РФ), рассчитан размер подлежащих уплате налогоплательщиком страховых взносов на обязательное социальное страхование в сумме 1 756 701,27 руб.

Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков организаций, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 431 НК РФ предусмотрено, что в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (пункт 3 статьи 431 НК РФ).

Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 НК РФ), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (пункт 4 статьи 431 НК РФ).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Туймазинские тепловые сети» неправомерно занизило налогооблагаемую базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - СВ на ОПС), на обязательное медицинское страхование (далее - СВ на ОМС), на обязательное социальное страхование (далее - СВ на ОСС) в расчетах по страховым взносам за 6 месяцев и 12 месяцев 2019 года, что повлекло занижение сумм страховых взносов, подлежащих начислению к уплате в расчетах за указанные периоды.

Данный факт подтверждается расчетом по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года (уточненный 1), представленным Обществом 07.07.2020 по ТКС (рег. номер 1009314459) и за 12 месяцев 2019 года (первичный), представленным 31.01.2020 по ТКС (рег. номер 926783972) в Межрайонную ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан, пояснениям главного бухгалтера ООО «Туймазинские тепловые сети» ФИО41 (протокол допроса от 18.01.2023 б/н.), а также пояснениями Общества, представленными по требованию налогового органа № 7809 от 20.04.2023 в Межрайонную ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан.

Налоговым органом произведен анализ исчисленных доходов по каждому физическому лицу на основании карточек индивидуального учета и сумм, не подлежащих налогообложению (оплата больничных листов, отпуск по беременности и родам, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, компенсация по уходу за ребенком до 3 лет и др.).

ООО «Туймазинские тепловые сети» по факту занижения налогооблагаемой базы, неисчислению и неуплате в бюджет страховых взносов за 6 месяцев 2019 года, за 12 месяцев 2019 года пояснило, что это связано «с недостаточностью оборотных средств. В связи с неполным поступлением бюджетных средств на выпадающие доходы».

Согласно протоколу допроса главного бухгалтера ФИО41 от 18.01.2023 занижение налогооблагаемой базы, неисчисление и неуплата в бюджет страховых взносов за 6 месяцев 2019 года, за 12 месяцев 2019 года связано «с недостаточностью собственных оборотных средств. В последствии планировалось сдавать уточненные расчеты и платить страховые взносы».

При этом налоговым органом при расчете страховых взносов за 2 и 4 кварталы 2019 года из налогооблагаемой базы исключены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, что подтверждается Приложением № 4 к Акту проверки.

Порядок финансового обеспечения расходов страхователей на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регламентировался Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 4.6 Закона № 255-ФЗ сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в ФСС, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 431 НК РФ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Суммы пособия по временной нетрудоспособности отражаются в РСВ за отчетный период, в котором данные суммы были начислены и выплачены за счет средств организации в пользу физического лица - работника.

Обществом в РСВ за 2019 год суммы пособий по временной нетрудоспособности отражены по строке 070 Приложения 2 в разделе 1 этого же РСВ в сумме 648 566,86 руб.

Сумма начисленных страховых взносов по строке 060 Приложения 2 в разделе 1 этого же РСВ составляет 448 157,56 руб.

По строке 090 Приложения 2 в разделе 1 этого же РСВ отражена сумма страхового взноса, подлежащая возврату из бюджета в размере 200 409,30 руб.

Проверкой заявленные суммы пособий по временной нетрудоспособности, отраженные по строке 070 Приложения 2 в разделе 1 этого же РСВ в сумме 648 566,86 руб., проанализированы и учтены при расчете страховых взносов.

Таким образом, суммы страховых взносов за 6 месяцев и 12 месяцев 2019 года исчислены обоснованно, доводы заявителя в данной части ошибочны.

В части суммы штрафа за совершение налогового правонарушения заявитель полагает, что применение пункта 3 статьи 122 НК РФ является необоснованным, а также снижение штрафа в 8 раз является недостаточным.

В п. 1 ст. 112 НК РФ перечислены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Данный перечень не является исчерпывающим.

В силу п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Пунктом 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 № 9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшить его размер не менее, чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главой 16 указанного нормативного акта. Учитывая, что пункт 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Право оценки представленных сторонами доказательств и признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность принадлежит суду первой инстанции.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в постановлении от 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при выборе той или иной меры государственного принуждения.

Налоговый орган при вынесении обжалуемого решения принял во внимание тяжелое финансовое положение общества, а также социальную значимость его деятельности, негативные последствия для субъектов экономической деятельности, вызванной новой короновирусной инфекцией, в связи с чем снизил размер подлежащих начислению штрафных санкций в восемь раз.

Документального подтверждения доводов о необходимости дальнейшего снижения штрафных санкций обществом не представлено.

Как отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, необоснованно широкие пределы усмотрения при снижении размера штрафа в процессе правоприменения противоречили бы вытекающему из принципа справедливости принципу неотвратимости ответственности, а также целям наказания за нарушение положений законодательства Российской Федерации, в том числе предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами.

Оценив доводы заявителя в этой части, суд первой инстанции правомерно признал их несостоятельными и не усмотрел оснований для дополнительного снижения размера примененных штрафов.

Довод о неправомерном начислении пени подлежит отклонению.

Согласно положениям Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года согласно п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к налоговой ответственности сумма пеней, начисленная на недоимку, не указывается.

Оспариваемым решением инспекции обществу доначисление пени не производилось, в связи с чем вопрос о начисленных суммах пени не относится к предмету спора и не влияет на законность вынесенного налоговым органом по результатам проверки решения.

Суд апелляционной инстанции с учетом изложенного, как и суд первой инстанции, приходит к выводу о законности решения инспекции от 25.12.2023 № 19 и отсутствии оснований для признания его недействительным.

Возражения подателя апелляционной жалобы не опровергают фактические обстоятельства, установленные в ходе налоговой проверки и судебного разбирательства, апеллянт игнорирует полученные инспекцией и отраженные в ее решении доказательства, установленные обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами, об участии налогоплательщика в создании формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды. В основу оспоренного решения положена достаточная совокупность доказательств, достоверность которых обществом не опровергнута.

Доводы заявителя подлежат отклонению по вышеуказанным мотивам как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела и получившие должную оценку со стороны инспекции и суда первой инстанции, оснований не согласиться с которой у апелляционного суда не имеется.

Cуд апелляционной инстанции полагает, что выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела, представленным доказательствам и основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, отмены судебного акта имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.02.2025 по делу № А07-15026/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Туймазинские тепловые сети» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судьяМ.В. Корсакова

СудьиЕ.В. Бояршинова

А.П. Скобелкин