Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Москва

Дело № А40-158858/23-154-1793

28 ноября 2023 г.

Резолютивная часть решения объявлена 21 ноября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 28 ноября 2023 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи: А.В. Полукарова

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семакиной В.П. с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению:

ФИО1 в лице финансового управляющего ФИО2

к ИФНС России № 29 по г. Москве (119192, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о возврате излишне (ошибочно) уплаченного налога на доход от продажи акций в размере 9 538 750 рублей, а также процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 09.04.2019 по 12.07.2023 в размере 2 921 653,30 рублей и расходов на уплату государственной пошлины в размере 85 302 рублей

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО3 (паспорт) по доверенности от 20.11.2023 № б/н, диплом

от ответчика: ФИО4 (удостоверение) по доверенности от 17.07.23 № 07-18/040679

УСТАНОВИЛ:

Финансовый управляющий ФИО1 ФИО2 (далее – заявитель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд о взыскании с ИФНС России № 29 по городу Москве (далее - налоговый орган, Инспекция, ответчик) в пользу ФИО1 суммы неосновательно полученных денежных средств в размере 9 538 750 рублей, а также процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 09.04.2019 по 12.07.2023 в размере 2 921 653,30 рублей, а также расходов на уплату государственной пошлины в размере 85 302 рублей.

В ходе рассмотрения дела заявителем представлено ходатайство об уточнении иска, в котором он просит суд возложить на налоговый орган обязанность возвратить ему излишне (ошибочно) уплаченный налог на доход от продажи акций в размере 9 538 750 рублей, а также выплатить ему проценты за пользование чужими денежными средствами за период с 09.04.2019 по 12.07.2023 в размере 2 921 653,30 рублей и взыскать с ответчика расходы по уплате государственной пошлины в размере 85 302 рублей.

Указанное ходатайство было принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ протокольным определением от 10.10.2023.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении с учетом принятого судом уточнения.

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление и письменных объяснениях.

Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из заявления и материалов дела, решением Арбитражного суда города Москвы от 08.10.2019 по делу № А40-16864/19-177-22 ФИО1 (далее – Должник) признан несостоятельным (банкротом), в отношении должника введена процедура реализации имущества гражданина. Финансовым управляющим утвержден ФИО2, член Некоммерческого партнерства «Саморегулируемая организация арбитражных управляющих «Меркурий».

Определением Арбитражного суда города Москвы от 17.04.2023 по делу А40-16864/2019 процедура реализации имущества гражданина продлена до 16.10.2023.

Как указывает заявитель, 21.08.2018 г. между ФИО1 (Продавец) и ФИО5 (Покупатель) был заключен договор купли-продажи акций (далее – Договор), в соответствии с пунктом 1.1 которого Продавец обязался передать в собственность Покупателя обыкновенные именные бездокументарные акции АО «ФИО6» в количестве 6 491 698 штук номинальной стоимостью 9 рублей за акцию, а Покупатель, в свою очередь, обязался принять и оплатить передаваемое по Договору имущество.

Пунктом 2.1 Договора предусмотрено, что общая стоимость передаваемых по Договору акций составляет 73 374 997,50 рублей, т.е. 11,3 рубля за акцию.

Посчитав, что заключенный между Должником и ФИО5 Договор имеет пороки, финансовый управляющий Должника и конкурсный кредитор АО «Альфа-Банк» обратились в Арбитражный суд г. Москвы с заявлениями о признании недействительной сделкой договора купли-продажи №б/н от 21.08.2018, в соответствии с которым с ЛС № 8954 ФИО1 на ЛС № 9686 ФИО5 перешли права собственности на ценные бумаги (далее Договор), о применении последствий недействительности сделки в виде восстановления ФИО1 в правах на 6 491 699 акций АО «ФИО6».

Определением Арбитражного суда города Москвы от 13.07.2022 по делу № А40-16864/19-177-22, оставленным в силе постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2022 и постановлением Арбитражного суда Московского округа от 28.02.2023, в удовлетворении заявлений о признании договора купли-продажи акций недействительной сделкой отказано.

Вместе с тем, как указывает заявитель, в ходе рассмотрения обособленного спора по признанию Договора недействительной сделкой в доказательство фактической оплаты покупателем акций в материалы дела от представителя ФИО1 поступили: налоговая декларация Должника по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), согласно которой Должник получил налогооблагаемый доход от Ответчика в качестве оплаты акций в размере 73 374 997,5 рублей, из которых в бюджет подлежали перечислению денежные средства в размере 9 538 750 рублей; чеки-ордера, которые подтверждают фактическую уплату Должником сумму налогов на доходы физического лица в размере 9 538 750 рублей.

При этом, как указывает заявитель, указанные документы были представлены в суд только в судебном заседании 29.06.2022г.

Как указывает заявитель, на запросы финансового управляющего в адрес ФНС России и Должника документы об уплате Должником в бюджет налога на доходы физического лица в сумме 9 538 750 рублей предоставлены не были, то есть о факте оплаты Должником указанного налога стало известно лишь, начиная с 29.06.2022 г.

Таким образом, как указывает заявитель, 29.06.2022 финансовому управляющему Должника ФИО2 стало известно о том, что ФИО1 28.03.2019 и 09.04.2019 перечислил в пользу ИФНС №29 по г. Москве налог на доходы физического лица в сумме 9 538 750 рублей.

Однако, как указывает заявитель, финансовый управляющий ФИО1 и конкурсные кредиторы считают, что начисление и уплата налога на доходы физических лиц вследствие продажи акций является неправомерным.

Так, предметом договора купли-продажи выступили обыкновенные акции АО «ФИО6» в количестве 6 491 698 штук, за которые ФИО1 выручил 73 374 997,50 рублей.

Тем не менее, по мнению представителей налогового и финансового ведомств, из п. 17.2 ст. 217 НК РФ следует, что освобождению от налогообложения подлежат не любые акции российских организаций, находившиеся в собственности налогоплательщика более пяти лет, а только те из них, которые соответствуют критериям п. 2 ст. 284.2 НК РФ (письмо ФНС России от 27.11.2020 N БС-3-11/7853@, письма Минфина России от 09.10.2020 N 03-04-05/88336, от 01.04.2020 N 03-04-05/25730, от 21.02.2020 N 03-04-05/12520, от 17.01.2020 N 03-04-05/2026).

При продаже акций российских организаций, не соответствующих критериям п. 2 ст. 284.2. НК РФ, доход (финансовый результат) от их продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (письмо Минфина России от 17.03.2020 N 03-04-05/20462).

В свою очередь, акции АО «ФИО6» (ИНН <***>, ОГРН <***>) относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг в течение всего срока владения налогоплательщиком ФИО1 такими акциями, при этом Должник непрерывно владел акциями АО ФИО6 на протяжении более пяти лет, в связи с чем освобожден от уплаты налога на доход, полученный вследствие продажи своих акций ФИО5

Исходя из изложенного, заявитель считает, что ФИО1 в бюджет излишне уплачен налог на доход от продажи акций в размере 9 538 750 рублей и просит суд возложить на налоговый орган возвратить его ему.

Также на сумму налога заявителем начислены проценты за пользование чужими денежными средствами за период с 09.04.2019 по 12.07.2023 в размере 2 921 653,30 рублей.

Изложенные выше обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд с настоящим заявлением.

В соответствии со ст. 207 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ.

В соответствии с п.4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений статьи 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 4 ст. 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд соглашается с налоговым органом и при этом исходит из следующего.

Как следует из материалов дела и указывает налоговый орган, 30.04.2019 ФИО1 в ИФНС России №29 по г. Москве представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2018 год.

На основании декларации по НДФЛ (3-НДФЛ) за 2018 год налогоплательщику начислен налог в размере 9 538 750 рублей.

НДФЛ оплачен ФИО1 28.03.2019 в размере 3 700 000,00 руб. и 09.04.2019 в размере 5 838 750,00 руб.

Таким образом, НДФЛ за 2018 год ФИО1 исчислен и уплачен самостоятельно.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 81 НК РФ уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Срок представления уточненной декларации законодательством не установлен.

К уточненной налоговой декларации должны быть приложены документы, обосновывающие внесение соответствующих изменений/дополнений в декларацию, а также при необходимости заявление о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Также, к декларации может быть приложена пояснительная записка о том, по какой причине уточняется сумма НДФЛ/размер вычета по НДФЛ.

Между тем, как указывает налоговый орган, ФИО1 уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2018 год в налоговый орган не представлялась.

Следовательно, переплата по НДФЛ у ФИО1 отсутствует.

Также суд принимает во внимание доводы ответчика о том, что с 1 января 2023 года налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете/возврате переплаты, указанной в уточненной декларации и возникшей по соответствующим срокам уплаты в 2020 г. (за 2019 г.), в 2021 г. (за 2020 г.) и в 2022 г. (за 2021 г.). Между тем, истребовать переплату налогов за 2018 год (по срокам уплаты в 2019 году) в 2023 году налогоплательщик уже не может.

При этом, согласно п. 1 ст. 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей

Статья 79 НК РФ не содержит ограничительного срока на распоряжение сальдо ЕНС, то есть налогоплательщик может вернуть сальдо ЕНС вне зависимости от даты образования данного сальдо.

В соответствии с п. 4 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется на открытый счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в банке, информация о котором имеется у налоговых органов. Проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации.

По смыслу положений Налогового кодекса Российской Федерации возврат налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога невозможен без установления факта переплаты по налогу, которая, по общему правилу, может быть определена путем уточнения налогоплательщиком налоговых обязательств, заявленных им в ранее поданных налоговых декларациях (статьи 32, 78, 80, 81 и 88).

В случае установления факта излишней уплаты налога, при наличии заявления налогоплательщика о его возврате, налоговый орган обязан в течение срока, установленного пунктом 6 статьи 78 данного Кодекса, осуществить возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при условии отсутствия у него налоговой задолженности, подлежащей зачету (Определение Конституционного Суда РФ от 26.03.2019 №815-0).

При этом, как следует из ч. 3 ст. 79 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ), заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Между тем, указанный срок обращения в налоговый орган за возвратом переплаты заявителем пропущен.

Как следует из материалов дела, определением Арбитражного суда г. Москвы от 08.04.2019 по делу №А40-16864/19-177-22 в отношении ФИО1 введена процедура реструктуризации долгов.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 08.10.2019 по делу № А40-16864/19-177-22 ФИО1 признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него введена процедура реализации имущества.

При банкротстве физического лица замены стороны в налоговом правоотношении не происходит и введение в отношении физического лица процедуры банкротства не влияет на права и обязанности налогоплательщика.

Между тем, как указано выше, 30.04.2019 ФИО1 в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2018 год на бумажном носителе.

В момент представления декларации налогоплательщик сам определяет окончательную сумму налога, которую надо перечислить в бюджет по итогам года, а значит, может установить, есть ли переплата.

Таким образом, трехлетний срок на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога начинает течь со дня представления декларации по итогам года и был заявителем пропущен.

При этом неосведомленность финансового управляющего о подаче ФИО1 в налоговый орган декларации 3-НДФЛ за 2018 год и уплате налога в сумме 9 538 750 рублей в 2019 году не свидетельствует о перерыве срока для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Начало течения срока подачи заявления о возврате суммы самостоятельно исчисленного и излишне уплаченного налога ФИО1 не ставиться в зависимость от осведомленности финансового управляющего о наличии соответствующей переплаты.

Порядок возврата излишне уплаченного налога регулируется положениями статьи 79 Налогового кодекса.

Каких-либо исключений установленного нормами налогового законодательства порядка возврата излишне уплаченного налога для лиц, находящихся в процедуре банкротства, не содержит ни в части сроков обращения в налоговый орган за возвратом излишне уплаченных налогов, ни в части установления самого факта переплаты налога.

Кроме того, суд учитывает, что в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ФИО1 № А40-16864/19-177-22 рассмотрено заявление финансового управляющего о признании недействительной сделкой договора купли-продажи б/н от 21.08.2018, в соответствии с которым с ЛС №8954 ФИО1 на ЛС №9686 ФИО5 перешли права собственности на ценные бумаги.

Определением Арбитражного суда г. Москвы по делу №А40-16864/19-177-22 от 13.07.2022 отказано в удовлетворении заявления финансового управляющего о признании недействительной сделкой договора купли-продажи б/н от 21.08.2018, в соответствии с которым с ЛС №8954 ФИО1 на ЛС №9686 ФИО5 перешли права собственности на ценные бумаги. Постановлением Девятого Арбитражного Суда от 02.11.2022 и постановлением Арбитражного Суда Московского округа от 28.02.2023 определение Арбитражного суда г. Москвы по делу №А40-16864/2019 от 13.07.2022 оставлено без изменений.

Таким образом, договор купли-продажи б/н от 21.08.2018 был признан действительной сделкой, что свидетельствует об отсутствии переплаты по налогу на доход от продажи акций.

Довод финансового управляющего о том, что получить доступ к личному кабинету налогоплательщика ФИО1 не представляется возможным в связи с тем, что он находится за пределами Российской Федерации, несостоятелен.

В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган как через личный кабинет, так и на бумажном носителе (ст. 78 НК РФ в ред. Федерального Закона от 03.07.2016 №243-Ф3).

Таким образом, в случае отсутствия доступа в личный кабинет налогоплательщика, налоговая декларация и заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога могут быть представлены в налоговый орган на бумажном носителе лично налогоплательщиком или через представителя, направлены в виде почтового отправления с описью вложения.

Каких-либо доказательств, опровергающих вышеуказанные доводы налогового органа, заявителем в материалы дела не представлено.

Таким образом, факт наличия переплаты по налогу на доход от продажи акций в размере 9 538 750 рублей заявителем не доказан.

На основании вышеизложенного, заявленные требования не подлежат удовлетворению, так как факт излишней уплаты налога в размере 9 538 750 руб. у ФИО1 отсутствует.

Соответственно, требование заявителя о взыскании с налогового органа процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 09.04.2019 по 12.07.2023 в размере 2 921 653,30 рублей также не подлежит удовлетворению.

Изучив все доводы заявителя и Инспекции, суд соглашается с доводами ответчика, поскольку они подтверждены материалами дела и заявителем по существу не опровергнуты.

При этом, все приведенные заявителем в заявлении доводы проверены и оценены судом, но являются необоснованными, так как они опровергаются доводами налогового органа, изложенными в отзыве на заявление.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат взысканию с заявителя в доход Федерального бюджета исходя из положений ст. 110 АПК РФ, так как госпошлина при подаче искового заявления не уплачивалась.

Руководствуясь статьями 110, 150, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования ФИО1 в лице финансового управляющего ФИО2 - оставить полностью без удовлетворения.

Взыскать с заявителя ФИО1 (в лице финансового управляющего ФИО2) в доход Федерального бюджета 85302 руб. госпошлины.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья А.В. Полукаров